Исчисление и уплата налогов и сборов 16 Методы налогообложения

Вид материала

Документы

Содержание Равное налогообложение Прогрессивное иалогооб1ожение Пропорциональное налогообложение Регрессивное налогообложение Смешанное налогообложение 6.2. Исчисление налога Особенности исчисления Исчисление налога 16.3. Определение сумм налога

Подобный материал:

• Налогов и сборов в РФ и их классификация, 1483.67kb.
• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 22 Гарантии обеспечения, 433.92kb.
• 1. Понятие налога в Российской Федерации, 413.06kb.
• Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения», 1344.09kb.
• Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
• Возникновение налогов и сборов, 49.04kb.
• И представление налоговой отчетности, 357.06kb.
• И представление налоговой отчетности, 394.07kb.
• Примерный перечень вопросов к экзамену по дисциплине, 54.51kb.
• Справка о наличии в собственно, 38.47kb.

ГЛАВА16

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ

16.1. Методы налогообложения

Под методом налогообложения понимают механизм изме­нения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки нало­гообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.

Действительно, категории ставки налога и метода налогооб­ложения (необходимо отличать от метода ведения налогового учета) очень тесно связаны между собой. Во многом механизм их использования переплетается Но если при характеристике ставки налога преобладает материальная основа закрепления налога, то при учете метода налогообложения акцент делается в первую очередь на процедурную сторону. Это позволяет рассмат­ривать метод налогообложения относительно обособленно от ставки налога.

Среди основных методов налогообложения можно выде­лить следующие виды'

1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого на­логоплательщика. Подобный метод является характерным в ос­новном для целевых налогов (часто они именно благодаря это­му приобретают характер в большей мере сборов, чем налогов) Главной целью равного налогообложения является удовлетворе­ние определенных потребностей общества, которые как бы раз­делены на части и соотносятся с количеством членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в соб­ственных интересах, так и реализует общественную потребность.

В данном случае не учитываются конкретные особенности плательщика (уровень его доходов, наличие имущества, количе­ство членов семьи), а усилиями всех в равной мере удовлетво­ряется определенная общественная потребность; фактически речь вдет о равном подушном обложении.

2. Прогрессивное иалогооб1ожение - метод налогообложе­ния, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. свободного дохода, использование которого определяется в основном интересами плательщика. Дискреционный доход можно определить как раз­ницу между совокупным доходом, полученным плательщиком, и необлагаемым минимумом доходов. Фактически дискреционный доход представляет собой объект налогообложения, который реально отображает границы реализации интересов плательщи­ка в зависимости от размеров его доходов.

Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии'.

а) простая разрядная -характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых уста­навливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и характеризировался определенной неравномерностью налого­обложения лиц, уровень доходов которых колебался на грани­це разрядов;

б) простая относительная - характеризуется делением нало­говой базы на разряды, по отношению к которым устанавлива­ется определенный вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду относится налоговая база (например, при налоге с владельцев транспортных средств используется ставка по отношению к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства). При данном методе не исключается недостаток предыдущего метода - резкость перехода от одного разряда к другому, и скачок при этом суммы налога;

в) сложная прогрессия -предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конк­ретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а толь­ко для часги, превышающей предыдущий разряд. Подобный вид прогрессии позволяет обеспечить плавный переход от одного разряда к другому, учитывать имущественные особенности пла­тельщиков и более равномерно разделить налоговое давление. Такая плавность зависит от количества налоговых разрядов и по­степенности увеличения ставки. Наиболее ярко использование данного вида прогрессии выражается в применении подоходно­го налога с граждан.

г) скрытая прогрессия — предусматривает использование си­стемы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения. Однако система отчис­лений или льгот для различных разрядов фактически уменьшает или увеличивает налогооблагаемую базу отдельных разрядов.

3. Пропорциональное налогообложение — метод налогооб­ложения, при котором устанавливается стабильная ставка, неза­висимо от увеличения объекта налогообложения. С увеличени­ем базы налогообложения сумма налога растет пропорциональ­но при одинаковом проценте налоговой ставки. Этот метод довольно широко распространен (налог на доход, налог на при­быль, налог на добавленную стоимость).

Неудивительно, что принцип пропорционального налогооб­ложения был закреплен в налоговой практике Французской ре­волюцией и базировался на идее равенства: «С идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномер­ное распределения налогов между всеми плательщиками соглас­но средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать оди­наковую часть своего имущества государству»¹.

4. Регрессивное налогообложение — метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорцио­нальны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.

5. Смешанное налогообложение — предусматривает соеди­нение отдельных элементов вышеуказанных методов налогооб­ложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения (например, соединение прогрессивного и пропорционального методов).

1

6.2. Исчисление налога

Исчисление налога представляет собой совокупность дей­ствий налогоплательщика (налогового агента) или налого­вого органа по определению суммы налога, подлежащего

уплате в бюджеты или целевые фонды. Исчисление налога требует конкретизации по нескольким направлениям¹

1) касается конкретного, отдельного плательщика;

2) осуществляется в отношении конкретного налогового обя­зательства по отдельному налогу;

3) представляет собой совокупность конкретных действий, определяемых особенностями объекта налогообложения;

4) осуществляется в отношении конкретного налогового периода. Особенности исчисления налогов и сборов могут лежать в

основе классификации этих видов обязательных платежей В соответствии с этим налоги делятся на:

1. Окладные — налоги, исчисляемые непосредственно нало­говым органом.

2. Неокладные -— налоги, исчисляемые самостоятельно на­логоплательщиком: делятся на два подвида:

а) непосредственно неокладные — налоги, исчисляемые са­мим налогоплательщиком;

б) опосредованно неокладные — налоги, исчисляемые нало­говым агентом.

3. Смешанные — налоги, исчисляемые на разных этапах и налогоплательщиком, и налоговым органом. Примером подобно­го налога может быть подоходный налог, который исчисляется налоговыми агентами (при налогообложении доходов по месту основной работы налогоплательщика), налогоплательщиками (при подаче налоговой декларации) и налоговыми органами (при корректировке данных налоговых деклараций).

Исчисление налога проходит несколько стадий.¹

1) определение объекта налогообложения;

2) определение базы налогообложения;

3) выбор ставки налога:

4) применение налоговых льгот;

5) расчет суммы налога.

Исчисляется налог в рамках одною налогового периода, но осуществляться это может несколькими способами. При этом не­обходимо разграничивать способы исчисления налога и спосо­бы уплаты налога (на них остановимся в следующем подразде­ле). Способ исчисления налога характеризует особенность определения и учета налогооблагаемой базы В зависимости от спо­собов исчисления разграничивают:

1. Кумулятивный — способ определения объекта, при кото­ром налоговая база определяется нарастающим итогом. На кон­кретную дату определяется налогооблагаемая база, уменьшенная на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту дату В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма вып­лат конкретному лицу. При этом сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.

2. Некумулятивную — способ определения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается нало­гом отдельно, вне связи с другими источниками доходов. Этот способ более прост, чем предыдущий, и не требует сложной и громоздкой системы расчетов, хотя за его счет трудно обеспечить стабильное поступление средств в бюджет.

16.3. Определение сумм налога

Как правило, исчисление налога, определение сумм, подлежащих внесению в бюджеты и целевые фонды, являются обязанностью на­логоплательщиков, которая детализируется по каждому налогу и сбо­ру специальным законодательным налоговым актом. Однако это не исключает и участия в определении сумм налога или сбора налого­вого органа. Осуществляется это в случае прямого делегирования ему подобных обязанностей либо в ситуациях, когда налогоплательщик уклоняется от исчисления и уплаты налога.

Законом Украины от 21 декабря 2000 года закреплены осно­вы подобных действий контролирующего органа. Так, в соответ­ствии со ст. 4, если сумма налоговой обязанности рассчитыва­ется контролирующим органом, налогоплательщик не несет ответственности за своевременность, достоверность и полноту начисления такой суммы, однако несет ответственность за сво­евременное и полное погашение начисленной налоговой обязан­ности и имеет право на обжалование этой суммы

Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налоговой обязанности налогоплательщика в случае если:

а) налогоплательщик не представляет в установленные сро­ки налоговую декларацию;

б) данные документальных проверок результатов деятельно­сти налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязанностей, заявленных в нало­говых декларациях;

в) контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в представленной налогоплательщи­ком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налоговой обязанности;

г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обя­зательного платежа), является контролирующий орган.

Если контролирующий орган не может самостоятельно оп­ределить сумму налоговой обязанности налогоплательщика в связи с неустановлением фактического местонахождения пред­приятия либо его обособленных подразделений, местонахожде­ния физического лица или уклонением налогоплательщика либо его должностных лиц от предоставления сведений, предусмот­ренных законодательством, а также если невозможно определить сумму налоговых обязанностей в связи с неведением налогопла­тельщиком налогового учета или отсутствием определенных за­конодательством первичных документов, сумма налоговых обя­занностей налогоплательщика может быть определена по непря­мому методу.

Этот метод может применяться также в случаях, если .дек­ларация была представлена, но при документальной проверке, проводимой контролирующим органом, налогоплательщик не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющими­ся документами учета в порядке, предусмотренном законода­тельством.

По непрямому методу налоговая обязанность определяется по оценке расходов налогоплательщика, прироста его активов, количества лиц, которые находятся с ним в отношениях найма, а также оценке других.элементов налоговых баз, которые прини­маются для расчета налоговой обязанности по конкретному на­логу, сбору (обязательному платежу)

Основанием для применения непрямых методов является отсутствие отдельных документов учета. Такой метод может при­меняться исключительно для определения объекта налогообло­жения или его элементов, связанных с такими документами. Если налогоплательщик представляет другие документы учета или другие подтверждения, достаючные для определения показателей отсутствующих документов учета, непрямые методы не при­меняются.

Начисление налоговой обязанности с использованием непря­мого метода может осуществляться исключительно налоговыми органами. Суммы начисленных налоговых обязанностей могут быть обжалованы налогоплательщиком в общем порядке.

Если непрямой метод был применен в связи с неустановле­нием фактического местонахождения предприятия или его струк­турного подразделения, местонахождения физического лица — налогоплагелыцика, обязанность доказывания того, что нало­говый орган осуществил достаточные меры для установления местонахождения такого налогоплательщика, возлагается на на­логовый орган. В случае, если налоговый орган начисляет физи­ческому лицу налоговую обязанность, не связанную с осуществ­лением этим физическим лицом предпринимательской деятель­ности, с использованием непрямых методов и физическое лицо не соглашается с таким начислением, спор разрешается исключи­тельно судом по представлению налогового органа.

Обвинение лица в уклонении от уплаты налогов не может основываться на определении налоговым органом налоговой обязанности с использованием непрямого метода до окончатель­ного решения дела судом (арбитражным судом).

В некоторых случаях возникают ситуации, когда налогопла­тельщик не согласен с определением суммы налога контролиру­ющим органом. Подобная ситуация регулируется ст. 5 Закона Ук­раины от 21 декабря 2000 года. Так, в случае если налогоплатель­щик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму налоговой обязанности или принял любое другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообло­жения, то он имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения. Жалоба подается в письмен­ной форме и может сопровождаться документами, расчетами и до­казательствами, которые налогоплагелыцик считает нужным пре­доставить. Жалоба должна быть подана контролирующему орга­ну в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или дру­гого решения контролирующего органа, которое обжалуется. Кон­тролирующий орган обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика на его адрес по почте с уведомле­нием о вручении или представить ему под расписку В случае если контролирующий орган направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой на­логоплательщик имеет право обратиться в течение десяти кален­дарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в контролирующий орган высшего уровня, а при повтор­ном полном или частичном неудовлетворении жалобы — в конт­ролирующий орган высшего уровня с соблюдением указанного де­сятидневного срока для каждого случая обжалования и указанно­го двадцатидневного срока для ответа на него.

Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение двадцати дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководите­ля контролирующего органа (или его заместителя), такая жало­ба считается полностью удовлетворенной в пользу налогопла­тельщика со дня, следующего за последним днем указанных сро­ков. Жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя контро­лирующего органа (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до исте­чения двадцати дневного срока.

Если в соответствии с законом контролирующий орган само­стоятельно определяет налоговую обязанность налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законода­тельства, такой налогоплательщик имеет право на админист­ративное обжалование решений контролирующего органа в те­чение тридцати календарных дней со дня получения налогового уведомления или ответа контролирующего органа на жалобу.

Процедура административного обжалования осуществляется тем контролирующим органом, который направил налогоплательщику налоговое уведомление, в соответствии со своей компетенцией

Заявление налогоплательщика останавливает исполнение им налоговой обязанности, определенной в налоговом уведомлении, на срок со дня подачи такого заявления в контролирующий орган до дня окончания процедуры административного обжалования. В течение указанного срока налоговые требования по налогу. который обжалуется, не направляются, а сумма налоговой обя­занности, которая обжалуется, считается несогласованной


Процедура административного обжалования заканчивается:

последним днем срока для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, в случае если такое заявле­ние не было подано в указанный срок;

днем получения налогоплательщиком решения контролиру­ющего органа о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;

днем получения налогоплательщиком решения контролиру­ющего органа, не подлежащего дальнейшему административно­му обжалованию;

днем возбуждения судом (арбитражным судом) производства по делу по иску налогоплательщика о признании недействитель­ным решения контролирующего органа

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налоговой обязанности налогопла­тельщика.

С учетом сроков исковой давности налогоплательщик имеет право обжаловать в суде (арбитражном суде) решение контроли­рующего органа о начислении налоговой обязанности в любой момент после получения соответствующего налогового уведом­ления. В этом случае указанное решение контролирующего орга­на не подлежит административному обжалованию.

Налогоплательщик обязан письменно уведомить контролиру­ющий орган о каждом случае судебного обжалования его решений.

Работник налогового органа, который уполномочен рассмат­ривать жалобу налогоплательщика в пределах административной апелляционной процедуры, имеет право предлагать такому налогоплательщику компромиссное разрешение спора, которое зак­лючается в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться с оставшимися налоговыми обязанностями, начисленными контролирующим органом

Основанием для принятия решения относительно налогово­го компромисса является наличие у налогового органа таких имеющихся фактов и доказательств по сути жалобы налогопла­тельщика, которые дают основания считать, что предложенный налоговый компромисс приведет к более быстрому и/или более полному погашению налоговой обязанности, по сравнению с результатами, которые могут быть получены вследствие переда­чи такого спора на решение суда (арбитражного суда).

Налоговый компромисс не может быть предложен налогопла­тельщику до того, как работник налогового органа, уполномо­ченный рассматривать жалобу такого налогоплательщика, не со­ставит письменного обоснования целесообразности налогового компромисса, которое должно быть рассмотрено должностным лицом налогового органа, начислившим обжалованную налого­вую обязанность, а также должностным лицом, которому непос­редственно подчиняется такой работник.

В случае если налогоплательщик соглашается на .заключе­ние налогового компромисса, указанное решение вступает в силу с момента получения письменного согласия руководителя нало­гового органа высшего уровня, а сумма налоговой обязанное! и, которая определена условиями налогового компромисса, счита­ется согласованной, и такое решение не может быть оспорено в будущем.

Контрольные вопросы:

1 Вид методов налогообложения

2. Порядок исчисления налога и сбора.

3 Окладные, неокладные, смешанные налоги

4. Стадии исчисления налогов и сборов

5. Способы исчисления налогов и сборов