Geum.ru

Консолидированный отчет о прибылях и убытках Заключение

Вид материалаОтчет

Содержание


2.Методика составления консолидированной отчетности
2.1.Метод покупки
Итого активов
Итого пассивов и собственного капитала
2.2.Метод слияния
Итого активов
Нетто активы
Итого пассивов
3.Составление консолидированной бухгалтерской отчетности финансовой группы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

2.Методика составления консолидированной отчетности

При консолидировании важно провести деление между дочерними, совме­стно контролируемыми (совмест­ной деятельностью) и зависимыми компаниями. Первые подлежат полному консолидированию, вто­рые включаются в отчетность кон­церна при помощи метода пропор­ционального консолидирования или консолидирования квот (долей), третьи - при помощи консолидиро­вания по методу Equity.

При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяй­ственной организации. С этой це­лью балансы и отчеты о финансо­вых результатах объединяются сна­чала постатейно и построчно сум­мированием показателей, после че­го проводятся процедуры соб­ственно консолидирования.

Основные составляющие про­цесса консолидирования дочерних и совместных компаний - состав­ление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При со­ставлении консолидированного ба­ланса происходит консолидирова­ние капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задол­женности и резервов) и исключе­ние "промежуточных" результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достига­ется консолидированием доходов и расходов.

Включение зависимых компаний в консолидированную бухгалтерс­кую отчетность концерна происхо­дит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот же капитал - в роли собствен­ного капитала дочерней компании, и возникает ситуация так называе­мого двойного счета. Чтобы этого не происходило, необходимо про­водить консолидирование капи­талов. Оно может реализовываться одним из двух методов:

- методом покупки (Purchasing, Erwerbsmethode)

- методом слияния (Рooling of interest, interessenzusammenfuerungsmethode).

2.1.Метод покупки

Чаще используется первый ме­тод. В соответствии с этим методом на дату приобретения определяется справед­ливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».

Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная нетто-активам по стоимости. При этом доля участия мате­ринской компании в дочерней дос­тигается традиционным (покупка акций) способом, и бывший владе­лец доли участия в дочерней ком­пании получает взамен проданных акций определенную сумму денеж­ных средств. Покупка активов, например, недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет за собой необходимость состав­ления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.

При составлении консолидированной отчетности целеобразно выделить два этапа:

1) первичное консолидирование, т.е. составление консолидированной отчетности на дату объединения компаний;

2) составление консолидированной отчет­ности в последующие периоды деятельности ранее объединившихся компаний.

В частности, при первичном объединении компаний итоги консолидированной финансовой отчетности зависят от избранного способа объединения. Одно из главных негативных последствий покупки – некоторое занижение собственного капитала в консолидированной отчетности в сравнении с отчетностью при слиянии.

Пример 1

Инвестор – компания И полностью приобретает компанию П, уплатив за нее 86  д.е., и устанавливает контроль над ней. Исходные балансы двух компаний на дату консолидации приведены ниже. Поскольку величина инвестиций компании И превышает собственный капитал компании П, можно говорить о наличии деловой репутации покупаемой компании и появлении в консолидированном балансе новой статьи – «Деловая репутация». В данном примере справедливая рыночная стоимость идентифицируемых активов (основных фондов) принимается равной 60 д.е. при их балансовой стоимости – 54 д.е.

В результате из разницы между инвестициями и стоимостью нетто-активов приобретаемой компании (86 д.е. – 76 д.е = 10 д.е.) часть суммы (60 д.е. – 54 д.е. = 6 д.е.) необходимо направить на дооценку основных средств, и деловая репутация будет равна 4 д.е.(10д.е. – 6 д.е.).

При покупке инвестиции элиминируются собственным капиталом приобретаемой компании, включающим ее акционерный капитал и нераспределенную прибыль, до приобретения (эти статьи в консолидированном балансе при покупке помечены знаком «*» разница между ними записывается как деловая репутация). Операции по элиминированию осуществляются внесистемно, а не в текущем учете объединяющихся компаний. Приведенные ниже операции дают лишь общее представление об исключении межфирменных операций на начальном этапе консолидирования.

Элиминирование статей при покупке компании П

Таблица 2.1

(д.е.)

Элиминирование инвестиций в компанию П собственным капиталом компании П (1)
Д-т
К-т

Инвестиции компании И в компанию П

Собственный капитал компании П,

В том числе:

акционерный капитал

нераспределенная прибыль

Деловая репутация

Дооценка основных средств


56

20

4

6
86

Остальные статьи посрочно суммируются.


Консолидированный баланс при покупке

Таблица 2.2

(д.е.)

Статья
Инвестор

(компания И)
Покупаемая компания (П)
Элиминирование
Консолидированный баланс

Д-т
К-т

Денежные средства

Инвестиции

(в компанию П)

Основные средства

Прочие активы

Деловая репутация
15


86*

560

200
22


54

10


(1) 6


(1) 4


(1) 86
37


620

210

4

Итого активов
861
86






871

Краткосрочные обязательства

(вычитаются)


(61)


(10)








(71)

Нетто-активы
800
86






800

Акционерный капитал

Нераспределенная прибыль
600


200
56*


20*
(1) 56


(1) 20



600


200

Итого пассивов и собственного капитала


800


86








800

Статьи ,помеченные знаком «*», подлежат элиминированию.

В консолилидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен собственным капиталом инвестора и включает акционерный капитал в сумме 600 д.е. и нераспределенную прибыль в сумме 200 д.е. Деловая репутация подлежит амортизации в последующие периоды.

2.2.Метод слияния

Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложно­сти: прежде всего согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресур­сов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инве­стора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначи­тельная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а ак­ционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций по­лучают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Рассмотрим процедуру составления консолидированного баланса двух компаний при слиянии с теми же исходными данными, что в примере 2.

Пример 3

Для объединения с компанией П инвестору (компании И) придется обменять свои акции на 56 обыкновенных акций компании П, предположим, по номиналу (1д.е.), без дополнительной эмиссии.

В действительности обмен акциями базируется по их рыночной стоимости или цене соглашения, на основе которой устанавливаются пропорции обмена.

Консолидированный баланс при слиянии

Таблица 2.3

(д.е.)

Статья
Инвестор

(компания И)
Приобретаемая

Компания (П )
Элиминирование
Консолиди-рованый

баланс

Д-т
К-т

Денежные средства
45
22






67

Инвестиции

( в компанию П)

56*







(1)56



Основные средства
560
54






614

Прочие активы
200
10






210

Итого активов
861
86






891

Краткосрочные обязательстваа (вычитаются)

(61)

(10)







(71)

Нетто активы
800
76






820

Акционерный капитал
600
56*
(1)56



600

Нераспределенная прибыль
200
20






220

Итого пассивов

и собственного капитала

800

76







820

Элиминирование позволит исключить операции, осуществленные между компаниями И и П; соответствующие статьи помечены знаком «*».

Элиминирование статей при слиянии

Таблица 2.4

(д.е.)

Элиминирование инвестиций в компанию П

акционерным капиталом компании П (1)
Д-т
К-т

Инвестиции в компанию П

Акционерный капитал компании П
56

56

Остальные статьи построчно суммируются. Итоги в консолидированном балансе в примерах 2 и 3 подсчитываются по графе консолидированного баланса.

Итоги консолидированного баланса в данном случае выше (820 д.е. в сравнении с 800 д.е.).Элиминируется только акционерный капитал компании П, а ее нераспределенная прибыль до слияния включается в консолидированную отчетность. У инвестора (компании И) остается большая сумма денежных средств, так как акции не выкупаются, а обмениваются.

При методе слияния (поглощения) характерны такие черты, как:

- активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

- инвестиции показываются по номиналу;

- прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

- материнская компания обменивает более 90% номинального капитала до­черней компании;

- осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;

- расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

- компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка ак­тивов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению аморти­зационных отчислений.


3.Составление консолидированной бухгалтерской отчетности финансовой группы

3.1. Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Предположим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 3.1 и Таблице 3.2 (цифры условные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 1 и Приложение 2.


Данные по АО «КонсолЪ»

Таблица 3.1

Показатель
Сумма, тыс. руб.
Место отражения в отчете

Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций)
800
ф. № 1, строка 141

Дебиторская задолженность дочернего общества
200
ф. № 1, строка 240

Кредиторская задолженность дочернего общества
120
ф. № 1, строка 620

Дивиденды, полученные от дочернего общества
50
ф. № 1,строка 470

ф. № 2, строка 080

Стоимость материалов, приобретенных у дочернего общества, в том числе не списанных на конец отчетного периода
8000


8000
ф. № 2, строка 010


ф. № 1, строка 210


«Данные по АО «КонсуэлЪ»

Таблица 3.2

Показатель
Сумма, тыс. руб.
Место отражения в отчете

Номинальная стоимость уставного капитала
1000
ф. № 1, строка 410

Дебиторская задолженность головной организации
120
ф. № 1, строка 240

Кредиторская задолженность головной организации

200
ф. № 1, строка 620

Краткосрочный кредит, полученный от головной организации
500
ф. № 1, строка 610

Дивиденды, выплаченные головной организации
50
ф. № 2, строка 190

Выручка от продажи продукции головной организации

8000
ф. № 2, строка 010

Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе от продажи материалов

200


200
ф. № 1, строка 470


ф. № 2, строка 080