Отчет о прибылях и убытках «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2011 Баллы $ 000 1½(Выч. 1)
| Вид материала | Отчет |
- Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2008 г. 5 Отчет о движении, 4240.53kb.
- Консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию за 31 декабря 2010 года, 2738.52kb.
- Комбинированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2007 года, 4970.33kb.
- Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2009 года 4 Отчет о прибылях, 1168.36kb.
- Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2010 года 4 Отчет о прибылях, 1202.33kb.
- Отчет о финансовом положении за 31 декабря 2010 года 5 Отчет о прибылях и убытках, 2345.51kb.
- Отчет о финансовом положении за 31 декабря 2010 года 5 Отчет о прибылях и убытках, 1799.06kb.
- Отчет ООО икб «логос» о финансовом положении за 31 декабря 2010 года Отчет ООО икб, 2152.42kb.
- Тема Отчет о прибылях и убытках, 347.27kb.
- Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2008, 1885.44kb.
ответ 1 «Альфа», «Бета» и «Гамма»
Консолидированный отчет о прибылях и убытках «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2011
Баллы
$000
1½(Выч.1)
Выручка (Выч.1) 450,000
½
Себестоимость (балансирующая цифра) (345,547)
–––––––
13½(Выч.2)
½
Валовая прибыль (Выч.2) 104,453
Коммерческие расходы (7,000 + 6,000 + 9/12 × 6,000) (17,500)
1½ + 3 (Выч.6)
Управленческие расходы
(10,000 + 7,000 + 9/12 × 8,000 + 600 (Прим. 2) – 154 (Выч.6)) (23,446)
2½ (Выч.8)
Инвестиционный доход (Выч.8) 5,500
7½ (Выч.9)
Финансовые расходы (Выч.9) (19,115)
1
Прочие доходы (уменьшение справедливой стоимости
условной компенсации)) 6,000
–––––––
Прибыль до налогообложения 55,892
½
Расходы по налогу на прибыль (12,800 + 7,500) (20,300)
–––––––
Чистая прибыль за год 35,592
1 (Выч.12)
Прочий совокупный доход (Выч12) 9,625
–––––––
½
Общий совокупный доход 45,217
–––––––
½
Чистая прибыль, приходящаяся на
2½ (Выч.13)
неконтролирующую долю участия (Выч13) (820)
½
Контролирующую долю участия 36,412
–––––––
Чистая прибыль за год 35,592
–––––––
½
Общий совокупный доход, приходящийся на
2 (Выч. 14)
Неконтролирующую долю участия (Выч14) (595)
½
––––––––
Контролирующую долю участия 45,812
–––––––
40
––––––––
45,217
–––––––
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА
(1) Выручка
Баллы
$000
1
«Альфа» + «Бета» + 9/12 × «Гамма» 480,000
½
–––
Внутригрупповые продажи (30,000)
–––––––
1½
–––
450,000
–––––––
(2) Валовая прибыль
Баллы
$000
1
«Альфа» + «Бета» + 9/12 × «Гамма» 105,000
Корректировка нереализованной прибыли:
1
«Бета»: (20% (4,000 – 2,400)) (320)
½
«Гамма»: (20% × 2,500) (500)
1½ (Выч.3)
Дополнительный износ (Выч3) (1,500)
1
Отмена капитализации расходов на разработку (Прим. 11) 4,000
1
7½ (Выч.5)
––––––––––
Амортизация по предыдущей кор-ке (4,000 × 1/5 × 3/12) (200)
Обесценение гудвила (Выч 5) (2,027)
–––––––
13½
––––––––––
104,453
–––––––
(3) Дополнительный износ машин и оборудования
Баллы
$000
1½ (Выч.2)
–––––––––
(66,000 – 60,000) × 1/3 × 9/12 1,500
–––––––
(4) Деловая репутация, возникшая при приобретении «Гамма»
Баллы
$000 $000
Стоимость инвестиции:
1
Обмен акциями (30,000 × $2.00) 60,000
1
Условная компенсация 15,000
½
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия
на дату приобретения 15,000
–––––––
90,000
Чистые активы «Гамма» на дату приобретения:
½
по стоимости, отраженной в отчетности компании 80,000
Корректировки до справедливой стоимости:
½
Машины и оборудование (66,000 – 60,000) 6,000
½
Заем (34,550 – 32,000) (2,550)
–––––––
Для целей консолидации (83,450)
–––––––
½
–––––––––
4½ (Выч.5)
Таким образом, деловая репутация 6,550
–––––––
(5) Обесценение деловой репутации «Гаммы»
Баллы
$000 $000
Балансовая стоимость «Гаммы»:
½
Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.4) 83,450
Прибыль с даты приобретения до отчетной даты::
½
по стоимости, отраженной в отчетности компании (300 × 9/12) 225
½
Дополнительный износ (1,500) (Выч. 3)
1
Сокращение периода дисконтирования
((32,000 – 34,550 × 8%) × 9/12) 327
––––––– (948)
4½ (Выч.4)
Гудвил (W4) 6,550
–––––––
89,052
½
Возмещаемая сумма (87,025)
–––––––
Таким образом, обесценение равно 2,027
7½
––––––––––
–––––––
(6) Корректировки административных расходов : резерв
Баллы
$000
½
Уменьшение расходов по созданному резерву (350)
2 (Выч.7)
Амортизация капитализированных затрат на восстановление (Выч7) 196
–––––––
½
–––––––––
3
–––––––––
Таким образом, уменьшение расходов равно (154)
–––––––
(7) Капитализированные расходы на восстановление
Баллы
$000
1
Создание резерва (3,500 × 0.56) 1,960
–––––––
1
–––––––––
2 (Выч.6)
–––––––––
Амортизация (1/10) 196
–––––––
(8) Инвестиционный доход
Баллы
$000
½
Отраженный в отчетности «Альфы» 18,000
½
Дивиденды, полученные от «Беты» (10,000)
1
Проценты, полученные от «Беты» (40,000 × 5%) (2,000)
½
–––––––––
Доход от продажи неправильно
классифицированный финансового инструмента (Прим. 8) (500)
–––––––
2½
–––––––––
Остаток в консолидированной отчете о совокупном доходе 5,500
(9) Финансовые расходы
Баллы
$000
½
«Альфа» + «Бета» + 9/12 × «Гамма» 17,400
½
Проценты, уплаченные «Бетой» «Альфе» (Выч 6) (2,000)
½
––––––––––
Корректировка до справедливой стоимости (Выч 5) (327)
–––––––
1½
Остаток в консолидированном отчете о совокупном доходе 15,073
1½
Финансовые расходы по займу в иностранной валюте
(20,000 × 10% × 1/5) 400
2 (Выч.10)
Доход от курсовых разниц по займу в иностранной валюте (W10) (1,000)
1½
Дисконтирование резерва (Выч 11) 118
1
––––––––––
Финансовые затраты на конвертирование займа (90,480 × 5%) 4,524
–––––––
7½
–––––––––
19,115
–––––––
(10) Доход от курсовых разниц по займу в иностранной валюте
Баллы
Франки 000 Курс $000
½
Входящее сальдо 20,000 4 5,000
½
Финансовые расходы 2,000 5 400
–––––––
½
Доход от курсовых разниц (1,000)
–––––––
½
–––––––––
2 (Выч.9)
–––––––––
Исходящее сальдо 22,000 5 4,400
––––––– –––––––
(11) Дисконтирование резерва
Баллы
$000
½
Созданный резерв (W7) 1,960
–––––––
1
–––––––––
1½ (Выч.9)
–––––––––
Дисконтирование резерва (6%) 118
–––––––
(12) Прочий совокупный доход
Баллы
$000
½
«Альфа» + «Бета» + 9/12 × «Гамма» 9,125
½
–––––––––
1
–––––––––
Доход от продажи неправильно
классифицированного финансового инструмента (Выч.8) 500
–––––––
Всего в консолидированном отчете о совокупном доходе 9,625
–––––––
(13) Неконтролирующая доля участия в прибыли «Гаммы»
Баллы
$000
Чистый скорректированный убыток «Гаммы»
1
после приобретения (Выч. 5) (2,073)
1
Обесценение гудвила (2,027)
–––––––
(4,100)
–––––––
½
–––––––––
2½
–––––––––
Неконтролирующая доля участия (20%) (820)
–––––––
(14) Неконтролирующая доля участия в общем совокупном доходе «Гамма»
Баллы
$000
½
Прочий совокупный доход «Гаммы» (Выч. 5) 1,125
–––––––
½
Неконтролирующая доля участия (20%) 225
½
Неконтролирующая доля участия в прибыли (W13) (820)
–––––––
½
–––––––––
2
–––––––––
Неконтролирующая доля участия всего (595)
–––––––
Ответ 2 дельта
Вопрос 1
Нам действительно следует принимать во внимание информацию, касающуюся финансовых трудностей заказчика, поскольку они возникли до 31 марта 2011 года. МСФО 10 – События после отчетного периода – трактует подобное событие как корректирующее, поскольку оно представляет дополнительное свидетельство условий, имевших место на отчетную дату. В данном случае дополнительная информация свидетельствует об обесценении финансового актива. Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на каждую отчетную дату следует выявлять наличие признаков обесценения финансовых активов. В данном случае такие признаки есть, так как несмотря на то, что компания предполагала получить платеж от клиента, дата платежа была отсрочена. В таких случаях, в соответствии с МСФО (IAS) 39, величина актива переоценивается путем вычисления дисконтированной стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств по текущей рыночной ставке процента (в случае торговой дебиторской задолженности). Таким образом, в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2011 этот актив должен быть оценен в 471,698 долларов (500,000 долларов/1.06), а убыток от обесценения в размере 28,302 долларов (500,000 долларов – 471,698 долларов) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках. За год, закончившейся 31 марта 2012 года процентный доход на сумму 28,302 долларов (471,698 долларов × 6%) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках.
Вопрос 2
Поскольку аренда является операционной арендные платежи отражаются как расходы в отчете о совокупном доходе. Согласно МСФО (IAS) 17 – Аренда – данные суммы следует начислять равномерно, если только иной вид учета не является более подходящим. Совокупные арендные платежи составляют 4,250,000 долларов (400,000 долларов × 5 + 450,000 долларов × 5). Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ежегодно будет отражаться сумма в размере 425,000 долларов (4,250,000 долларов × 1/10). Поскольку фактический арендный платеж произведенный за год, закончившийся 31 марта 2010 составляет 400,000 долларов, то сумма в размере 25,000 долларов (425,000 долларов – 400,000 долларов) будет отражена в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010.
Несмотря на то, что аренда является операционной, улучшения арендуемого имущества капитализируются и отражаются как необоротный актив со сроком полезной службы 10 лет. Это означает, что будет начисляться износ в размере 60,000 долларов (600,000 долларов × 1/10), и исходящее сальдо необоротных активов, относящееся к улучшениями, на 31 марта 2010 составит 540,000 долларов (600,000 долларов – 60,000 долларов).
Согласно положениям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», выполнение каких-либо изменений арендуемого актива ведет к возникновению обязывающего события, а именно, приведение актива в его первоначальное состояние в конце срока аренды, поэтому в этом случае признается оценочное обязательство. Сумма оценочного обязательства рассчитывается как приведенная стоимость ожидаемых будущих платежей и составляет 184,200 долларов. Данные расходы ведут к получению будущих экономических выгод, поэтому они капитализируются вместе с выполненными изменениями. В результате возникает дополнительный износ в размере 18,420 долларов (184,200 долларов × 1/10) а на необоротные активы по состоянию на 31 марта 2010 должна быть отнесена сумма 165,780 долларов (184,200 долларов – 18,420 долларов).
По мере приближения даты восстановления актива приведенная стоимость обязательства увеличивается по соответствующей ставке дисконтирования, и это изменение отражается как финансовые расходы в отчете о совокупном доходе. За год, закончившийся 31 марта 2010 эти расходы составят 9,210 долларов (184,200 долларов × 5%). Оценочное обязательство на конец года составит 193,410 долларов (184,200 долларов + 9,210 долларов).
Вопрос 3
При расчете износа необоротных активов используется ряд расчетных оценок. В данном случае две такие оценки: срок полезной службы актива и предполагаемая ликвидационная стоимость, изменились. Согласно МСФО (IAS) 8 – «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», изменения в расчетных оценках следует отражать перспективно. Входящие остатки не корректируются.
В данном случае будущий износ, начисляемый на необоротный актив с 1 апреля 2010 составит 2,800,000 долларов (3,000,000 долларов – 200,000 долларов). Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося предполагаемого срока полезной службы актива, начиная с 1 апреля 2010, который в нашем случае составляет 2 года. Таким образом, износ в сумме 1,400,000 долларов будет начисляться в 2011 и 2012 годах, если только не будет новых изменений в расчетных оценках.
Ответ 3 Ипсилон
Операция (a)
Помощнику изначально должен был включить в состав основных средств (ОС) 25 миллионов долларов, а не 27.5 миллионов. МСФО (IAS) 16 – «Основные средства» говорит, что только прямые затраты на приведение актива в состояние готовности к использованию, должны быть капитализированы. МСФО (IAS) 16 прямо оговаривает запрет на капитализацию распределяемых общих управленческих расходов.
Трактовка ущерба, нанесенного строительством, и его устранения также неверна. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 37) – «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – Ипсилон может иметь обязательства в отношении этих затрат, поскольку обязательства не обязательно должны иметь юридическое обоснование. Если компания своей опубликованной политикой и устоявшейся в прошлом практикой подтверждает, что при определенных обстоятельствах она принимает на себя определенные обязательства, МСФО (IAS) 37 указывает, что компания действительно имеет такое подразумеваемое обязательство в подобных ситуациях.
Поскольку событие, вызывающее такое обязательство, уже произошло к концу отчетного периода Ипсилону необходимо предусмотреть создание резерва на полную сумму расходов на восстановление, т.е. в данном случае это 6 миллионов долларов. Однако МСФО (IAS) 37 так же говорит о том, что если эффект от дисконтирования является существенным, оценочное обязательство должно быть дисконтировано до приведенной стоимости. В данном случае требуемый резерв на 1 апреля 2010 (в $000) составит:
6,000 долларов × 0.4632 = 2,779 долларов
С течением времени и в ходе «раскручивания» дисконта резерв увеличивается и это увеличение отражается как финансовый расход. Финансовые расходы за год, закончившийся 31 марта 2011 составят 222 доллара (2,779 долларов × 0.08), а резерв на 31 марта 2011 составит 3,001 доллар (2,779 долларов + 222 доллара).
Когда первоначально начисляется резерв, делается проводка по дебету, дебетуются ОС, поскольку это является частью расходов по получению доступа к экономическим выгодам от использования площадки. Таким образом, общая стоимость должна быть 27,779 долларов (25,000 долларов + 2,779 долларов), а износ за год, закончившийся 31 марта 2011 составит 2,778 долларов (27,779 долларов × 1/10). Балансовая стоимость ОС на 31 марта 2011 составит 25,001 доллар (27,779 долларов – 2,778 долларов).
Операция (b)
Помощник был не прав, включив актив и обязательство в сумме 24 млн. долларов отношении приобретенного оборудования. Контракт на поставку машины через три месяца после окончания финансового года является контрактом, подлежащим исполнению в будущем. МСФО (IAS ) 37 говорит о том, что резервы не начисляются по таким договорам, за исключением случаев, когда договор является обременительным. МСФО 16 требует, чтобы необоротные материальные активы признавались по стоимость приобретения. Расходы, относящиеся к этому объекту, еще только будут понесены, поэтому признание объекта ОС в конца периода нельзя считать обоснованным
В соответствии с МСФО ( IAS) 39 – «Финансовые инструменты: признание и оценка» – контракт на покупку Евро 30 июня 2011 должен быть признан с 1 января 2011, т.е. даты, когда Ипсилон стал участником договорных отношений. Этот контракт признается как финансовый актив в сумме 1 млн. долларов в период, закончившийся 31 марта 2011, потому что фактически он фиксирует право на обмен финансовыми активами с другим юридическим лицом на потенциально благоприятных условиях. Более того, этот контракт является производным финансовым инструментом поскольку его стоимость изменяется в ответ на изменения курса валют, а также потому что он не требует Ии почти не требует инвестиций.
МСФО (IFRS) 9 – «Финансовые инструменты» – требует, чтобы производные финансовые инструменты оценивались по справедливой стоимости. Общим требованием является то, что прибыль или убыток, возникающий при изменении справедливой стоимости, признавался в отчете о прибылях и убытках. Однако, в тех случаях, когда производный финансовый инструмент является инструментом хеджирования (что может быть определено по наличию финансового риска, поддающегося количественному исчислению – в данном случае валютного риска) ), МСФО (IAS) 39 разрешает предприятиям использовать учет хеджирования. Если договор идентифицируется как договор хеджирования валютного риска, заключающегося в покупке машины в последующем периоде, тогда изменение справедливой стоимости не признается в отчете о прибылях и убытках текущего периода. Вместо этого это изменение относится на прочий совокупный доход и признается в отчете о совокупном доходе в том же периоде (периодах), что и стоимость актива, который относится к хеджируемому риску.
Операция (c)
Помощник неправильно классифицировал и трактовал аренду недвижимости как единую сумму. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 17 – «Аренда» – аренда недвижимости, где это возможно, должна быть разделена на две составляющие: земля и здания, с тем чтобы оценить правильный порядок учета.
Поскольку недвижимость должна быть освобождения по окончании срока аренды, составляющая «земля» (50% стоимости) должна быть признана операционной арендой и будет правильно включить соответствующие арендные платежи в расходы в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, расходы по аренде в сумме 250,000 долларов (50% × 500,000 долларов) должны быть включены в отчет о прибылях и убытках..
Составляющая «здания» наоборот должна быть признана финансовой арендой, поскольку срок аренды равен срок полезной службы здания. Таким образом, 2,5 млн. долларов (5 млн. долларов × 50%) должны быть дебетованы на ОС и кредитованы на задолженность по аренде. Износ в сумме 50,000 долларов (2.5 млн. долларов × 1/50) должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках одновременно с финансовыми расходами в сумме 200,000 долларов (2.5 млн. долларов × 8%).
Отчет о финансовом положении будет содержать итоговое сальдо обязательства (в $000) в размере 2,450 (2,500 + 200 – 250). Текущая часть этого обязательства составит 54 (250 – 2450 × 8%).
Ответ 4 омега
Ситуация 1
Два основных стандарта финансовой отчетности следует использовать для правильной трактовки данного вопроса:
В соответствии с МСФО (IAS) 37 – «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – оценочные обязательства начисляются при неотвратимости последствий какого-либо события, произошедшего до даты составления отчетности.
В соответствии с МСФО (IFRS) 5 – «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» необоротные активы, предназначенные для продажи, должны отражаться отдельной строкой в отчете о финансовом положении и оцениваться по наименьшей из двух величин – текущей балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. МСФО (IFRS) 5 также говорит о том, что результаты прекращенной деятельности должны быть отдельно раскрыты в отчете о прибылях и убытках.
Что касается создания оценочного обязательства, действия, предпринятые до отчетной даты, свидетельствуют о серьезных намерениях по закрытию предприятия. В соответствии с основным принципом МСФО (IAS) 37 оценочное обязательство создается под прямые расходы, связанные с закрытием. Исходя из этого, должны быть созданы оценочные обязательства под ожидаемые расходы на выплату выходных пособий при увольнении по собственному желанию и прекращение трудовых договоров (пункты (a) и (d) – всего 20 млн. долларов + 5 млн. долларов = 25 млн. долларов).
Следующий вид затрат, связанный с прекращением деятельности, - это чистая стоимость прекращения пенсионных прав сотрудников, согласившихся на увольнение по собственному желанию, за отказ от их прав на дальнейшее участие в плане (пункт (b) (10 млн. долларов – 7.5 млн. долларов = 2.5 млн. долларов). МСФО (IAS) 19 – «Вознаграждения работникам» – требует, чтобы затраты по окончательному расчету по пенсионному плану или переводу пенсионных прав представляли собой единовременную выплату, сумму которой следует отнести на финансовый результат в отчете о прибылях и убытках предприятия, которое выплачивало взносы. Если создание оценочного обязательства обосновано, эти затраты следует признать в отчетности
Затраты, связанные с переподготовкой и переводом сотрудников на другую работу (пункт (c)) являются текущими затратами, связанными с продолжающейся деятельностью компании. МСФО (IAS) 37 специально оговаривает, что резерв на реструктуризацию не должен создаваться под такие затраты.
Порядок учета ожидаемых операционных убытков (пункт (g)) также регулируется в МСФО (IAS) 37. Согласно МСФО (IAS) 37 оценочное обязательство под убытки создается лишь в том случае, если эти убытки ожидаются в результате обременительного контракта.
Таким образом, общий резерв на закрытие сегмента бизнеса должен составлять 25 млн. долларов. Чистые пенсионные активы / обязательства будут сокращены / увеличены на разницу между суммой выплат пенсионному фонду (10 миллионов долларов) и обязательствами, которые данная сумма погасит (7.5 миллионов долларов).
Что касается необоротных активов сегмента, они удовлетворяют критериям МСФО (IFRS) 5 для активов, предназначенных для продажи. Актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его стоимость будет главным образом возмещена поступлениями от его продажи, а не в результате продолжения его использования. В результате такого подхода машины и объекты недвижимости будут классифицироваться в отчете о финансовом состоянии как предназначенные для продажи и оцениваться по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу. Это означает, что «Омега» спишет машины и оборудование на сумму 11 млн. долларов до 2 млн. долларов, а объекты недвижимости будут продолжать отражаться по стоимости 10 млн. долларов. Чистые активы сегмента будут рассматриваться как группа активов, подлежащая выбытию, и отражаться отдельной строкой в отчете о финансовом состоянии.
Согласно МСФО (IFRS) 5 было бы правильно отражать результаты деятельности отдельно, если сегмент можно рассматривать как прекращенную деятельность. Для этого сегмент должен удовлетворять следующим критериям:
Являться компонентом экономического субъекта (операции и денежные потоки которого можно четко отделить от остальной организации операционно и для целей финансовой отчетности), который либо уже выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи:
- Представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический регион, в котором осуществляется деятельность, или:
- Включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического региона, в котором осуществляется деятельность, или:
- Является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.
В данном случае сегмент будет очевидно рассматриваться как прекращенная деятельность. Это означает, что «Омега» как минимум должна отразить одной суммой в отчете о прибылях и убытках суммарную величину:
- Прибыли после налогообложения или убытка от прекращенной деятельности и
- Посленалоговую прибыль или убыток, признанных по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию активов, относящихся к прекращенной деятельности.
Следующая информация о прекращенной деятельности должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях:
- Выручка, расходы, прибыль до налогообложения или убыток.
- Соответствующие расходы по налогу на прибыль.
- Прибыль или убыток, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или от реализации активов, относящихся к прекращенной деятельности (до и после налогообложения).
Ситуация 2
Эта операция представляет собой выплату с использованием долевых инструментов и регулируется положениями МСФО ( IFRS) 2 – «Выплаты с использованием долевых инструментов». Данная операция является сделкой с использованием долевых инструментов, предусматривающей расчеты акциями и оцениваемой по справедливой стоимости акций, которые вероятно будут выпущены, а не по справедливой стоимости соответствующим образом предоставленных товаров и услуг. Применительно к опционам справедливая стоимость оценивается на дату представления опциона и не корректируется в последующем, поэтому операция оценивается 1.80 доллара за опцион.
Что касается условий вступления в силу прав на долевые инструменты, отличных от рыночных, совокупная стоимость сделки определяется с учетом вероятности соответствия этим условиям Поэтому совокупная стоимость выплат с использованием долевых инструментов данном случае будет равно 200,000 × 1.80 доллар = 360,000 долларов. Эта сумма признается в отчете о прибылях и убытках в течение периода до момента вступления в силу прав работника на долевые инструменты, поэтому, соответствующий расход в сумме, рассчитанную как 6/9 × 360,000 долларов = 240,000 долларов будет начислен в году, закончившемся 31 марта 2011. Эту же сумму следует провести по кредиту счета опционов, который отражается в капитале.
В соответствии с МСФО (IFRS) 2 предприятие должно раскрывать информацию, способствующую пониманию пользователями финансовой отчетности характера и масштаба соглашений о выплатах с использованием долевых инструментов, существовавших в течение отчетного периода. Таким образом, основные условия и требования, касающиеся вступления в силу прав на долевые инструменты, требуют раскрытия в финансовой отчетности.
Диплом по международной финансовой отчетности
Образец экзамена
Схема проверки
Баллы
1 «Альфа», «Бета» и «Гамма»
Баллы начисляются в соответствии с разбивкой, приведенной в ответах 40
–––
2 «Дельта»
(1) Надлежащий комментарий относительно даты,
На которую используется информация – не более 2
Объяснение обесценения актива – с аргументацией – не более 2
Оценка актива на 31 марта с использованием ставки дисконтирования
В размере 6% – не более 2
Расчет влияния на прибыль за 2011 и 2012 года (по 1 баллу за каждый год) 2
–––
Итого за 1 8
–––
(2) Основная сумма арендных платежей,
отражаемая в отчете о совокупном доходе ½
Расчет суммы расхода за год 1
Объяснение, почему отражается как долгосрочное
обязательство (только ½ если не указано) 1
Принцип, лежащий в основе капитализации улучшений
И начисления износа ½
Расчеты показателей, указанных выше 1
Принципе, лежащий в основе признания оценочного
обязательства и отражения по дебету ½
Использование приведенной стоимости ½
Расчет величины износа и финансовых расходов 2
–––
Итого за 2 7
–––
(3) Износ является расчетной оценкой 1
Общее описание трактовки 1
Расчет сумм за 2011 и 2012 – не более 3
–––
Итого за 3 5
–––
Всего быллов за вопрос 2 20
–––
3 Ипсилон
(a) Не капитализированы 2.5 млн. долларов ½
Предусмотрены расходы на устранение ущербы в полном объеме 1
Дисконтирование резерва на расходы по устранению ущерба 1
Финансовые расходы за период, окончившийся 31 марта 2011 1
Резервы на 31 марта 2011 1
Итоговые расходы в сумме $27,779 ½
–––
Итого за (a) 6
–––
(b) Верно не признана покупка машины 1
Контракт, подлежащий исполнению в будущем
Правильно признан производным финансовым инструментом 1
Производный инструмент должен быть
оценен по справедливой стоимости 1
Признание возможности использования учета хеджирования
в данном случае 1
Описание применения учета хеджирования в этом контексте 2
–––
Итого за (b) 6
–––
(c) Рассуждение о разделении аренды на две части 1
Составляющая «земля» является операционной арендой 1
Расходы на аренду земли в сумме 250,000 долларов
отражены в отчете о совокупном доходе 1
Составляющая «здания» является финансовой арендой 1
Включение ОС и обязательства по аренде 1
Амортизационные расходы в сумме 50,000 долларов
Включены в отчет о совокупном доходе 1
Финансовые расходы в сумме $200,000
включены в отчет о совокупном доходе 1
Расчет исходящего сальдо обязательства и его разделение
на текущую и долгосрочную части 1
–––
Итого за (c) 8
–––
Всего баллов за вопрос 3 20
–––
4 омега
(1) Событие с неотвратимыми последствиями произошло
до отчетной даты 1
Принцип включения затрат на выплату выходных пособий
При увольнении по собственному желанию и прекращение
трудовых договоров 1
Учет окончательных расчетов по пенсионному плану 2
Объяснение почему затраты на переподготовку исключаются 1
Рассуждения об операционных убытках 1
Объяснение почему сегмент является активом, предназначенным для
продажи 2
Заключение по вопросу оценки 2
Отражение финансоввых результатов прекращенной деятельности
в текущем периоде 2
Отражение отдельной строкой в ОФП 1
Отражение в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой 1
–––
Итого за (a) 14
–––
(2) Расчет на базе справедливой стоимости опциона на дату представления 2
Принятие во внимание условий выполнения 1
Расчет общей стоимости 1
Отражение опциона в капитале 1
Рассуждения о раскрытии 1
–––
Итого за (b) 6
–––
Всего баллов за вопрос 4 20
–––