Автореферат диссертации на соискание ученой степени

Вид материала

Автореферат диссертации

Содержание Таким образом Степень изученности проблемы Цель и задачи работы. Предметом исследования Объектом исследования Научная новизна диссертационной работы. Положения, выносимые на защиту. Научная и практическая значимость работы. Апробация практических результатов Структура и объем диссертации Основная часть По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы Жұмыстың мақсаты Зерттеудің пәні Зерттеудің объектісі Жұмыстың ғылыми және практикалық маңыздылығы Практикалық нәтижелердің ресми түрде мақұлдануы 08.00.12- Аccounting, audit, statistics Object of research The positions presented on defend of thesis ... Полное содержание

Подобный материал:

• Автореферат диссертации на соискание учёной степени, 846.35kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 267.76kb.
• Акинфиев Сергей Николаевич автореферат диссертации, 1335.17kb.
• L. в экосистемах баренцева моря >03. 02. 04 зоология 03. 02. 08 экология Автореферат, 302.63kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 645.65kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 678.39kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 331.91kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 298.92kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 500.38kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 576.91kb.

УДК 338.2:657.6:658.58:656.2 На правах рукописи


ӘЛАЙДАР ЖАНДОС ӘЛАЙДАРҰЛЫ


Cовершенствование управленческого учета на ремонтных заводах в системе железнодорожного транспорта


08.00.12 - Бухгалтерский учет, аудит, статистика


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Республика Казахстан

Алматы, 2010 год

Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т.Рыскулова


Научный руководитель: доктор экономических наук

Тайгашинова К.Т.


Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Алиев М.К.

кандидат экономических наук

Назарова В.Л.

Ведущая организация: Университет Туран


Защита состоится «___»__________ 2010 года в ___ часов на заседании диссертационного совета Д14.45.10 по защите диссертации на соискание ученой степени доктора наук в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова, 55, к.144


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Т.Рыскулова.


Автореферат разослан « »____________ 2010 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук Текенов У. А.


ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса в Казахстане все больше становится актуальным правильная и эффективная организация управленческого учета на ремонтных заводах в системе железнодорожного транспорта.

Железнодорожный транспорт на современном этапе развития транспорт­ного комплекса Республики Казахстан является одним из ведущих и наиболее развитых видов транспорта. Прежде всего, это обусловлено такими факторами как размеры территории государства, достаточная удаленность населенных пунктов, влияние различных экономических процессов на развитие транспортного со­общения в целом.

В настоящее время на железнодорожном транспорте практически завершены слож­ные преобразовательные процессы. Создание АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» (далее – АО «НК КТЖ») явилось началом осуществления новых реформ в отрасли в соответствии с программой реструктуризации железнодорожного транспорта Республики Казахстан.

Этот важнейший этап преобразований характеризуется рядом отличительных моментов:

• отделение потенциально конкурентоспособной деятельности железнодорожного транспорта от естественно-монопольной;
  
• формирование конкуренции в сфере предоставления ремонтных услуг.
  

По программе реструктуризации отрасли осуществлено отделение ремонтной и обеспечивающей деятельности АО «НК КТЖ» от основной деятельности. В конкурентный сектор передано более 60 заводов, действующих в ремонтном секторе. Такой процесс реорганизации отрасли сформировал ряд новых проблем, таких как управление интеллектуальным капиталом, управление поведением затрат и снижением себестоимости ремонтных ра­бот, новая роль бухгалтеров по управленческому учету в разработке и внедре­нии управленческих стратегий и др. Все эти процессы отраслевых преобразо­ваний создают предпосылки формирования модели корпоративного управле­ния с присущими ей атрибутами собственного управления, контроля, корпора­тивного поведения и публичности.

Ремонтные заводы железнодорожного транспорта, имеющие сложную систему обеспечения ремонта, в условиях острой конкуренции нуждаются в четком планировании, учете и контроле затрат при выполнении различных видов ремонта локомотивов. Соответственно, к первоочередным стратегическим задачам ремонтных заводов отнесены: оптимизация себестоимости ремонтов локомотивов, сокращение затрат на капитальный ремонт и реконструкцию. Необоснованный рост за­трат на ремонт связан прежде всего с отсутствием заинтересованности самих дорог - заказчиков ремонта в анализе и снижении стоимости ремонтных работ, выполняемых заводами.

Важнейшим инструментом решения данных задач являются совершенствование системы бюджетирования, учета и контроля за затратами на ремонт, внедрение современных перспективных методов учета затрат и способов каль­кулирования ремонтных работ, а также применение современных методов анализа повышения качества ремонта при снижении затрат.

Таким образом, тема диссертационного исследования «Совершенствование управленческого учета на ремонтных заводах в системе железнодорожного транспорта» является не­сомненно актуальной в современных условиях хозяйствования и реформирова­ния железнодорожного транспорта, способствует решению задач, поставлен­ных АО «НК КТЖ» в поиске новых резервов снижения затрат при обеспече­нии высокого качества предоставляемых услуг. Проблемы экономической эф­фективности затрат на ремонт на стадиях бюджетирования и контроля затрат приобретают теоретическое и практическое значе­ние.

Степень изученности проблемы. В современной экономической литературе имеются многочисленные научные труды, посвященные исследованию управленческого учета. Особенно серьезное внимание проблемам управленческого учета уделили такие ученые Казахстана и стран СНГ как: Ж.Н. Айтжанова, К.Ш. Дюсембаев, М.С. Ержанов, К.Н. Нарибаев, В.К. Радостовец, К.Т. Тайгашинова, С.Д. Тажибаев, Г.К. Тулешова, М.С. Ержанов, А.А. Сатмурзаев, С.С. Сатубалдин, Н.Г. Чумаченко, И. Аверчев, М.И. Баканов, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, О.Н. Волкова, Н.Д.Врублевский, В.Б.Ивашкевич, Т.П.Карпова, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рыбакова, Я.В.Соколов, С.А.Стуков, Н.Г. Ткач В.И., Ткач М.В., А.Д. Шеремет, А. Яругова и др.

Использована также специальная экономическая литература, в которой освещены вопросы управленческого учета, исходя из перевода соответствую­щих изданий зарубежных авторов: К.Друри, Ч.Т.Хорнгрен и Дж.Фостер, Джей К. Шим и Джоэл Сигел, Э.Майер, Нидлз Б., Энтони А.Аткинсон, Раджив Д.Банкер, Роберт С.Каплан, С.Марк Янг, Клод Фонтен, Ги Мотэ де Нарбонн, П.Гарнье, Ф.Горе и К.Дюпуй, и др.

Цель и задачи работы. Целью диссертационной работы является исследование теоретиче­ских положений и разработка практических рекомендаций, а также организация управленческого учета и бюджетирования на ремонтных заводах железнодорожного транспорта в целях принятия эффективных управленческих решений.

Для реализации данной цели поставлены следующие за­дачи:

• изучить концептуальные основы управленческого учета, определить его сущность, и роль в системе управления ремонтными заводами железнодорожного транспорта;
  
• рассмотреть информационную базу управленческого учета для построения эффективной системы управленческого учета на ремонтных заводах;
  
• рассмотреть классификацию затрат для различных целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам;
  
• уточнить роль и исследовать методические аспекты управления затратами на ремонтных заводах с использованием традиционных систем управления затратами, а также исследовать варианты внедрения прогрессивных систем управления затратами применительно к ремонтным заводам железнодорожного транспорта;
  
• раскрыть недостатки системы бюджетирования в ремонтных заводах и дать предложения по ее совершенствованию и разви­тию.
  

Предметом исследования является совокупность методологических и практических вопросов, определяющих систему управ­ленческого учета на ремонтных заводах железнодорожного транспорта.

Объектом исследования выступают ремонтные заводы железнодорожного транспорта.

Теоретической, методологической и информационной основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, управленческого учета, экономического анализа, ме­неджмента, экономики, организации управления компанией, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение в Республике Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) и отраслевые инст­руктивные материалы.

Исследование проведено на основе анализа действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, экономической литературы, фактических материалов ремонтных заводов железнодорожного транс­порта.

Научная новизна диссертационной работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоре­тическом обосновании и разработке комплекса научных и практических реко­мендаций по организации управленческого учета и отчетности и совершенст­вовании системы учета затрат и калькулирования на ремонтных заводах железнодорожного транспорта.

Положения, выносимые на защиту. В процессе проведенного диссертационного исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:

• уточнено понятие «управленческий учет», его роль и функции в подготовке оперативной информации на ре­монтных заводах железнодорожного транспорта;
  
• разработан и предложен алгоритм создания информационной базы для построения системы управленческого учета на ремонтных заводах;
  
• уточнена классификация затрат ремонтных заводов железнодорожного транспорта;
  
• предложена методика организации учета затрат по центрам от­ветственности и применения принципов «стандарт-кост», повы­шающих аналитические возможности и контрольную функцию управленческого учета, а также возможности применения прогрессивных систем управления затратами в обеспечении конкурентоспособности ремонтных заводов;
  
• разработаны формы внутренней отчетности для ремонтных заводов, а также проанализирована действующая система бюджетирования ремонтных заводов, и даны рекомендации по ее совершенствованию.
  

Научная и практическая значимость работы. Научно - практическая значимость исследования заключается в его направленно­сти на внедрение методики управленческого учета на ремонт­ных заводах железнодорожного транспорта и совершенствование систе­мы учета затрат и бюджетирования на производство ремонтных работ.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических и практических рекомендаций в практику работы ремонтных заводов железнодорожного транспорта будет способствовать повышению информационных возможностей управленческого учета в управлении ремонтными работами. Разработанные автором учетные регистры и внутренняя отчетность позволят повысить контрольные и информацион­ные возможности учета затрат в управлении ремонтными работами на желез­нодорожном транспорте.

Апробация практических результатов. Основные результаты исследования, подтвержденные актами внедрения, нашли применение в практической деятельности Алматинского ремонтного завода ТОО «Локомотив-сервис ТЧ-28».

Публикация. Основные результаты исследования опубликованы в 10 научных работах автора общим объемом 6.59 п.л., в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки МОН РК.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.


ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ


В диссертации рассматриваются основные проблемы организации системы управленческого учета на ремонтных заводах в системе железнодорожного транспорта.

Первая группа проблем носит теоретический характер и отражает методологические основы управленческого учета, которые определяются, прежде всего, его значением, ролью и местом в системе управления организацией. В настоящее время в западных, отечественных научных и практических публикациях высказываются разнообразные точки зрения на сущность, место и роль управленческого учета в системе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исследуя области применения и сравнивая определения управленческого и финансового учета, можно сделать вывод, что сфера управленческого учета более широкая, чем сфера финансового учета. Следует отметить, что в управленческом учете используется информация и методы финансового учета, маркетинга, анализа, статистики, что выходит за рамки традиционного учета информации и позволяет реализовать управленческий подход собственно к учету, анализу, планированию и контролю деятельности организации.

Изучая роль управленческого учета в деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта, следует отметить, что в связи с реструктуризацией железнодорожной отрасли в ремонтных заводах железнодорожного транспорта появилась необходимость в создании комплексной учетной системы, которая обеспечивала бы своевременное формирование достоверной информации, необходимой для управления как ремонтными корпорациями в целом, так и его дочерними компаниями. Такая информация может формироваться в рамках управленческого учета.

В период становления (после реструктуризация железнодорожной отрасли) ремонтным заводам железнодорожного транспорта необходимо уделять особенно большое внимание, учитывая низкие темпы пополнения парка вагонов и локомотивов в последние годы. Оценка реального технического состояния локомотивов свидетельствует о высокой степени их физического износа, уровень которого превышает 60%.

Действующая на ремонтных заводах практика управленческого учета и информационная база для управления не в полной мере отражают специфические особенности ремонтных заводов железнодорожного транспорта, таких как сложность структуры управления, территориальная разобщенность ремонтных заводов, большая линейная протяженность железных дорог, длительность производственного цикла ремонтных работ, высокая фондоемкость, затратоемкость, сложность ремонтных работ. Изучение характерных для деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта черт обеспечит возможность совершенствования управленческого учета и применения прогрессивных систем учета затрат в соответствии с современными требованиями управления.

Автором были проанализированы подходы к научной классификации затрат для целей управленческого учета, а также действующая номенклатура расходов основных видов деятельности железнодорожного транспорта.

По мнению автора, для ремонтных заводов железнодорожного транспорта следует построить группировку затрат таким образом, чтобы аналитический учет затрат и составление нормативной, плановой и фактической калькуляции себестоимости отдельных видов ремонта, отдельных процессов и заказов соответствовал оперативному управлению и принятию управленческих решений. Предлагается построить классификацию калькуляционных статей таким образом, чтобы можно было бы рассчитать технологическую себестоимость ремонтных работ, производственную и полную.

Такая классификация затрат позволит определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявить качественные показатели хозяйственной деятельности в целом по заводу и по отдельным подразделениям, включая участки работ, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат.

Для эффективного управления, снижения себестоимости ремонтных работ автор предлагает разукрупнить статьи по накладным расходам и выделить в статье «общецеховые расходы» отдельно «общеучастковые расходы» и «общехозяйственные расходы цеха» Это необходимо в связи с тем, что доля накладных расходов постоянно растет, а в условиях превращения ремонтных заводов в современные сервисные центры и выделением центров ответственности потребуется оценка расходов по структурным подразделениям (участкам) завода.

Автоматизация управленческого учета позволяет сократить и повысить объективность данных, решить проблему оптимизации качества информационных потоков с использованием единого программного продукта ERP/3.

В настоящее время информационную базу ремонтных заводов, которые находятся в структуре крупнейшей корпорации «Қамқор» на данный момент можно охарактеризовать следующим образом:

• экономическая информация (в части затрат) крайне неоднородна;
  
• схема взаимосвязей отдельных ее объектов достаточно сложна, к тому же отчетливо проявляется тенденция к ее дальнейшему усложнению (внутриведомственные формы отчетности);
  
• наряду с систематическим ростом объема информации ощущается ее нехватка для принятия управленческих решений;
  
• анализ работы заводов, осуществляющих капитальный ремонт локомотивов, выявил отсутствие системы учета расходов по статьям и элементам затрат в разрезе объектов, программ ремонта, заказчиков и исполнителей.
  

Следовательно, одним из важных направлений внедрения управленческого учета на ремонтных заводах является создание информационной базы, алгоритм которой был разработан автором и представлен в таблице 1.

Еще одна группа проблем связана с организацией и методикой управленческого учета затрат на ремонтных заводах железнодорожного транспорта.

Автор предложил основные этапы комплексных работ по постановке управленческого учета и отчетности на ремонтных заводах железнодорожного транспорта:

• детальная диагностика финансового состояния ремонтного завода на основе управленческого анализа;
  
• разработка стратегии и тактики развития ремонтного завода;
  
• формирование финансовой структуры ремонтного завода;
  
• создание информационной базы;
  
• разработка Плана счетов управленческого учета;
  
• ^{построение системы управления затратами;}
  
• разработка системы управленческой отчетности;
  
• построение системы эффективного бюджетирования;
  
• ^{комплексная автоматизация управленческого учета.}
  

От правильной и эффективной организации управленческого учета
зависят результаты производственной, коммерческой и финансовой
деятельности ремонтного завода. Принципиальной особенностью управленческого
учета является выделение центров ответственности, которые являются
основой управления подразделениями (цехами, участками), способствуют
эффективному управлению и характерны для внутрифирменного управления
Основной центр ответственности ремонтного завода железнодорожного транспорта имеет статус центра затрат, так как заводы по ремонту подвижного состава в силу специфики данных работ, т.е. внедрения технологии мойки, очистки, разборки, выбраковки, сортировки и дефектоскопии, замены отдельных элементов узлов несут большие затраты на восстановление изношенных технических средств, их ремонт и восстановление работоспособности.


Таблица 1 - Алгоритм создания информационной базы управленческого учета на ремонтных заводах железнодорожного транспорта

Распорядительные документы	Результаты
Разработка Положения по управленческо­му учету и отчетности, документообороту, системе внутреннего контроля	- сбор, регистрация, хранение и предоставление информации; - управленческая учетная политика; - система управленческого учета и отчетно­сти; - центры ответственности; - альбом унифицированных документов; - альбом унифицированных форм отчетов; - должностные инструкции, методики про­ведения проверок
Управленческий план счетов	-структура управленческого плана счетов и типовых проводок в нем
Положение о взаимодействии финансового и управленческого плана счетов, а также финансовых и управленческих операций, финансовых и управленческих отчетов	- разработка данных положений для утвер­ждения
Схема бюджетирования	- виды бюджетов, необходимых для целей планирования и определение взаимосвязи между бюджетами
Автоматизация управленческого учета и обучение персонала	- комплексная автоматизация и применение ЕRР/3; - практические семинары, тренинги сотруд­ников, деловые игры по новым управленче­ским процессам
Примечание - Таблица разработана автором

В соответствии с предложенными этапами организационного процесса внедрения управленческого учета выявлено, что ремонтным заводам в качестве учетной технологии следует акцентировать свое внимание на интегрированной системе учета и использовать для этого дополнительные субсчета для формирования на них расходов по экономическим элементам.

В диссертационной работе автор достаточно подробно уделил внимание традиционным методам учета затрат, прежде всего позаказному методу, который характерен для ремонтных заводов железнодорожного транспорта. По мнению автора, на ремонтных заводах железнодорожного транспорта необходимо сочетать позаказный метод с универсальным нормативным, вводить перспективные методы учета затрат и калькулирования, которые широко распространены в экономически развитых странах.

В диссертационной работе на примере Алматинского локомотиворемонтного завода ТОО «Локомотив-сервис ТЧ-28» была рассчитана стоимость ремонта экипажной части маневрового локомотива серии ТЭМ соб­ственности промышленной компании.

С развитием рыночной экономики в практике управления затратами отечественных компаний стали внедряться также методы «директ-костинг» и «стандарт-кост». В экономически развитых странах широкое распространение получили методы учета затрат и калькулирования «Activity Based Costing» (ABC), «Just in time» (JIT), или «точно в срок», которые являются перспективными системами учета затрат и калькулирования для казахстанских компаний, в том числе и для ремонтных заводов железнодорожного транспорта.

При рассмотрении применения метода «директ-костинг» в диссертации было проведено исследование зависимости постоянных затрат от объема ремонта по трем комплексным статьям постоянных затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования», «Цеховые расходы», на котором ведется учет расходов по обслуживанию организации и управлению цехом, и «Общехозяйственные расходы», на котором учитываются общие для всей завода расходы.

При рассмотрении системы нормативного учета затрат и стандарт­-кост автор сделал вывод, что между ними много общего, но есть и некоторые различия. Для того, чтобы приблизить систему нормативного учета к системе стандарт-кост, по мнению автора, следует в рабочем плане счетов ремонтных заводов предусмотреть специальные субсчета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности представляет такую возможность, на которых можно было бы отразить эти отклонения. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на результаты деятельности завода, а не на производство. Себестоимость ремонтных работ в данном случае формируется на счете «Основное производство» по нормативной себестоимости.

В диссертации автор осветил организационно-методические аспекты перспективных направлений учета затрат и калькулирования применительно к деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта. В связи с этим особый интерес для ремонтных заводов представляют методы управления затратами по видам деятельности «Activity Based Cost» (ABC) и «Just-in-Time» (JIT). Информация, которая содержится в них, позволяет не только решать традиционные задачи, но и оценивать экономические последствия принимаемых управленческих решений. Алгоритм применения метода ABC представлен на рисунке 1.

Развитие методики «ABC» как метода распределения косвенных затрат вызвало интерес к промежуточному объекту калькулирования – операции. Эффективность этой системы состоит в том, что рассчитанную таким образом себестоимость можно использовать для оценки эффективности деятельности ремонтного завода, уточнения себестоимости в целях ценообразования, мотивации учета по центрам ответственности и информационного обеспечения. В настоящее время в Казахстане данный подход находится на стадии теоретических разработок.




Рисунок 1 - Алгоритм метода ABC

Примечание - Рисунок разработан автором на основе материалов ремонтного завода ТОО «Локомотив-сервис ТЧ-28»

Заслуживает внимания на ремонтных заводах и японская система калькули­рования «Just-in-Time» (JIT) «точно в срок», которая включает три основных подхода: управление «точно в срок»; организация бизнес-процесса «точно в срок»; калькулирование «точно в срок».

Метод JIT «точно в срок» зародился в Японии в 1940 гг. Его появление свя­зывают с концерном Toyota. В условиях ограниченности природных и эконо­мических ресурсов после второй мировой войны японские производители иска­ли путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, рабо­тая над соотношением «затраты - качество». Для обозначения этой систе­мы в Японии применяется термин «канбан», означающий «карточка», или «ви­зуальная система записи».

В основе системы «точно в срок» лежит принцип ликвидации ненужной информации для управления. Для менеджеров становятся несущественными учетные данные по всем стадиям движения материального потока в связи с ми­нимизацией расходов на хранение и внутризаводскую транспортировку. Пря­мое отнесение затрат на оплату труда основных производственных рабочих также становится нерелевантным, поэтому данные расходы учитываются в со­ставе общепроизводственных. Ввиду этого вносятся изменения в рабочий план счетов, сокращаются учетные записи.

При этой системе действует принцип: производить продукцию, работы, услуги только тогда, когда в ней нуждаются, и только в том количестве, кото­рое требуется заказчикам. Через весь производственный процесс проходит спрос на продукцию, работы, услуги. При каждой операции производится толь­ко то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, запасные части достав­ляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Таким образом, сущность системы сводится к отказу от производства крупными партиями, а взамен создается непрерывно-поточное предметное про­изводство. Система JIT предусматривает практическую ликвидацию незавер­шенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов точно в запланированный срок. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на произ­водство на одном объединенном счете.

При этой системе происходит преобразование производственного учета в системе управления стоимостью, которая помогает менеджерам принимать эф­фективные управленческие решения, регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслу­живанию и лучшей оценке стоимости и, таким образом выполняется соотноше­ние «затраты - качество», что способствует наиболее эффективному использо­ванию ограниченных ресурсов.

Одной из главных проблем при этой системе являются взаимоотношения с поставщиками материалов, которые должны обеспечивать ритмичную поставку комплектующих изделий для ремонтных работ, что позволит немедленно от­правлять материалы в производство. В условиях работы Ремонтной корпорации «Қамкор», которые являются крупной корпоративной организацией, и в его структуре находятся компании по материально-техническому обеспечению железнодорожного транспорта - эта задача вполне выполнима. В результате этой процедуры исключается прохождение материалов через склады компании по материально-техническому обеспечению железнодорожного транспорта и отражение в учете на счете «Сырье и материалы», что позволяет сразу от­крыть субсчет «Материалы в производство».

На рисунке 2 покажем движение материалов при данном методе калькули­рования.

Таким образом, при JIТ-системе отсутствует незавершенное производст­во, запасы на складе, отсутствует брак, размер партии представлен одним зака­зом и 100% ремонтных работ выдается точно к сроку.

Важным звеном метода «Just in Time», является система управления качеством, так как термин «качество» охватывает не только выпуск продукций, но и входящие потоки, такие, как материалы и труд. Внедрение принципов системы управления качеством выполнения ремонтных работ создает предпосылки нефинансовых методов оценки результатов деятельности центров ответственности. Управление качеством ремонтной продукции в условиях рыночной конкуренции - один из главных факторов, стимулирующих рационализацию производства с целью обеспечения максимальной эффективности при минимальных затратах на поддержание необходимого в данных условиях качества.

Для организации учета затрат на качество необходимо определить:

• ответственность за организацию учета затрат на качество и предоставление
  оперативной информации по элементам затрат;
  
• пользователей информации, периодичность ее представления, а также
  ответственность за качество информации;
  
• процедуры составления отчетности и анализа затрат на качество;
  
• методы сбора, обработки, анализа и оптимизации затрат на качество;
  
• показатели и формы отчета, детализирующие затраты на качество.
  

Анализ сметы фактических затрат на производство по экономическим элементам показал, что в ней присутствуют расходы на качество, но при существующей системе учета они не выделяются. Затраты на качество возникают при входном контроле оборудования и оснастки, материалов, запасных частей, узлов и агрегатов, предназначенных для ремонта локомотивов, контроле качества технической документации, ремонта технологического оборудования, контроля и испытаний; анализе причин возникновения брака и других видах работ. Следовательно, затраты на качество должны быть включены отдельной строкой в структуру себестоимости продукции ремонтного производства.

Автором была разработана классификация затрат на качество с последующим выделением их в отдельную статью. Предложен регистр управленческого учета по видам затрат с учетом затрат на качество на ремонтных заводах железнодорожного транспорта.

1. Применение традиционного метода на ремонтных заводах по заказам:
   

Б) Ремонтное производство без распределения по заказам. Метод JIT «точно в срок»




Рисунок 2 - Движение материалов в ремонтном производстве


Примечание- Рисунок разработан автором


Третья группа проблем связана с анализом организации и методики бюджетирования на ремонтных заводах железнодорожного транспорта. Одним из основных инструментов оперативного контроллинга является механизм бюджетирования, который является комплексным процессом и включает планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов. Понятие «бюджетирование» в современной трактовке для казахстанских экономистов не новое. Стратегическое планирование и прогнозирование в железнодорожной отрасли имеют давние традиции. Все лучшее, что было создано крупными учеными советского периода в системе учета, планирования, прогнозирования, отчетности применяют сейчас в сфере железнодорожного транспорта. Под бюджетированием в управленческом учете понимаются процессы планирования и контроля, которые являются одной из функций всех уровней управления.

В диссертационном исследовании установлено, что специфические особенности ремонтного производства оказывают влияние на процесс постановки системы бюджетирования. Автор предлагает выделить следующие этапы разработки системы бюджетирования:

• формирование финансовой структуры. Цель этого этапа - разработать модель структуры, которая позволит установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов;
  
• создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета;
  
• разработка методик и процедур управленческого учета. В результате реализации этого этапа устанавливается учетно-финансовая политика компании, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета;
  
• определение процедур планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;
  
• внедрение системы бюджетирования, и ее контроль по результатам анализа.
  

Внедрение полной системы бюджетирования в ремонтных заводах заключается в формировании основного бюджета, представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов.

Автор подробно исследовал бюджет ремонтных заводов и пришел к выводу, что в условиях рыночной экономики жесткие рамки бюджетирования применяемые в Ремонтной корпорации имеют свои негативные стороны, которые могут отрицательно сказаться на работе ее дочерних компании. В первую очередь выстроенная система бюджетирования не позволяет оперативно маневрировать деятельностью ремонтного завода, так как финансирование выделяется строго под план.

На рисунке 3 рассмотрена логическая последовательность формирования совокупности бюджетов на ремонтных заводах Ремонтной корпорации.

Анализ показывает, что действующая на ремонтных заводах система бюджетирования недостаточно эффективна, так как служит для контроля отдельных показателей работы и уровня общих затрат. Набор операционных бюджетов недостаточен. Бюджет затрат не дает возможности анализировать и контролировать прямые и косвенные затраты. Бюджеты производства и затрат, которые рассчитаны по внутрикорпоративным ценам, искажают расходование финансовых лимитов на ремонт подвижного состава.

Формирование бюджетных показателей для ремонтных заводов является сложным и трудоемким процессом, так как не всегда экономические и технологические цели заводов по ремонту подвижного состава совпадают со стратегическими целями АО «НК КТЖ», поскольку для АО «НК КТЖ» ремонтные заводы являются в большей степени центрами затрат.

В зарубежной и казахстанской практике, при применении бюджетирования в качестве технологии управления хозяйственной деятельностью, используются оптимизационные модели, которые применяются при решении оптимального бюджета реализации, производства и закупок. Формирование оптимального бюджета производства позволит ремонтным заводам рассчитать возможный выпуск продукции для удовлетворения потребности в ремонтной продукции не только для АО «НК КТЖ», но и для сторонних заказчиков.





Рисунок 3 - Взаимосвязь формирования бюджетов ремонтных заводов


Примечание - Рисунок разработан автором на основе анализа


Проведенные исследования основных теоретических и методических аспектов внедрения управленческого учета и отчетности на ремонтных заводах железнодорожного транспорта позволили разработать конкретную систему этого учета и методику формирования внутренней управленческой отчетности, что будет способствовать разработке обоснованных управленческих решений по дальнейшему развитию ремонтных заводов в современных экономических условиях.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В рамках проведенного исследования изучены теоретические и практиче­ские вопросы организации управленческого учета и формирования отчетности, эффективного бюджетирования, оптимизации затрат на стадиях их анализа, планирования, учета и контроля на ремонтных заводах железнодорожно­го транспорта. В частности:

1. Изучены концептуальные основы управленческого учета, определены его сущность и роль в системе управления ремонтными заводами желез­нодорожного транспорта, уточнено понятие «управленческий учет». В совре­менных условиях хозяйствования процесс организации управленческого учета и принятия управленческих решений тактического и стратегического характера на ремонтных заводах железнодорожного транспорта должен прежде всего базироваться на детальной диагностике компании, разработке страте­гии и формировании финансовой структуры организации, разработке Положе­ния о структуре центров финансового учета и отчетности. Большое значение приобретает выбор вариантов управленческого учета, в частности, интегрированной системы с использованием субсчетов в плане сче­тов бухгалтерского учета, а также методологии и формы веде­ния управленческого учета на основе формирования учетной политики.
   
2. Разработан алгоритм создания информационной базы для построения системы управленческого учета на ремонтных заводах.
   
3. Рассмотрена классификация затрат для целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам. Даны рекомендации ремонтным заводам по уточнению и совершенствованию классификации затрат, по­зволяющие в большей степени учесть особенности ремонтного производствен­ного процесса, так как применение традиционной классификации затрат недос­таточно для управленческого учета. Для углубления функций управления необ­ходимо разукрупнить статьи по накладным расходам с выделением в статье «общецеховые расходы» общеучастковых и общехозяйственных расходов. Это связано с тем, что доля накладных затрат постоянно растет, а в условиях повы­шения уровня информационного обеспечения управления и превращения ре­монтных заводов в сервисные центры требуется оценка расходов по структурным подразделения (участкам) завода. Большое значение приоб­ретает в настоящий момент для ремонтного завода классификация затрат на нормируемые и ненормируемые расходы, позволяющие определить возмож­ность конкретного ремонтного завода, цеха, участка в повышении эффек­тивного использования ресурсов, исходя из условий его деятельности.
   
4. Исследованы методические аспекты управления затратами на ремонтных заводах с использованием традиционных систем управления затра­тами, а также перспективными - «директ-костинг» и «стандарт-кост». При по­становке управленческого учета в компаниях следует использовать маржи­нальный подход в управлении, деление затрат в зависимости от деловой актив­ности на переменные и постоянные. Ремонтные заводы наиболее подго­товлены для внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Однако, несмотря на то, что систему «стандарт-кост» трудно использовать на ремонтных заводах, можно вместо научно-обоснованных стандартов на каждый заказ установить среднюю стоимость, которая и будет являться бази­сом для определения цен на заказ. Для приближения отечественной системы нормативного учета к системе стандарт-кост автором предложено в счетном плане предусмотреть специальные субсчета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты хозяйственной деятельности. Также предложены варианты внедрения прогрессивных систем управления затратами, в частности, по видам деятельности применительно к ремонтным за­водам железнодорожного транспорта. Использование передовых форм и мето­дов учета затрат и калькулирования, таких как «АВ-костинг», алгоритм которо­го рассмотрен автором на конкретном примере распределения косвенных рас­ходов на ремонтном заводе. Механизм системы калькулирования JIT «точно в срок» и возможность его применения на ремонтных заводах изложены в данном научном исследовании.
   
5. Разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчет­ности по затратам, повышающие эффективность принятия управленческих ре­шений менеджерами ремонтных заводов железнодорожного транспорта. К таким формам отчетности следует отнести «Сводный отчет прямых затрат на ремонтных заводах» и «Затраты на производство ремонтных работ по экономическим элементам с выделением затрат по качеству». Эти формы отчетности удовлетворяют требованиям аналитичности, оперативности и своевременности. Проведено аналитическое исследование организации и методики сис­темы бюджетирования деятельности ремонтных заводов, выявлены недостатки системы бюджетирования, даны предложения по ее совершенствованию и раз­витию.
   

Результаты проведенного исследования поставленных в диссертации во­просов и разработанные рекомендации дают возможность целостного совер­шенствования системы управленческого учета и внедрения его на ремонтных заводах железнодорожного транспорта. Теоретико-практические и мето­дические рекомендации, сделанные в процессе исследования, позволят менед­жерам принимать эффективные управленческие решения в отношении финан­сово-экономической политики, повысят уровень информационного обеспече­ния управления и эффективность их производственно-хозяйственной деятель­ности в условиях экономического кризиса и рыночной экономики.


По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Автоматизация управленческого учета в современных компаниях РК // «ҚазЭУ хабаршысы» Т.Рысқұлов атындағы Қазақ экономикалық университетінің ғылыми-қоғамдық басылымы, Алматы, 2004, №2, с.131– 0,38 п.л.
   
2. Организация управленческого учета на ремонтных заводах железнодорожного транспорта // Методические рекомендации – Алматы: КазЭУ, 2007, с.30 – 1,8 п.л.
   
3. Методика совершенствования управленческого учета в обеспечении конкурентоспособности ремонтных заводов железнодорожного транспорта // Методические рекомендации – Алматы: КазЭУ, 2008, с.30 – 1,5 п.л.
   
4. Оценка эффективности деятельности компании на основе системы сбалансированных показателей (ССП) // Экономический журнал «Альпари», Алматы, 2009-3, с. 61– 0.5 п.л.
   
5. Факторы, влияющие на стоимость компании. Их роль и значимость в определении стоимости компании // журнал «Банки Казахстана», Алматы, 2009, №10, с.36 – 0.6 п.л.
   
6. Создание стоимости компании и ее основные показатели // материалы международной научно-практической конференции «Интеграционные процессы в международной экономике и образовании», Алматинская Академия экономики и статистики, Алматы, 30 сентября-1 октября 2009, с.25 – 0.5 п.л.
   
7. Система учета затрат и калькулирование себестоимости «Стандарт-кост» в железнодорожной отрасли // материалы международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы социально-экономического развития северного Прикаспия в условиях инновационной экономики», Атырауский государственный университет имени Х.Досмухамедова, Атырау, ноябрь 2009, с.38 - 0.31 п.л.
   
8. Учет затрат и калькулирование на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта методом управления затратами по видам деятельности АВС (activity based cost management systems) // Вестник КазЭУ имени Т.Рыскулова, Алматы, 2009, №6, с.45 – 0.31 п.л.
   
9. Перспективные направления учета затрат и калькулирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта (JIT «just-in-time») // материалы 4-ой международной научной конференции «Стратегические аспекты инновационного развития национальных экономик стран СНГ в условиях мирового финансового кризиса», Актобе, ноябрь 2009, с.297 - 0.38 п.л.
   
10. Методика учета затрат в системах «директ-костинг» (Direct Costing) в ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта // материалы международной научно-практической конференции, Казахский национальный аграрный университет, Алматы, ноябрь 2009, с.50 – 0.31 п.л.
    

Түйіндеме

Әлайдар Жандос Әлайдарұлы

«Темiр жол көлiгiнiң жүйесiндегi жөндеу зауыттарында басқаруды

есепке алуды әбден жетiлдiру»

08.00.12.-Бухгалтерлік есеп, аудит,статистика


Зерттеу тақырыбының өзектiлiгi.. Қазақстандағы экономикалық дағдарыс шарттарында темiр жол көлiгiнiң жүйесiндегi жөндеу зауыттарында басқару есебін көкейкестi дұрыс және тиiмдi ұйымдастыру маңызды болып қалыптасады.

Темiр жол көлiгiнде дәл қазiр iс жүзiнде күрделi процесстер бiтiп жатыр. «КТЖ АҚ» ұйымдастыру, Қазақстан республикасының темiр жол көлiгiнiң қайта құрылымдау бағдарламасына сәйкес, саладағы жаңа реформалардың жүзеге асырылуының басы болып саналады. Жөндеу зауыттары локомотивтерді жөндеудегі шығындарды есептеуде айқын жоспарлау, есепке алу және бақылауды қажет етеді.

Бұл мәлiметтердiң маңызды шешiмi шығындарды есепке алуда қазiргi заманауи әдiстерді пайдалану, жетілген бюджет жүйесін жасау, есепке алу және бақылауды әбден жетiлдiру болып табылады.

Жұмыстың мақсаты. Диссертациялық жұмыстың мақсаты теориялық зерттеу және практикалық ұсыныстар жасау, темiр жол көлiгi зауыттарында басқару есебін тиімді ұйымдастыру және бюджет жасауды жетілдіру болып табылады.

Зерттеудің пәні темiр жол көлiгi жөндеу зауыттарының басқаруды есепке алу жүйесін анықтайтын әдiстемелiк және практикалық сұрақтарының жиынтығы болып табылады.

Зерттеудің объектісі темiр жол көлiгiнiң жөндеу зауыттары болып табылады.

Зерттеуге теориялық, әдiстемелiк және экономика теориясының төңiрегiндегi ақпараттық материалдар, басқаруды есепке алу, экономикалық талдау, менеджмент, экономика, отандық және шетел ғалымдарының еңбегi, Қазақстан қаржы есеп беруiнiң халықаралық стандарттары, қаржы есеп беруiнiң ұлттық стандарттары, республикадағы бухгалтерлiк есеп, есеп беру және салық өндiруді реттейтiн нормативтiк құжаттары қызмет еттi.

Диссертациялық жұмыс экономикалық әдебиеттерді пайдалану арқылы, жұмыс iстейтiн нормативтiк құжаттарды талдау негiзінде, темiр жол көлiгiнiң жөндеу зауыттарының нақты материалдары негізінде жасалған.

Қорғауға шығарылатын жағдайлар. Өткiзiлген диссертациялық зерттеудiң процессiнде қорғауға шығарылатын келесi нәтижелер алынған:

• темiр жол көлiгi жөндеу зауыттарының жедел мәлiмет әзiрлеуiндегi басқаруды есепке алу, оның рөлi және функциясының ұғымы анықталынып алынған;
  
• жөндеу зауыттарының басқаруды есепке алу жүйесiн құрастыруға арналған ақпараттық базасын жасау алгоритмы бойынша ұсыныс жасалған;
  
• темiр жол көлiгiнiң жөндеу зауыттарының шығындарының классификациясы анықталып алынған;
  
• аналитикалық мүмкiндiктерді және басқаруды есепке алу бақылау функциясын жоғарылататын стандарт-кост қағидасы бойынша жауапкершiлiктiң орталықтары және қолдану бойынша шығындардың есепке алуды ұйымдастыру дәлелденген және шығындарды басқарудың әдiстемесі және жөндеу зауыттарының бәсекелестігін қамтамасыз етудегi шығындардың есепке алуының перспективалық жүйелерiн қолдану мүмкiндiгi және есептеуі бойынша ұсыныс жасалынған;
  
• жөндеу зауыттарына арналған iшкi есеп беру формалары жасалған, сонымен бiрге жөндеу зауыттарындағы бюджет жүйесі талқыланып, оның әбден жетiлдiрілуi бойынша ұсыныс берілді.
  

Жұмыстың ғылыми және практикалық маңыздылығы. Зерттеудiң ғылыми-практикалық маңыздылығы темiр жол көлiгi жөндеу зауыттарының басқаруды есепке алу әдiстемесін енгiзуiне оның бағытталғандығында және жөндеу жұмыстары өндiрiсiнің шығындарын есепке алу жүйесi және бюджет жасауды әбден жетiлдiруде болып саналады.

Темiр жол көлiгiнiң жөндеу зауыттары жұмысының тәжiрибесiне диссертациядағы теориялық және практикалық ұсыныстарды енгiзу жөндеу жұмыстары басқару есебінің ақпараттық мүмкiндiктерiн жоғарылатуға мүмкiндiк туғызады. Есеп-қисап тiзiлiмi және iшкi есеп беру формалары темiр жол көлiгiндегi жөндеу жұмыстарын басқарудағы шығындардың есепке алуын бақылау және ақпараттық мүмкiндiктерiн жоғарылатуға мүмкiндiк бередi.

Практикалық нәтижелердің ресми түрде мақұлдануы. Зерттеудің негiзгi нәтижелері ЖШС «»Локомотив-сервис ТЧ-28» жөндеу зауытының практикалық тәжiрибесiнде қолдану тапты.


Summary

Alaidar Zhandos Alaidaruli

« Improvement of Management Accounting at

Repair Factories in Railway Transportation System»

08.00.12- Аccounting, audit, statistics


Actuality of research them. In the conditions of economic crisis in Kazakhstan it is actual a correct and effective organization of management accounting at repair factories in railway transportation system more and more.

Now difficult converting processes on a railway transportation are almost complited. Creation of joint-stock company "NC КТZH» was the beginning of realization of new reforms in branch according to the program of re-structuring of a railway transportation of Republic Kazakhstan.

Repair factories require accurate planning, account and cost control at fulfillment of various kinds of repair of locomotives. The major instruments of the decision of the given problems are system development of budgeting, account and control over expenses for repair, introduction of modern perspective methods of recording of expenses and methods of price calculation of repair works, and also application of modern methods of analysis of quality improvement of repair works at reduction in expenditure.

The work purpose. The purpose of dissertational work is a research of theoretical positions and working out of practical recommendations, and organization of management accounting and budgeting at repair factories of a railway transportation in purpose of acceptance of effective administrative decisions.

Object of research is a set of methodological and practical questions advancing system of management accounting at repair factories of a railway transportation.

Repair factories of a railway transportation act as an object of research.

As theoretical, methodological and information basis of research have served works of leading domestic and foreign scientists in the field of economic theory, management accounting, economic analysis, management, economy, organization of management of the company, the standard documents regulating book keeping, the reporting and the taxation in Republic Kazakhstan, the international standards of the financial reporting (MСFО), national standards of the financial reporting (NСFО) and branch instructive materials.

Research is conducted on the basis of the analysis of active standard positions on subjects of dissertational work, economic literature, actual materials of repair factories of a railway transportation.

Scientific newness of dissertational work. Scientific newness of dissertational work is in theoretical substantiation and development of scientific and practical recommendations on management accounting and reporting organization, and improvement of full costing and price calculation at repair factories of a railway transportation.

The positions presented on defend of thesis. In the course of the conducted dissertational research the following results presented on thesis defend are received:

• The concept "management accounting", its role and functions in preparation of the operative information at repair factories of a railway transportation is specified;
  
• The algorithm of creation of information basis for management accounting system construction at repair factories is developed and offered;
  
• The cost classification of repair factories of a railway transportation is specified;
  
• The recommendation is set reasonable about the organization of the account of expenses over the centres of responsibility, and application of principle "the standard-cost", increasing analytical possibilities and control function of management accounting, and the technique of management of expenses and possibilities of application of perspective accounting systems of expenses and price calculation in maintenance of competitiveness of repair factory is offered;
  
• Forms of the internal accounts are developed for repair factories, and operating system of budgeting of repair factories is analyzed, and recommendations about its perfection are made.
  

The scientific and practical importance of work. The scientifically-practical importance of research consists in its orientation on introduction of a technique of management accounting at repair factories of a railway transportation and system development of the account of expenses and budgeting on production of repair work.

Introduction of theoretical and practical recommendations of dissertation in practice of work of repair factories of a railway transportation will promote increase of information possibilities of management accounting in management of repair work. The registration registers developed by the author and the internal accounts will allow increase control and information possibilities of the account of expenses in management of repair work on a railway transportation.

Approbation of practical results. The basic results of research confirmed with certificates of introduction have found application in practical activities of Repair corporation «Kamkor» and its affiliated companies on repair of locomotives, in particular Open Company "Locomotive-service TCH-28".





Подписано в печать _______________

Формат 60х84/16. Печать KYOCERA.

Усл.печ.л.1,5

Тираж 120 экз. Заказ ____

______________________________________________________

Типография ТОО «Копир&Ка»

050022, г.Алматы, пр-т Абая, 36

т: 2-606-300; 2-606-400