Лекци Налог на прибыль предприятий
| Вид материала | Лекция |
- Лекци Налог на прибыль предприятий, 19.15kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- Налоговый кодекс, 307.79kb.
- Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
- Г в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-фз. Регламент, 190.23kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Налоговые поступления, 151.13kb.
- Налоговая система Китая, 943.54kb.
- Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги, 505.4kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
Взимание фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется согласно Закону Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 №320-Х1У (с
изменениями и дополнениями).
Следует также руководствоваться Положением о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденным постановлением КМ Украины от 23.04.99 №658 (с изменениями и дополнениями.
Фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет налогов и сборов (обязательных платежей):
• -налога на прибыль предприятий;
• -платы (налога) на землю;
• -налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
• -коммунального налога;
• -сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета;
• -платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;
• -сбора за специальное водопользование.
Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога могут быть зарегистрированы сельскохозяйственные предприятия разных организационно - правовых форм, предусмотренных законами Украины, фермерские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбные,рыболовные и рыболовецкие хозяйства, которые занимаются разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный налоговый год превышает 75 процентов общей суммы валового дохода.
Если лицо создается путем слияния, присоединения, раздела (выделения), преобразования или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса Украины, то норма по соблюдению не менее 75 процентов общей суммы валового дохода от реализации (поставки) сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг) в течение последнего налогового периода распространяется на:
• всех лиц солидарно, которые соединяются или присоединяются;
• каждое отдельное лицо, созданное путем раздела или выделения;
• 1 лицо, созданное путем преобразования.
Пунктом 2 Положения установлено, что валовой доход предприятия определяется как общая сума дохода плательщика налога от всех видов его деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.
В валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства включаются:
• стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;
• стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;
• стоимость реализованной продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;
• стоимость предоставленных услуг (услуги машинно —тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанные с сельскохозяйственным производством.
Расчет определения удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода и методические рекомендации утверждены приказом Министерства аграрной политики Украины от 29.12.02 №419. Для проведения расчета используются показатели годовой статистической формы №50 — СХ «Основные экономические показатели работы сельхозпредприятий», утвержденной приказом Госкомстата Украины от 01.07.02 №254.
При этом не могут быть плательщиками фиксированного сельхозналога субъекты хозяйствования, которые реализуют инвестиционные или инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализуют инновационные проекты в соответствии с законом Украины «Об инновационной деятельности» или зарегистрированы плательщиками единого налога для субъектов малого предпринимательства.
Согласно ст.З Закона №320 - XIV (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных
сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, а также земель водного фонда, которые используются рыбными, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах).
При этом пунктом 9 Положения определено, что в случае если плательщик фиксированного сельхозналога согласно законодательству сдает земельные участки в аренду, арендованные площади не могут включаться в расчет уплаты фиксированного сельхозналога арендатора. В случае, если земельные участки сдаются в аренду не плательщиком фиксированного сельхозналога, арендованные площади включаются в расчет суммы фиксированного сельскохозяйственного налога арендаторами.
Ставка ФСХН с одного гектара сельскохозяйственных угодий установлена в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года:
• для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,15;
• для многолетних насаждений - 0,09;
• для земель водного фонда, которые используются рыбными, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах, -0,45 процентов денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым.
Для исчисления ФСХН индексация денежной оценки земли не производится, поскольку частью 3 статьи 3 Закона №320 - XIV определено, что ставка фиксированного сельхозналога с одного гектара сельхозугодий устанавливается в процентах от их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года.
Денежная оценка сельхозугодий в случае необходимости может уточняться согласно законодательству.
Статьей 5 Закона Украины №320 - XIV определено, что плательщики налога определяют сумму фиксированного сельхозналога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и подают расчет органу государственной налоговой службы по месту нахождения плательщика налога до 1 февраля текущего года.
При этом пунктом 5 Положения предусмотрено, что плательщики налога определяют сумму фиксированного сельхозналога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных Законом Украины №320 - XIV, и предоставляют общий расчет фиксированного сельхозналога на всю площадь земельного участка органу государственной налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В тот же срок плательщик налога подает расчет фиксированного сельскохозяйственного налога отдельно по каждому земельному участку органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка.
В случае, если в отчетном периоде происходит изменение площадей сельскохозяйственных угодий в связи с приобретением на них права землепользователя или собственника земли, соответственно землепользователь или собственник земли обязан осуществить уточнение суммы налоговых платежей на период до окончания налогового года и в течение месяца предоставить расчет в органы государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка и в орган государственной налоговой службы по месту нахождения плательщика налога. Кроме того, плательщик налога по сельскохозяйственным угодьям представляет выписку из государственного земельного кадастра о составе земель сельхозугодий и их денежной оценке.
Форма расчета фиксированного сельскохозяйственного налога утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 26.03.04 №170, согласована решением Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности 22.03.04 №06-10/10-338.
Уплата налога проводится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, в размере третьей части суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:
• -в 1 квартале -10%;
• -во 2 квартале -10%;
• -в 3 квартале -50%;
• -в 4 квартале -30%.
Плательщики налога перечисляют в указанный срок общую сумму средств на соответствующий счет местного бюджета по месту нахождения земельного участка (ст. 6 Закона №320 - XIV).
Изменение порядка уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в течение отчетного (налогового) года не допускается.
Лекция7.Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Взимание сбора за загрязнение окружающей природной среды (далее сбор за ЗОПС) введено в 1991 году Законом Украины №1264-ХИ "Об охране окружающей природной среды" (далее - Закон №1264). Сбор включен в перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) (ст. 14 Закона №1251-XII) и является обязательным для уплаты в соответствующие бюджеты в определенных размерах и сроках.
В соответствии с Законом №1251-XII сбор за ЗОПС устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещения отходов промышленного, сельскохозяйственного, строительного и других производств.
Правила установления нормативов сбора за ЗОПС, круг плательщиков, объектов и нормы по его исчислению и уплате определены Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденному постановлением КМУ от
01.03.99 г. №303 (далее - Порядок №303) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместным приказом Минэкобезопасности Украины и ГНА Украины от 19.07.99 г. за №162/379 (далее - Инструкция №162) с изменениями и дополнениями от 09.01.02г. №6/8, зарегистрированным Минюстом Украины 29.01.02г. под №74/6362 (далее приказ №6/8), , которыми детализируются установленные нормы и относительно плательщиков и объектов исчисления сбора, порядка отчетности и сроков уплаты.
Нормативы сбора за выбросы и сбросы загрязняющих веществ устанавливаются по критериям и в соответствии со ставками, приведенными в таблицах 1.2, 1.3, 1.8 приложения 1 к Порядку №303.
С 01.01.2006 года к нормативам сбора за ЗОПС в соответствии с Постановлением КМУ от 21.07.05г. №626 применяется коэффициент 2,373.
Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной громады:
• бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; • постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине;
• правопреемник плательщика, что перестал функционировать как самостоятельное юридическое лицо;
• граждане, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов (кроме граждан, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности)
Если в состав плательщиков сбора входят филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее - филиалы), которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то сбор за осуществленные этими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы, уплачивается этими предприятиями (учреждениями и организациями).
Объектом исчисления сбора являются:
• выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ (далее - выбросы) стационарными и передвижными источниками загрязнения;
• сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (далее - сбросы);
• размещение отходов.
Нормативы сбора за выбросы стационарными источниками загрязнения и сбросы, а также за размещение отходов устанавливаются как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных загрязняющих веществ и размещенных отходов приведены в таблицах 1.1, 1.7 и 1.9 Приложения 1 к Порядку №303. Суммы сбора, исчисляются плательщиками самостоятельно на основании:
• утвержденных лимитов (по сбросам и размещению отходов), исходя из фактических объемов выбросов, сбросов и размещения отходов, нормативов сбора и определенных по месту нахождения этих источников корректирующих коэффициентов, приведенных соответственно в таблицах приложений 1 и 2 к Порядку №303;
• нормативов сбора за выбросы (передвижными источниками загрязнения), исходя из количества фактически использованного горючего и его вида в соответствии с таблицами 1.4- 1.6 приложения 1 и определенных по месту регистрации плательщиков корректирующих коэффициентов, приведенных в таблицах 2.1, 2.2 приложения 2 к Порядку №303.
Лимиты сбросов в водные объекты государственного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, которые выдают территориальные органы Минприроды Украины.
Лимиты сбросов в водные объекты местного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, которые выдаются местными государственными администрациями, а в городах областного значения - исполнительными органами советов по представлению территориальных органов Минприроды Украины. Лимиты размещения отходов определяются в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины
За сверхлимитные объемы сбросов загрязняющих веществ и размещение отходов сбор исчисляется и платится в пятикратном размере.
В соответствии с п.п. 5.2.5. Законов Украины от 28.12.94 №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" и "О системе налогообложения" в состав валовых затрат включаются суммы сбора:
• за выбросы стационарными и передвижными источниками загрязнения в полном объеме;
• за сбросы и размещение отходов в пределах лимитов.
В случае отсутствия у плательщика утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов сбор исчисляется и платится в пятикратном размере.
В случае отсутствия у плательщиков сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов сбор взимается как за сверхлимитные сбросы и размещение отходов соответственно их объемам.
Сбор, взимаемый за сбросы и размещение отходов в пределах лимитов, относятся на валовые расходы производства и оборота, а за превышение этих лимитов - взимается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц. Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности включают сбор в состав расходов производства. Сбор, взимаемый за выбросы стационарными, и передвижными источниками загрязнения, относятся на валовые расходы производства. Для плательщиков - бюджетных организаций сбор относится на расходы и предполагается в смете доходов и расходов (п. 7.6 Инструкции №162/379, п. 12 Порядка №303).
Базовым налоговым (отчетным) периодом уплаты сбора за ЗОПС принят календарный квартал, расчеты сбора надлежит предоставлять в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Расчеты следует представлять по месту налоговой регистрации плательщика (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы). Предприятия (учреждения, организации), уплачивающие сбор за включенные в их состав филиалы, подают налоговые расчеты сбора за осуществленные такими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы по своему месту налоговой регистрации (п. 7.2 Инструкции №162/379, п. 9 Порядка №303)
Если последний день срока подачи расчета сбора приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
В случае если в будущих налоговых периодах плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданном им расчете сбора, такой плательщик обязан подать (уточненный) расчет сбора, содержащий исправленные показатели.
Форма налогового расчета сбора за ЗОПС и Инструкция по его составлению утверждены Приказом ГНА Украины от 17.03.05г. №111 (зарегистрирована Минюстом Украины 01.04.05г. под №357/10637). Сумма сбора в расчете указывается в гривнах. Сбор за квартал, полугодие, 9 месяцев и год рассчитывается по правилам, установленным Порядком и Инструкцией об исчислении сбора, нарастающим итогом с начала отчетного календарного года.
Сбор за ЗОПС необходимо уплачивать по месту налоговой регистрации плательщика в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора, то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 7.3 Инструкции №162/379, п. 9, 10 Порядка №303). В случае перехода субъекта малого предпринимательства на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности (единый налог), такой плательщик не освобождаются от уплаты сбора (ст.6 Указа Президента Украины от 28.06.99г. №746/99, с дополнениями и изменениями).
Контроль за соблюдением лимитов сбросов и размещения отходов осуществляется органами Минприроды Украины. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора в бюджет, а также своевременностью подачи налоговых расчетов этого сбора осуществляется органами государственной налоговой службы.
Лекция8. Сбор за специальное использование водных ресурсов
В зависимости от вида использования воды водопользователю необходимо уплачивать один или несколько из ресурсных платежей: сбор за специальное использование водных ресурсов (или сбор за специальное водопользование), сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики, сбор за пользование водами для нужд водного транспорта, сбор за загрязнение окружающей природной среды, сбор за геологоразведочные работы выполненные за счет государственного бюджета, плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.
К специальному водопользованию в соответствии со статьей 48 Водного кодекса относится забор воды из водных объектов с применением сооружений и технических устройств, использование
воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сброс загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов.
В отличие от общего водопользования специальное осуществляется исключительно на основании разрешения и за плату, то есть с уплатой сбора за специальное использование водных ресурсов. В соответствии с пп.13 п.1 ст.14 Закона Украины №1251 - XII «О системе налогообложения» к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) отнесен сбор за специальное использование природных ресурсов, составляющей которого является в частности, сбор за специальное водопользование.
Единый порядок исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, составления расчетов, их подачи в органы государственной налоговой службы и уплаты в бюджеты определен Постановлениями Кабинета Министров Украины от 18.05.99г. №836 « Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта», от 16.09.99г. № 1494 «Об утверждении Порядка взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водно! о транспорта» и изданным в соответствии с этими постановлениями совместным Приказом Минфина Украины, ГНА Украины, Минэкономики Украины, Минэкобезопасности Украины от 01.10.99г. № 231/539/118/219 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта». Нормативы сбора, утвержденные постановлением № 836, подлежат индексации в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 06.11.03 г. №1735 «О проведении индексации нормативов платы ( сбора) за использование природных ресурсов».
Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта являются:
Предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности, использующие водные ресурсы и пользующиеся водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта (дальше - водопользователи).
Филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сборов, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, уплачивают сборы по своему месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы). Если в состав предприятия водопользователя входят филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то сборы вносятся предприятием -водопользователем, в состав которого входят такие филиалы, по месту налоговой регистрации ( месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) таких филиалов.
Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, использованный водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
При использовании водопользователями воды одновременно для собственных нужд и для нужд объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства (за исключением объема воды, переданной населению), подсобного сельского и рыбного хозяйства или других вспомогательных служб сборы в бюджеты вносят за всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.