Г в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-фз. Регламент
| Вид материала | Закон |
- Закон "о государственной границе российской федерации", 832.55kb.
- Проект Принят Федеральным законом от № российская федерация федеральный закон общий, 637.39kb.
- Список политических партий, имеющих право в соответствии с Федеральным законом, 13.33kb.
- Российская федерация федеральный закон о естественных монополиях, 245.91kb.
- Административный регламент, 226.86kb.
- О безопасности алкогольной продукции, 1684.88kb.
- Административный регламент, 664.4kb.
- Федеральный закон, 766.35kb.
- Правила по обращению с отходами на территории города курчатова, 208.68kb.
- Приказом Минтранса России от 14 октября 2002 г. №129 I. Общие положения правила плавания, 778.68kb.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль организаций — федеральный налог, подлежащий введению с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Регламентация налогообложения устанавливается в гл. 25 НК РФ. Этот налог заменяет взимаемый в 2001 г. налог на прибыль предприятий и организаций. (это значит, что в билете – старый замененный налог).
Налогоплательщики, объект налогообложения
и налоговая база
Налогоплательщики и объект налогообложения
Плательщики налога на прибыль организаций:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций —
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается для организаций:
1) российских — полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;
2) иностранных, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства, — полученный
через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на
величину произведенных этими постоянными представительства-
ми расходов, учитываемых в целях налогообложения;
3) иных иностранных — доход, полученный от источников в Российской Федерации (в соответствии с особенностями, установленными ст. 309 НК РФ).
Налоговая база
Налоговая база для целей налогообложения — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж) с применением положений ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров,
работ или услуг для целей налогообложения».
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются
пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ
специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы
по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким
режимам:
•-по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
-участников договора доверительного управления имуществом;
•-по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации;
-по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
-при уступке (переуступке) права требования;
-по операциям с ценными бумагами;
-по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
•- по сделкам РЕПО с ценными бумагами;
•- банков и страховых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов;
- организаций системы потребительской кооперации;
- профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
- иностранных организаций.
Доходы для целей налогообложения
Доходы, учитываемые в целях налогообложения
К доходам в целях налогообложения относятся:
—> доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
—» внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов
и документов налогового учета.
Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в установленном порядке.
Для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности пере-
дать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему
лицу услуги).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.
Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Установлены особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, в зависимости от применяемых налогоплательщиком методов определения налогооблагаемой прибыли (кассовый метод и метод начисления).
В целях налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации, в частности, доходы:
•- от долевого участия в других организациях;
- операций купли-продажи иностранной валюты1;
•- сдачи имущества в аренду (субаренду);
- предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке;
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки.
- дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
-положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
•-положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ
(за исключением установленных случаев);
•- стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением установленных случаев);
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осу-
ществляется исходя ив рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК
РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат
на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о
ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся:
• -имущество и (или) имущественные права, а также средства:
•-полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
•-в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
•-в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);
-в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками;
•-безвозмездной помощи (содействия);
•-полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
•-комиссионером, агентом или иным поверенным по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий
год из последующих 9 лет.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
Налоговые ставки
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 24%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20% — с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по ставкам 10%, 6%, 15% и 0%;
2) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (при этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в
других организациях):
1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме доходов, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
2) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 20%, 10%, 6% и 15%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговый и отчетный периоды.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере '/з фактически
уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя
из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Сроки и порядок уплаты
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически по-
лученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая декларация
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в установленном порядке.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по
истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Налог на имущество предприятий относится к региональным налогам. Налогообложение имущества юридических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом соответствующих
изменений и дополнений.
Налогоплательщики и объект налогообложения
В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» налогоплательщиками являются:
-предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в иключительной экономической зоне РФ.
Не являются плательщиками налога на имущество предприятий Центральный банк РФ и его учреждения.
При передаче имущества в доверительное управление плательщиком налога на имущество предприятий остается учредитель управления (собственник имущества), в связи с тем что передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
Объект налогообложения
Объект налогообложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Не является объектом налогообложения (не облагается налогом) имущество:
-бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель-
ной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
-коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
-предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
-специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- используемое исключительно для нужд образования и культуры;
-религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
- предприятий народных художественных промыслов;
- используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной
власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
- общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на
содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
-общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;
-научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук,
Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;
-государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;
-используемое (предназначенное) исключительно для отдыха
или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
-предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
-Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах),
городов (за исключением городов районного подчинения);
-специализированных предприятий (по перечню, утвержденному Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;
-иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ для военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
-профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;
Налоговая база, налоговый период
и налоговые ставки
Налоговая база
Для целей налогообложения основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Обложению налогом подлежит среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:
1. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за I квартал:
И1кв=(И1:2 + И2:2):4,
где И1 — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года;
И 2 — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетного года.
2. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за полугодие:
Иполугод. = (И,:2 + И2+И3:2):4,
где H1 — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года;
И2 — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетного года;
И3 — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного
года.
3. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев:
И9мес. = (и,:2 + И2 + И3 + И4:2):4,
где H1 — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года;
И2 — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетного года;
И3 — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного года;
И4 — стоимость имущества по состоянию на 1 октября отчетного года.
4. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за год:
Игод = (И1:2 + И2 + И3 + И4 + И1след:2):4,
где И1 — стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года;
И2 — стоимость имущества по состоянию на 1 апреля отчетного года;
И3 — стоимость имущества по состоянию на 1 июля отчетного года;
И4 — стоимость имущества по состоянию на 1 октября отчетного года;
И) след — стоимость имущества по состоянию на 1 января года,
следующего за отчетным.
Для определения налоговой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета:
счет 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом суммы износа, учитываемого на
счете 02 «Амортизация основных средств»);
счет 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа,
учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»)
счет 10 «Материалы»;
счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;
счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
счет 20 «Основное производство»;
счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
счет 23 «Вспомогательные производства»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
счет 41 «Товары» (Покупная цена);
счет 44 «Расходы на продажу»;
счет 45 «Товары отгруженные».
В налоговой базе учитывается также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие запасы и затраты» раздела II актива
баланса.
Налоговый период и налоговые ставки
В связи с тем, что уплата налога производится по квартальным расчетам, а для расчета налоговой базы используется среднегодовая стоимость имущества предприятия, налоговым периодом следует считать календарный год, а отчетным периодом — квартал.
Предельный размер ставки по налогу на имущество предприятий не может превышать 2% от исчисленной налоговой базы. Конкретные ставки налога на имущество, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.
При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога (2%).
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости
облагаемого налогом имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.
Порядок и сроки уплаты налога
Исчисленная в соответствии с нормами действующего законодательства сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятий (по банкам и другим кредит-
ным организациям - - на операционные и разные расходы).