Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
| Вид материала | Контрольные вопросы |
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.
Таблица 8.1. Бухгалтерские проводки по определению
влияния отчислений в социальные фонды
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| |Корреспонден- | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | | |
| |——————————————|——————————————| |
| |Дебет |Кредит | N 1 | N 2 | |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|1 | 20 | 70 | 30 | 30 |Начислена оплата труда |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|2 | 20 | 69 | 0 | 10,7 |Выделены суммы отчислений в социальные|
| | | | | |фонды |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|3 | 20 |02, 10,| 70 | 70 |Отражены амортизационные отчисления,|
| | | 76 | | |материальные и другие расходы |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|4 | 43 | 20 | 100 | 110,7 |Выпущена готовая продукция |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|5 | 90 | 43 | 100 | 110,7 |Продана готовая продукция |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|6 | 62 | 90 | 144 | 144 |Предъявлен счет покупателю |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|7 | 90 | 68 | 24 | 24 |Начислен НДС к уплате в бюджет |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|8 | 90 | 99 | 20 | 9,3 |Определена прибыль от продажи |
|——|——————|———————|——————|———————|——————————————————————————————————————|
|9 | 99 | 68 | 4,8 | 2,2 |Начислен налог на прибыль организации |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В табл.8.1. следующие обозначения счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".
Для удобства анализа дополним табл.8.1 еще одной таблицей (см. табл.8.2), в которой отразим основные сравнительные показатели
Таблица 8.2. Оценка влияния на чистую прибыль
доли отчислений в социальные фонды
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N |Себестоимость ва-|Зарплата|Прибыль| НДС | Цена |Налог |Чистая |
| |зы | | | | вазы |на при-|прибыль |
| | | | | | |быль | |
|——|—————————————————|————————|———————|————————|———————|———————|————————|
|1 | 100 | 30 | 20 | 24 | 144 | 4,8 | 15,2 |
|——|—————————————————|————————|———————|————————|———————|———————|————————|
|2 | 110,7 | 30 | 9,3 | 24 | 144 | 2,2 | 7,1 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Из представленных материалов видно, что для рассматриваемой фирмы отчисления в социальные фонды в пользу наемных работников уменьшают чистую прибыль на 53% по сравнению с вариантом, в котором они не производятся.
8.6.4. Амортизационные отчисления
К амортизируемому имуществу коммерческих организаций в бухгалтерском учете относят две категории долгосрочных активов: основные средства и нематериальные активы. Они собственность конкретных организаций и используются для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем амортизации (см. главу 5). При формировании себестоимости продукции следует учесть, что данное понятие используется для определения финансового результата от реализации продукции (работ и услуг). Итог хозяйствования может быть выражен в виде прибыли или убытка. Сумма налога на прибыль определяется по данным налогового учета, в котором, к сожалению, себестоимость может не совпадать с себестоимостью, вычисленной в бухгалтерском учете. Особенно ярко это отличие проявляется в учете амортизации основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время с введением в действие главы 25 НК РФ их основные характеристики в обоих видах учета во многом отличаются. Поэтому для расчетов базы по налогу на прибыль целесообразно иметь полностью отдельный учет данных активов. В налоговом и бухгалтерском учете будут совпадать только первичные документы по приобретению и их выбытию. Остальные регистры должны быть разделены, иначе неизбежны путаница и неблагоприятные финансовые последствия.
Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Кроме того, существенным образом отличаются налоговые способы начисления амортизации на основные средства.
Еще больше различий в учете нематериальных активов: даже номенклатура активов, признаваемых в качестве нематериальных, в бухгалтерском и налоговом учете в настоящее время не совпадает. А у однотипных активов могут отличаться первоначальная стоимость и сроки полезного использования.
Сравнительная номенклатура нематериальных активов коммерческих предприятий, используемых в бухгалтерском и налоговом учете, представлена в табл.8.3.
Таблица 8.3. Нематериальные активы коммерческих организаций
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право патентооб-|Исключительное право патентообладателя|
|ладателя на изобретение, про-|на изобретение, промышленный образец,|
|мышленный образец, полезную мо-|полезную модель |
|дель | |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное авторское право|Исключительное право автора или иного|
|на программы для ЭВМ, базы дан-|правообладателя на использование прог-|
|ных |раммы для ЭВМ, базы данных |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право автора или|Исключительное право автора или иного|
|иного правообладателя на топо-|правообладателя на использование топо-|
|логию интегральных микросхем |логии интегральных микросхем |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право владельца|Исключительное право на товарный знак и|
|на товарный знак и знак обслу-|знак обслуживания, наименование места|
|живания, наименование места|происхождения товаров и фирменное наи-|
|происхождения товара |менование |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право патентооб-|Исключительное право патентообладателя|
|ладателя на селекционное дости-|на селекционное достижение |
|жение | |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Деловая репутация организации |Владение "ноу-хау", секретной формулой|
| |или процессом, информацией в отношении|
| |промышленного, коммерческого или науч-|
| |ного опыта |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Организационные расходы, приз-| |
|нанные в соответствии с учреди-| |
|тельными документами частью| |
|вклада участника в уставный ка-| |
|питал | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется в налоговом учете как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до рабочего состояния, исключая суммы налогов, учитываемых согласно НК РФ в составе расходов.
Сроки полезного использования нематериальных активов приведены в главе 5 (см. п.5.7.).
Если срок полезного использования конкретного нематериального актива установить невозможно, то в бухгалтерском учете он принимается равным 20 лет, а в налоговом учете - 10 лет.
Процесс амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете подробно описан в главе 5. Но для определения величины прибыли в бухгалтерском учете необходимы аналогичные сведения из налогового учета, в котором данный процесс во многом, и количественно, и качественно, отличается.
Амортизация основных средств и нематериальных активов в налоговом учете производится двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации, практически совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости по формуле:
1
k = ——— x 100%,
n (8.1)
где:
k - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости актива;
n - количество месяцев полезного использования.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете законодательство оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений, что для линейного способа значения не имеет, но для нелинейного способа является существенным.
Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка (УО), используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:
2
k = ——— x 100%,
n (8.2)
где:
k - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива;
n - текущее количество месяцев полезного использования.
Как отмечалось в главе 5, этот метод заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где определяется как "метод двойной остаточности". Он предполагает по истечении срока полезного использования объекта наличия у него некой остаточной стоимости, по которой тот может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость такого актива включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разборке объекта. Для ее погашения в налоговом учете используется следующий прием. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемого по нелинейному методу, достигнет величины 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:
b <= 0,2 x B
a = ———————————————
n (8.3)
0
где:
a - сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного
использования актива;
B - первоначальная (восстановительная) стоимость актива;
b - остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или
меньшей 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости;
n - количество оставшихся месяцев полезного использования.
0
При повышенной сменности работы основных средств коммерческой организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете можно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.
Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10 (см. табл.5.2), и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающих коэффициент в пределах до 3 единиц.
Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 тыс. руб., и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 тыс. руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. Это относится и к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга.
Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств и нематериальных активов показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет утверждать о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения рассмотрим несколько примеров.
Пример N 1. Выполним расчеты ежемесячных норм амортизационных отчислений упомянутого выше персонального компьютера (ПК), находящегося в 3-ей амортизационной группе (код по ОКОФ 14 3010210). Его балансовая стоимость равна 32 тыс. руб., а срок полезного использования составляет 4 года.
Для этого разделим на 12 месяцев годовые нормы амортизационных отчислений, определенные по бухгалтерскому способу уменьшаемого остатка (УО) (см. табл.5.4) относительно балансовой стоимости ПК. Одновременно произведем вычисления сумм ежемесячных амортизационных отчислений по нелинейному налоговому методу, используя формулы (8.2) и (8.3), и относя данные суммы не к остаточной, а к балансовой стоимости ПК. В результате получим эквивалентные налоговые ежемесячные нормы амортизационных отчислений.
Сопоставление результатов расчетов приведено на рис.8.2, на котором налоговый учет выделен пунктирной линией и обозначен сокращением "Нал.".
См. графический объект "Рис.8.2. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на ПК в бухгалтерском и налоговом учете"
Рис.8.2. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на ПК в бухгалтерском и налоговом учете
Пример N 2. По аналогии с примером N 1 осуществим расчеты ежемесячных норм амортизационных отчислений торгового прилавка, находящегося в 4-ой амортизационной группе (код по ОКОФ 16 2929000). Его балансовая стоимость - 60 тыс. руб., а срок полезного использования - 6 лет. При этом в бухгалтерском учете используем способ списания стоимости по сумме чисел (СЧ) лет срока полезного использования (см. формулу 5.11), а в налоговом учете - нелинейный способ, относя суммы амортизационных отчислений (полученных по формулам 8.2 и 8.3) к балансовой стоимости прилавка.
Результаты расчетов приведены на рис.8.3, на котором налоговый учет выделен пунктирной линией и обозначен сокращением "Нал.".
См. графический объект "Рис.8.3. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на торговый прилавок в бухгалтерском и налоговом учете"
Рис.8.3. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на торговый прилавок в бухгалтерском и налоговом учете
Сведения, представленные на рис.8.2 и 8.3, показывают, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно увеличит время и стоимость учета на коммерческом предприятии.
Пример N 3. В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов нет понятия "ноу-хау", а в налоговом учете оно присутствует. Значит, если коммерческая организация приобретает права на секреты профессионального мастерства, то в бухгалтерском учете они будут определены в качестве расходов будущих периодов:
Д 76 - К 51 - оплачены права на "ноу-хау";
Д 97 - К 76 - оприходованы права на "ноу-хау" в качестве расходов будущих периодов (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтен НДС по расходам на "ноу-хау";
Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС;
Д 20 - К 97 - проведено ежемесячное списание затрат по "ноу-хау" на расходы текущего периода,
где использованные счета имеют следующее обозначения: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов".
В налоговом учете понятие "ноу-хау" выступает в качестве нематериального актива, срок полезного использования которого определен договором на приобретение права. Балансовая стоимость данного актива в налоговом учете равна сумме расходов будущих периодов на данный актив в бухгалтерском учете.
При использовании нелинейного метода сумма налоговых издержек обращения, связанных с амортизацией "ноу-хау", заметно отличается от бухгалтерских сумм расходов будущих периодов, включаемых в текущие затраты организации.
Пусть коммерческая организация приобрела право на секрет профессионального мастерства. В бухгалтерском учете его балансовая стоимость равна 75 тыс. руб., а срок использования по договору составляет 5 лет.
Если в налоговом учете использовать линейный метод его амортизации, то издержки обращения, связанные с данным активом, в бухгалтерском и налоговом учетах будут одинаковыми. Если в налоговом учете применять нелинейный метод, то они будут разными. Установить это можно, если провести расчеты сумм амортизационных отчислений с применением формул (8.2) и (8.3), а затем эти суммы отнести к балансовой стоимости актива, как это было выполнено выше на двух примерах для основных средств. Если обозначить ежемесячные нормы амортизационных отчислений, пропорциональные балансовой стоимости "ноу-хау", за (Нм), и выполнить соответствующие расчеты, то получится следующая картина, представленная на рис.8.4, где для бухгалтерского учета введено обозначение (Бух.), а для налогового - (Нал.).
Представленные на рис.8.4 материалы указывают на достаточно большое различие в суммах, связанных с амортизационными отчислениями на нематериальные активы.
См. графический объект "Рис.8.4. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на "ноу-хау" в бухгалтерском и налоговом учете"
Рис.8.4. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на "ноу-хау" в бухгалтерском и налоговом учете
Таким образом, на примерах сопоставления амортизационных отчислений на долгосрочные активы коммерческих организаций, рассчитанных по нормативам бухгалтерского учета и по НК РФ, видно, что в настоящее время неизбежно разделение двух упомянутых видов учета. Причем налоговый учет является вспомогательным учетом и предназначен только для определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль.
Амортизационные отчисления на основные средства и нематериальные активы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) коммерческих предприятий непосредственно или опосредованно с помощью одной из следующих бухгалтерских проводок:
Д 20, 23, 25, 26, 44, 97 - К 02, 04, 05,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 97 "Расходы будущих периодов".
8.6.5. Прочие расходы
Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции:
1) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);
2) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;
3) суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;
4) суммы портовых и аэродромных сборов;
5) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
7) расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;
8) расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;
9) платежи за арендуемое и лизинговое имущество;
10) затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;
11) командировочные расходы в пределах установленных норм;
12) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;
13) платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;
14) расходы на оплату аудиторских услуг;
15) затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;
16) расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;
17) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;
18) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);
19) канцелярские расходы;
20) телефонные, телеграфные и информационные затраты;
21) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;
22) затраты на изучение конъюнктуры рынка;
23) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;
24) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;
25) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;
26) затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;
27) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;
28) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;
29) затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;
30) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
31) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;
32) затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;
33) расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);
34) расходы на замену бракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид в процессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (в размере до 7% стоимости тиража);
35) потери печатной (в том числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределах до 10% стоимости тиража;
36) потери от брака;
37) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.
8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
При использовании метода начисления в бухгалтерском учете расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени и формы оплаты. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и не предусмотрена поэтапная отгрузка готовой продукции (выполнения работ и оказания услуг), расходы коммерческой организацией распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При возникновении трудностей отнесения расходов на конкретные виды продукции (работ и услуг), они могут распределяться пропорционально объему доходов.
Даты признания расходов определяются следующим образом:
по реализации готовой продукции, работ и услуг - дата передачи прав собственности покупателям;
по списанию материалов - день их передачи со склада в подразделения, в которых они будут использованы;
на оплату труда - ежемесячно;
амортизационные отчисления - ежемесячно;
на ремонт основных средств - в том периоде, когда он осуществлялся;
по обязательному и добровольному страхованию - день перечисления средств (при единовременном платеже за несколько периодов - равномерно);
по налогам и сборам - дата их начисления;
на командировки, выплату компенсаций за использование личного транспорта, на представительские расходы, на содержание служебного транспорта и т.п. - дата утверждения авансовых отчетов;
по выплате комиссионных, арендных (лизинговых) и т.п. платежей - дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата принятия документов, необходимых для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;
для сумм отчислений в резервы - дата начисления;
по оплате сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) - дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата принятия документов, необходимых для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
При использовании кассового метода датой признания расходов является срок фактической оплаты, т.е. прекращения встречных обязательств. Материальные расходы и расходы на оплату труда признаются в момент списания денежных средств. Объем материальных расходов включается в себестоимость продукции (работ и услуг) по мере их передачи на производственные и хозяйственные нужды. Амортизационные отчисления признаются только по оплаченному имуществу. Налоги и сборы признаются расходами только после перечисления денежных средств.
8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости
продукции (работ, услуг)
Не включаются в себестоимость готовой продукции (работ и услуг):
1) пени и штрафы, начисленные для уплаты в бюджет;
2) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;
3) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
4) стоимость имущества и денежных средств, передаваемых комиссионером, агентом или иным поверенным по соответствующему договору комитенту, принципалу или иному доверителю в связи с исполнением обязательств, а также в счет оплаты понесенных затрат, не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного;
5) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы в части, превышающей предельные размеры, установленные законодательством;
6) стоимость имущества и имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (при учете по методу начисления);
7) суммы налогов, предъявленных покупателям;
8) средства, перечисляемые профсоюзам;
9) средства поощрений персоналу организации, не связанных с трудовой деятельностью по договору (контракту);
10) суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
11) суммы материальной помощи сотрудникам на строительство жилья;
12) суммы на оплату дополнительных отпусков работников сверх установленных законодательством норм;
13) суммы оплаты проезда работников до места работы, за исключением случаев, предусмотренных трудовым договором (контрактом);
14) оплата путевок на лечение и отдых, а также подписка сотрудников на научно-техническую литературу;
15) сумма имущества и имущественных прав, переданных другой организации в виде залога;
16) компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях сверх установленных норм;
17) оплата услуг нотариата сверх государственных тарифов;
18) потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли;
19) затраты на замену бракованной, утратившей товарный вид печатной продукции сверх установленных норм;
20) суммы представительских расходов, превышающие установленные нормативы;
21) суммы призов, используемых при рекламных мероприятиях, и расходы на отдельные виды рекламы сверх законодательно установленных норм;
22) суммы оплаты ценовых разниц при продаже работникам предприятия готовой продукции или выполнении работ;
23) сверхнормативные расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), не давшие положительного результата (норматив - списание 70% фактических затрат в течение трех лет).
8.7. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет обладает мощным инструментом в виде плана счетов, который позволяет учитывать максимально полно все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, проведением работ и оказанием услуг. При этом бухгалтер имеет возможность классифицировать затраты, выделяя ту их часть, которая относится к категории непроизводственных или расходов будущих периодов. Это важно для формирования отпускных цен и выявления резервов повышения рентабельности производства.
Как указывалось выше, затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в бухгалтерском учете собираются на счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Брак в производстве" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Расходы на реализацию - на счете 44 "Расходы на продажу". Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44, называя их издержками обращения. На малых коммерческих предприятиях чаще всего используют счета 20 и 44.
Общая схема учета типовых затрат на промышленных предприятиях и в торговых организациях выглядит следующим образом:
Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;
Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;
Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;
Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;
Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;
Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;
Д 20 - К 28 - потери от брака;
Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;
Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В типовой перечень затрат по основной деятельности промышленного предприятия и торговой организации, описываемый представленными проводками, включены практически неизбежные при любой хозяйственной деятельности потери от брака и текущие доли расходов будущих периодов. Первые расходы относятся к разряду непроизводительных затрат, причину их возникновения следует тщательно анализировать и устранять. Расходы будущих периодов связаны с необходимость оплаты некоторых товаров, работ и услуг вперед, например: арендные платежи, оплата подписки на периодические издания, затраты на комплекс работ по подготовке к выпуску новых образцов продукции и т.п. Согласно принципу сопоставления доходов и расходов текущего периода они целиком не могут включаться в полную себестоимость продукции (работ, услуг) текущего периода.
Как отмечалось в п.8.1, если на предприятии производится несколько видов продукции, то списание затрат со счетов 23, 25, 26 на счет 20, может осуществляться пропорционально различным показателям, например пропорционально объемам прямых производственных затрат. Пусть предприятием выпускаются два вида изделий: "А" и "Б". На изделие "А" в месяц затраты на субсчете 20-А (на котором отражаются прямые затраты по изделиям А) составили 100 тыс. руб., а на изделие "Б" затраты на субсчете 20-Б (на котором отражаются прямые затраты по изделиям Б) составили 20 тыс. руб.
Суммарные общехозяйственные расходы предприятия за данный месяц составили 7,2 тыс. руб. (счет 26). Списать эти затраты на себестоимость можно пропорционально объемам затрат, т.е. как 5/1, и оформить проводками:
Д 20-А - К 26 6000
Д 20-Б - К 26 1 200.
В результате:
себестоимость продукции "А" будет равна 106 тыс. руб.;
себестоимость продукции "Б" будет равна 21,2 тыс. руб.
Бухгалтерам важно иметь представление о том, что при оценке полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) некоторые виды уже проведенных расходов должны быть исключены, что отражается в учете следующими проводками:
Д 10 - К 20, 23, 25, 26 - отражены возвратные отходы;
Д 28 - К 20, 23 - учтены потери в сумме окончательно забракованной продукции;
Д 23 - К 20, 23 - определены суммы взаимных услуг отдельных подразделений,
где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Потери от брака".
Кроме того, из состава затрат следует исключить ту их долю, которая относится к незавершенной продукции, недоделанным работам и незаконченным услугам, а также к тем расходам, которые относятся на непроизводственные счета. Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет отражать все производственно-хозяйственные тонкости деятельности предприятий и организаций. Представим типовой перечень таких проводок:
Д 08 - К 23 - отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами;
Д 10 - К 10 - переданы материалы в переработку на другое предприятие;
Д 10 - К 76 - приняты к оплате счета поставщиков по доставке сырья и материалов на предприятие;
Д 25 - К 43 - готовая продукция использована для нужд общехозяйственных подразделений;
Д 45 - К 10 - отгружены смежной организации сырье и материалы без получения предварительной оплаты;
Д 45 - К 23 - отражена доля затрат вспомогательного производства при отгрузке продукции, права собственности на которую не перешли к покупателю;
Д 86 - К 10 - использованы материалы на мероприятия целевого назначения;
Д 86 - К 20 - списаны затраты основного производства, оплаченные из средств целевого финансирования;
Д 91 - К 20 - списаны затраты, не давшие продукции;
Д 91 - К 23 - погашены расходы по аннулированным заказам;
Д 91 - К 26 - списана сумма потерь от простоя, не компенсированная виновниками;
Д 94 - К 20 - выявлена недостача объемов незавершенного производства при инвентаризации;
Д 97 - К 10 - отпущены материалы на проведение работ по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 70 - начислена заработная плата сотрудникам, проводящим работы по освоению новых образцов продукции;
Д 97 - К 69 - определены суммы отчислений в социальные фонды от оплаты труда работников, участвующих в процессе освоения новых образцов продукции;
Д 97 - К 60 - учтены расходы организации на подписку служебной литературы;
Д 99 - К 20 - на сельскохозяйственном предприятии списаны затраты по полностью или частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов", счет 99 "Прибыли и убытки".
8.8. Учет потерь от брака
При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ, руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.
По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.
По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство". Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Поэтому на счете 28 "Брак в производстве" нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее. Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом:
Д 28-М - К 10 - отражены материальные затраты на исправление брака;
Д 28-ЗП - К 70, 69 - учтены трудовые затраты и отчисления от них,
где: счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Затраты на заработную плату и отчисления от нее списываются со счета 28 на увеличение себестоимости всей партии продукции, затраты материальные в случае признания вины работником списываются на него:
Д 20 - К 28-ЗП
Д 73-3 - К 28-М,
где: субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба".
Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете оформляется следующей проводкой:
Д 28 - К 20.
Затем так же принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 "Брак в производстве" на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции:
Д 20 - К 28-ЗП
Д 73-3 - К 28-М.
При сдельной оплате труда согласно ст.156 Трудового кодекса:
брак не по вине работника оплачивается ему полностью;
полный (неисправимый) брак по вине работника оплате не подлежит;
частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
При этом статьями 137, 138 и 241 Трудового кодекса устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20% среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50% среднемесячного заработка.
Все эти обстоятельства следует учесть при оформлении проводок по ответственности работника за допущенный брак.
Внешний брак требует отражения дополнительных действий, связанных с возвратом продукции и корректировкой результатов продаж. Если, например, бракованные экземпляры возвращены покупателями и им выдана из кассы соответствующая денежная сумма, то этот процесс может быть зафиксирован в бухгалтерском учете с помощью проводок:
————————————
|Д 62 - К 90 |- сторнирована доля выручки, относящаяся к
————————————
бракованным экземплярам;
————————————
|Д 90 - К 68 |- сторнирована сумма НДС, приходящаяся на бракованные
————————————
экземпляры;
————————————
|Д 90 - К 43 |- сторнирована себестоимость бракованных экземпляров;
————————————
Д 28 - К 43 - оприходована возвращенная бракованная продукция;
Д 62 - К 50 - осуществлен возврат из кассы денежных сумм покупателю,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".
8.9. Оценка незавершенного производства
Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100-процентной степени готовности, и не может рассматриваться в качестве готовой продукции и, следовательно, не может быть продана покупателю. Определение объема незавершенной продукции и степени ее приближенности к выпуску очень важно. Это, по существу, оценка ближайшего материально-производственного резерва предприятия. Кроме того, оперативный анализ степени незавершенности конкретного образца изделия имеет значение и для установления величины материальной ответственности работника за допущенный брак.
В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 24.03.2000 г. N 31н), незавершенное производство оценивается тремя способами:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям расходов;
по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.
У современного бухгалтера в повседневной работе столько задач, что поиск любого пути, облегчающего ему принятие ответственного решения, имеет большое практическое значение.
Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.
Рассмотрим простой пример. Предположим, что:
производственная себестоимость одного образца готового изделия составляет 53 руб.;
на изготовление каждого образца изделия затрачивается 8 рабочих дней;
с помощью нормативного метода определена и построена графическая зависимость себестоимости (С) изделия от начала производства до полной его готовности (см. рис.8.5).
По графику в любой момент времени процесса изготовления изделия легко установить стоимость конкретного незавершенного образца (см. движение по стрелкам).
См. графический объект "Рис.8.5. Изменение себестоимости изделия (С) по дням изготовления"
Рис.8.5. Изменение себестоимости изделия (С) по дням изготовления
За рубежом для облегчения принятия решений часто практикуется совсем простой способ оценки незавершенного производства 67, 337: производственная себестоимость любого незаконченного образца принимается равной 50% себестоимости готового изделия, независимо от стадии его готовности.
8.10. Формирование цены продукции на основе
ее себестоимости Коэффициент рентабельности
Себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и продажу, может служить основой для формирования цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции. Если себестоимость продукции предприятия выше, нежели цены на рынке, то выходить на рынок нет смысла. Необходимо пересмотреть свои затраты и разработать мероприятия по их снижению. (Правда, выше мы отмечали уже, что иногда для завоевания рынка фирма сознательно идет на убытки, а затем, выйдя на рынок, пересматривает свои затраты).
Отпускная цена предприятия, с которой оно могло бы выйти на рынок, может быть вычислена по формуле:
Ц = С + П + С + С + С ,
А НДС НП (8.4)
где:
Ц - отпускная цена продукции;
С - полная фактическая себестоимость продукции;
П - прибыль;
С - сумма акциза; (Акцизом называется налог, которым облагаются товары А повышенного спроса.);
С - сумма налога на добавленную стоимость; НДС
С - сумма налога с продаж. НП
Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы.
Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции (работ, услуг) предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:
П
К = ———— x 100%
р С (8.5)
Сумма налогов, входящих в формулу цены (8.4) вычисляются следующим образом. К величине полной фактической себестоимости прибавляется значение прибыли, определенной по формуле (8.5), исходя из заданного коэффициента рентабельности. Для подакцизных товаров сумма акциза определяется двумя способами в зависимости от их видов. Для некоторых подакцизных товаров устанавливаются твердые акцизные ставки. Т.е. назначается определенная сумма взноса за единицу товара (за литр, килограмм, тонну, штуку, единицу мощности двигателя и т.п.). Такие ставки носят также название специфических ставок. Они применяются к такой продукции (см. главу 16, п.16.4):
спирт;
алкогольная продукция;
вина;
пиво;
табачные изделия;
легковые автомобили;
нефть и газовый конденсат;
бензин; дизельное топливо;
автомобильные масла;
ювелирные изделия (до 01.01.2003 г.).
Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя в пределах 90150 л.с. установлена ставка акциза в размере 13 руб. за 1 л.с. Если предприятие производит и реализует автомобили с мощностью двигателей равной 100 л.с., то оно должно учесть в отпускной цене сумму акциза, равную 1300 руб.
Для ювелирных изделий (до 01.01.2003 г.) и природного газа применяются процентные ставки к их стоимости. Эти ставки носят также название адвалорных ставок. (Выражение ad valorem в переводе с латинского языка означает "соответствующий стоимости").
Если установлены ставки на единицу товара, то сумма акциза вычисляется, исходя из следующего выражения:
С = А х К (8.6)
А Е Е
где:
А - ставка акциза в рублях за единицу товара;
Е
К - количество единиц товара.
Е
Если установлены процентные (адвалорные) ставки, то сумма акциза определяется по формуле:
А
П
С = (С + П) x ———— , (8.7)
А 100%
где: А - ставка акциза в процентах. П
НДС определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза:
НДС
С = (С + П + С) x ———— , (8.8)
НДС А 100%
где: С - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. НДС
Налог с продаж определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза, плюс сумма НДС:
НП
С = (С + П + С + С ) x ———— , (8.9)
НП А НДС 100%
где: С - ставка налога с продаж в процентах. НП
Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза, величину НДС и сумму налога с продаж.
Последовательность формирования отпускной цены предприятия на товары (работ, услуги) можно проследить на следующем простом примере.
Пример N 1. Полная фактическая себестоимость золотого кольца 1600 руб. Коэффициент рентабельности 12,5%, ставка акциза 5%, ставка НДС 20%, ставка налога с продаж 4%. Определим цену кольца.
Последовательность действий по расчету цены выглядит следующим образом:
С = 1600;
12,5%
П = 1600 x ————— = 200;
100%
5%
С = (1600 + 200) x ———— = 90;
А 100%
20%
С = (1600 + 200 + 90) x ————— = 378;
НДС 100%
4%
С = (1600 + 200 + 90 + 378) x ————— = 91;
НП 100%
Ц = 1600 + 200 + 90 + 378 + 91 = 2 359.
Продажная цена кольца 2 359 руб.
Такой подход при назначении отпускной цены продукции не всегда реализуем, поскольку в условиях рыночных отношений величины цен чаще всего устанавливаются в результате процесса конкуренции производителей товаров.
Поэтому в бухгалтерском учете часто приходится проводить расчеты налоговых параметров не на основе себестоимости, а опираясь на рыночные цены. В этом случае при заданной полной фактической себестоимости продукции предприятие не может гарантировать себе планируемую прибыль, а вынуждено довольствоваться той, которая регламентируется рыночной ценой.
В этой ситуации задача сводится к установлению величины возможной прибыли, а расчеты проводятся в обратном порядке. При этом соответствующие налоговые ставки корректируются по формуле:
Н
Н = ————————————— (8.10)
К 100% + Н
где:
Н - скорректированная ставка налога (налога с продаж, НДС, акциза); К
Н - соответствующая нормативная налоговая ставка.
Цикл расчетов по определению коэффициента рентабельности золотого кольца в рассматриваемом примере (при рыночной цене, равной 2 359 руб.) будет выглядеть следующим образом.
Ц = 2359;
4%
С = 2359 x ———————————————— = 91;
НП 100% + 4%
20%
С = (2359 - 91) x ———————————————— = 378;
НДС 100% + 20%
5%
С = (2359 - 91 - 378) x ———————————————— = 90;
А 100% + 5%
С + П = 2359 - 91 - 378 - 90 = 1800;
П = 1800 - 1600 = 200;
200
К = ———————— x 100% = 12,5%
Р 1600
На примере вычисления отпускной цены золотого кольца можно оценить процентную долю каждого из трех рассмотренных налогов (см. табл.8.5).
Таблица 8.5. Процентная доля налогов в отпускной
цене золотого кольца
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Обозначение налога | С | С | С |Итого:|
| | А | НДС | НП | |
|————————————————————————————————————————————|—————|——————|——————|——————|
|Доля в цене кольца, % | 3,8 | 16,0 | 3,9 | 23,7 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример N 2. Отпускная цена 1 тыс. кубометров газа на территории России - 150 руб. Коэффициент рентабельности его добычи 30%, ставка акциза 15%, ставка НДС 20%. Следует определить полную фактическую себестоимость 1 тыс. кубометров.
Последовательность действий по расчету себестоимости выглядит следующим образом:
Ц = 150;
20%
С = 150 x —————————— = 25;
НДС 100% + 20%
15%
С = (150 - 25) x —————————— = 16,3
А 100% + 15%
С + П = 150 - 25 - 16,3 = 108,7;
30%
П = (150 -25 - 16,3) x —————————— = 25,1;
100% + 30%
С = 150 - 25 - 16,3 - 25,1 = 83,6.
На примере данного расчета можно оценить процентную долю двух налогов в отпускной цене 1 тыс. кубометров газа (см. табл.8.6).
Таблица 8.6. Процентная доля налогов в отпускной
цене 1 тыс. кубометров газа
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Обозначение налога | С | С |Итого: |
| | А | НДС | |
|—————————————————————————————————————————————————|——————|——————|———————|
|Доля в цене 1 тыс. кубометров газа, % |10,87 |16,67 | 27,54 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется путем сопоставления отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичных товаров. Под ценой равновесия (Цр) понимается цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров (работ, услуг). Можно показать, что такое равновесие реально. Если построить зависимость цены продукции на рынке (Ц) от количества предлагаемых товаров (К) для обоих факторов (спроса и предложения), то можно увидеть следующую картину, представленную на рис.8.6.
Характер кривых спроса и предложения легко объясним 331. При снижении цены возможности покупателей возрастают, и спрос на товар увеличивается, а возможности производителей уменьшаются, им становится невыгодно сохранять прежние масштабы производства. Если рынок имеет достаточно совершенную структуру в отношении конкуренции производителей (такую, что ни один из них не может диктовать свои условия), то равновесие спроса и предложения на рынке достигается при определенной цене, которая и носит название цены равновесия. Рентабельной для предприятия будет та продукция, себестоимость которой ниже цены равновесия (без НДС, акциза и налога с продаж).
См. графический объект "Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)"
Рис.8.6. Кривые спроса (Сп.) и предложения (Пр.) (цифры условные)
Приведем упрощенный подход к расшифровке процентных ставок по НДС и налогу с продаж, если их вычисление производить, исходя из цены реализации продукции. Согласно законодательству НДС составляет 20% или 10% от суммы себестоимости и прибыли. Если рассуждать элементарно, то НДС составляет 1/5 или 1/10 от суммы себестоимости и прибыли. Поскольку цена (без налога с продаж) включает в себя сумму НДС, то доля НДС в цене (без налога с продаж) будет на одну единицу ниже, чем в сумме себестоимости и прибыли, т.е. будет составлять 1/6 (16,67%) или 1/11(9,09%) соответственно. Таким же образом можно получить процентную ставку от цены для налога с продаж. В цене, включающей налог с продаж, последний будет составлять не 5% (1/20), а 1/21 (4,76%) или не 4% (1/25), а 1/26 (3,85%). Точно также следует определять адвалорные ставки акцизов (при этом из цены нужно последовательно исключать налог с продаж и НДС).
Особенности расчета цены в методе прямых затрат
Использование метода прямых затрат (direct-costing) требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых - сумма прямых расходов, а другая - сумма косвенных затрат, соотношение (8.4) может быть преобразовано следующим образом:
Ц = СП + СК + П + С + С + С , (8.11)
А НДС НП
где:
СП - сумма прямых расходов;
СК - сумма косвенных расходов;
П - маржинальный доход (маржинальная прибыль).
Маржинальный доход (маржинальная прибыль) - это разница между выручкой (без налогов, возмещаемых покупателями) и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.
Контрольные вопросы по теме
1. Сформулируйте понятие затрат и объясните, как они связаны с себестоимостью продукции.
2. Какой смысл вкладывается в процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции предприятия?
3. Определите понятие калькуляции продукции.
4. Назовите основные методы калькуляции продукции.
5. Приведите пример попроцессного метода калькуляции продукции.
6. Приведите пример позаказного метода калькуляции продукции.
7. Приведите пример нормативного метода калькуляции продукции.
8. Определите понятие метода калькуляции direct-costing (директ-костинг). Оцените его достоинства и недостатки.
9. Можно ли общехозяйственные расходы списывать на реализацию продукции? Если да, то какой в этом смысл?
10. В себестоимости продукции предприятия значительную часть составляют общехозяйственные расходы. Должно ли это обстоятельство волновать главного бухгалтера?
11. Дайте определение понятия расходов и перечислите условия, при которых они признаются.
12. Чем различаются метод начисления и кассовый метод признания расходов?
13. На какие основные типы подразделяются расходы по экономическому признаку?
14. Какой экономический смысл имеет понятие отчислений на социальное страхование и обеспечение?
15. Укажите отличительные качества эгоистической и альтруистической личности.
16. Дайте определение расходов будущих периодов. Напишите проводку их включения в себестоимость продукции (работ и услуг).
17. В производстве обнаружена бракованная продукция. Куда и как ее списать?
18. Чем отличается бухгалтерский учет исправимого и неисправимого брака?
19. Какой брак хуже (внутренний или внешний) и почему?
20. Определите понятие незавершенного производства. Укажите самый простой способ его оценки.
21. Сформулируйте понятие рентабельности производства. Чем она характеризуется?
22. Из чего складывается цена продукции?
23. Как определить сумму НДС, если известна себестоимость продукции?
24. Как определить сумму НДС, если известна цена продукции?
25. Известна цена продукции, включающая налог с продаж. Как определить сумму этого налога?
26. Дайте определение акциза. Приведите примеры подакцизной продукции.
27. Какие виды акцизных ставок вы знаете?
28. Напишите общую формулу отпускной цены со всеми входящими в нее налогами.
29. Определите понятие маржинального дохода (маржинальной прибыли).