1. Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка

Вид материала

Реферат

Содержание Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка Нормативная база по учету нематериальных активов Методологический аспект учета Технический аспект учета Организация бухгалтерского учета 3.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов 3.3. Учет амортизации нематериальных активов Особенности возмещения НДС при приобретении нематериальных активов

Подобный материал:

• Лекция 12. Учет нематериальных активов, 122.42kb.
• Саф бибмм игу, Иркутск учёт нематериальных активов в россии, 88.67kb.
• Цель настоящего стандарта определить порядок учета нематериальных активов, в отношении, 594.18kb.
• Вопрос 24. Учет нематериальных активов, 121.45kb.
• Автор: А. Д. Корчагин, заместитель руководителя Роспатента, 102.95kb.
• Учет нематериальных активов в системе us gaap, 153.92kb.
• Учет нематериальных активов, 404.1kb.
• Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
• Аудит основных средств и нематериальных активов цели и задачи аудита основных средств, 238.68kb.
• Учебно-тематический план программы профессиональной переподготовки, 30.94kb.

Содержание


Введение……………………………………………………………………………3

1. Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка………….5

2. Нормативная база по учету нематериальных активов………………………12

3. Организация учета нематериальных активов в ОАО «Находкинский морской торговый порт»……………………………………………………………………14

3.1. Особенности деятельности предприятия и его учетная политика………..14

3.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов………………….17

3.3. Учет амортизации нематериальных активов……………………………….23

4. Особенности возмещения НДС при приобретении нематериальных активов…………………………………………………………………………….26

Заключение………………………………………………………………………..27

Список используемой литературы………………………………………………28


Введение


Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита.

Нематериальные активы — принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин.

С введением Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000 Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 16 октября 2000 года № 91н (далее — ПБУ 14/2000), оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах.

Целью данной курсовой работы является исследование организации учета нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- экономическую сущность и понятие нематериальных активов;

- нормативное регулирование учета нематериальных активов;

- рассмотреть учетную политику исследуемого предприятия;

-исследовать организацию синтетического учета приобретения и выбытия нематериальных активов;

- исследовать особенности начисления НДС при приобретении нематериальных активов.

Предметом исследования является учет нематериальных активов.

Объект исследования ОАО «Находкинский морской торговый порт».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые документы такие как: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон РФ « О бухгалтерском учете», а также литература по бухгалтерскому учету видных российских экономистов области бухгалтерского учета, первичные бухгалтерские документы ОАО «Находкинский морской торговый порт»

1. Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка
   

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят имущество, которое одновременно отвечает следующим усло­виям:

а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от друго­го имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имуще­ства;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственнос­ти:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторс­ким правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирмен­ных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходи­ма их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчер­пывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нуж­на. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промыш­ленной собственности). Правовое регулирование объектов промыш­ленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­ниях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нор­мативными актами, регулирующими процедуру оформления и регис­трации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является но­вым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, спосо­бом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изоб­ретения, авторство, а также исключительное право на его использова­ние.

Промышленный образец — художественно-конструкторское реше­ние изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными при­знаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть про­длен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Па­тентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензи­онный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному дого­вору не само изобретение, а лишь исключительное право на его ис­пользование; патентовладелец может передать право на использова­ние изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изоб­ретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и дру­гих затрат.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяю­щие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуще­ствляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостове­ряющего приоритет товарного знака, исключительное право владель­ца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетель­стве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара — название стра­ны, населенного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначения товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом определяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ — объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем — зафиксированное на матери­альном носителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года. Отложенные затраты — это организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридического лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учредительных и иных документов (расширение организации,

изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, указанные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов.

В учете и отчетности немате­риальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

- приобретенных за плату у других организаций и лиц — по факти­чески произведенным затратам на приобретение объектов и доведе­ние их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц —- по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сум­мы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информацион­ные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начислен­ной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на соци­альные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

2. Нормативная база по учету нематериальных активов
   

При организации учета нематериальных активов используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №'31 н).
   
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
   
5. Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
   учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено поста­новлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
   

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ
9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ
10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти­вов». ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2000г. №91н.
   
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
    
11. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной доку­ментации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
    
12. Налоговый кодекс РФ. Часть. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.
    № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
    
13. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.
    
14. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по нало­гам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
    
15. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3517-1. «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3520-1.
    
16. «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3523-1.
    
17. «Об охране топологии интегральных микросхем». Закон Россий­ской Федерации от 23.09.92 г. № 3526-1.
    
18. «Об авторском праве и смежных правах». Закон Российской Феде­рации от 09.07.93 г. № 5351-1.
    
19. «О селекционных достижениях». Закон Российской Федерации от 06.08.93г. №5605-1.
    

3. Организация учета нематериальных активов в ОАО «Морской торговый порт»
   
   1. Особенности деятельности предприятия и его учетная политика
      

Открытое акционерное общество «Находкинский морской торговый порт», далее ОАО «НМТП». Местонахождение: Приморский край, г.Находка, ул. Портовая, 22.

ОАО «НМТП» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные и иные счета в банках.

Уставный капитал ОАО «НМТП» составляет 448668840 рублей, который разделен на 44866884 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 10 рублей каждая. Количество акционеров, зарегистрированных в реестре - 3123. Доля государственного вклада в уставной капитал - отсутствует.

Основные виды деятельности:

погрузочно-разгрузочные работы и обслуживание транспортных судов;

транспортно-экспедиторские и складские операции с грузами;

перевозка грузов и пассажиров на судах порта, буксировочные операции;

внешнеэкономическая деятельность;

операции с ценными бумагами;

ремонтно-строительная деятельность;

повышение квалификации и переподготовка кадров,

подготовка водителей автотранспорта.

ОАО «НМТП» в установленном порядке приобретает лицензии для осуществления тех видов деятельности, на которые распространяются ограничения, предусмотренные действующим законодательством.

В составе предприятия имеются структурные подразделения:

1. Производственные подразделения: Район № 1 (включает в себя: ППК-1, ППК-2, ППК-3); Район № 2 (включает в себя: ППК-4, ППК-5, Портовый флот).
   
2. Вспомогательные производства.
   
3. Деятельность других отраслей – Комбинат общественного питания, который не имеет своего расчетного счета, формирует собственный баланс. Данный баланс включается в состав общего баланса путем присоединения всех статей.
   
4. Обслуживающие производства и хозяйства: Детский сад № 53; Дом спорта «Портовик»; Оздоровительный комплекс; Общежития № 5, 8; Медпункты; Учебно-курсовой комбинат; Санаторий-профилакторий «Жемчужный».
   
5. Открытое акционерное общество "Находкинский морской торговый порт" (ОАО "НМТП") расположено на северо-западном побережье Японского моря в восточной части залива Петра Великого в бухте Находка. Порт связан с любой точкой Евро-Азиатского континента Транссибирской железнодорожной магистралью и играет важную роль в транспортном конвейере, обслуживая грузовые потоки Азия - Европа - Азия.
   

Согласно статье 5 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет в ОАО «Находкинский морской торговый порт» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Учетная политика предприятия утверждена приказом директора предприятия и представлена в таблице 1.

Согласно закону о бухучете № 129-ФЗ от 21.11.1996 г; Положению ПБУ 1/01 от 09.12.2001 г. № 60н п.16 основой ведения бухгалтерского учета является соблюдение последовательности применения избранной учетной политики в последующие годы с внесением в случае необходимости в нее изменений и дополнений. Причем дополнения не являются изменением учетной политики и применяются они с момента их утверждения.


Таблица 1

Учетная политика ОАО «Находкинский морской торговый порт»

№ п/п	Положение учетной политики	Решение, принятое предприятием
Методологический аспект учета
1	Амортизация основных средств	Начисление амортизации производится линейным способом
2	Амортизация нематериальных активов	Расчет по нормам ежемесячно, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования
3	Оценка производственных запасов и их списание	По фактической себестоимости, списание – по средней себестоимости за отчетный период
4	Оценка готовой продукции	По фактической себестоимости
5	Резерв предстоящих расходов	Создаются
6	Группировка и списание затрат на производство	Распределяются пропорционально заработной плате производственного персонала
7	Признание выручки от реализации	Определяется по моменту отгрузки выполненных работ и оказанных услуг
8	Фонд развития	До 2% от стоимости реализованной продукции
9	Фонд подготовки кадров	Создается
№ п/п	Положение учетной политики	Решение, принятое предприятием
10	Оценка задолженности по полученным займам	Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную
11	Резервы по сомнительным долгам	Не создаются
Технический аспект учета
1	Учет ремонта основных средств	В себестоимость продукции и списываются до конца года на издержки обращения
2	Аналитический учет производственных запасов	Фактическая себестоимость производственных запасов формируется на счет 10 по субсчетам
3	Учет заготовления производственных запасов	Учитываются без применения счетов 15 и 16
4	Учет износа МБП	Начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости, потом еще 50% при выбытии. Если в пределах 1/20 лимита, то списываются в расход по мере отпуска со склада в эксплуатацию
5	Учет выпуска продукции	С использованием счета 40
6	Учет кредитов и займов	С использованием счетов 66, 67
7	Форма бухгалтерского учета	Книжно – журнальная форма ручным способом и частично механизированным способом

Продолжение таблицы 1

№ п/п	Положение учетной политики	Решение, принятое предприятием
Организация бухгалтерского учета
8	Организационная форма бухгалтерской службы	Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером
9	Внутрипроизводственный контроль	Осуществляется руководителем предприятия путем распределения обязанностей между исполнителями, установления ответственности работников, организации хранения ценностей и проведения внезапных проверок

3.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов


В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому ОАО «НМТП» само разрабатывает формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, опре­деливших перечень обязательных реквизитов в документах, и особен­ностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в доку­ментах по их поступлению и выбытию дается их характе­ристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная сто­имость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание бухгалтерией предприятия уделяется на правильность перехода права на владение нематериальными актива­ми. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патент­ным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверж­даться соответствующими лицензионными договорами, зарегистри­рованными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.


Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой це­лью на предприятии разрабатываются особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответ­ствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов бухгалтерией ОАО «Находкинский морской торговый порт» осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым ви­дам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида ак­тивов открывать субсчета в соответствии с классификацией немате­риальных активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Отложенные затраты»; 04-3 «Деловая репутация»; 04-4 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов в ОАО «Находкинский морской торговый порт»:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполните­лей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов для осуществления совме­стной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются бухгалтерией предприятия по дебету сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обме­на) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по де­бету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объек­ты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Рассмотрим на примере. ОАО «Находкинский морской торговый порт» приобрело у ОАО «Дальзавод» в июне 2003 года исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159222. Стоимость патента согласно договору составила 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.).
    Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 2.

   

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д-т	К-т
1. Отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС)	08	60	100000
2. Учтена сумма НДС	19	60	20000
3. Перечислены деньги в ОАО «Дальзавод»	60	51	12000
4. Отражены затраты, связанные с регистрацией договора о патенте	08	76	500
5. Оплачены затраты, связанные с регистрацией договора	76	51	500
6. Нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету	04	08	100500
7. Произведен налоговый вычет	68	19	20000

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредите­лями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, предприятие отражает на счете 08.

Рассмотрим на примере.    В бухгалтерском учете ОАО «НМТП» , одним из учредителей которого является ЗАО «Квантум» числилась задолженность "ЗАО «Квантум» по вкладу в уставный капитал.
    Согласно учредительному договору, эта задолженность составляла 5000 руб. По согласованию с другими учредителями вкладом ЗАО «Квантум» в уставный капитал ОАО «Находкинский морской торговый порт»" являлась оплата организационных расходов, связанных с перерегистрацией ОАО «Находкинский морской торговый порт». В качестве таких расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке изменения к учредительным документам ОАО «НМТП» и оплата регистрационных сборов. В январе 2003 года были сделаны следующие бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д-т	К-т
1. Отражена задолженность ЗАО «Квантум» по вкладу в уставный фонд	75-1	80	5000
2. Нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету на основании копий первичных документов, представленных ЗАО «Квантум», подтверждающих произведенные расходы	04	08	5000

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, бухгалтерия предприятия отражала до 1 января 2000 г. по дебету счета 04 и кредиту счета «Добавочный капитал».

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по дого­вору дарения или иным образом безвозмездно, бухгалтерия предприятия учитывает по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов орга­низации.

Новым Планом счетов определен следующий порядок учета без­возмездно поступивших нематериальных активов. Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериаль­ных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальней­шем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортиза­ционных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет нематериальных активов бухгалтерия ОАО «Находкинский морской торговый порт» осуществляет в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывается полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного ис­пользования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поста­новки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и ос­новные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, при­чина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная пе­редача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в ОАО «Находкинский морской торговый порт» в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортиза­ции списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная сто­имость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сум­ма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематери­альных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, свя­занные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу меж­ду ними бухгалтерия ОАО «Находкинский морской торговый порт» списывает с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.


3.3. Учет амортизации нематериальных активов


Нематериальные активы в ОАО «НМТП» используются длительное время, и в те­чение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) перено­сится на производимую продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина аморти­зационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой орга­низацией; при затруднениях в установлении этого срока он принима­ется за 20 лет. По окончании срока полезного использования немате­риальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейным способом — исходя из норм, начисленных организаци­ей на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

В ОАО «Находкинский морской торговый порт» начисление амортизации согласно учетной политики предприятия принята линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования объекта. Начисление амортизации по груп­пе однородных нематериальных активов производится в течение все­го их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам на предприятии начинают с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жают в бухгалтерском учете двумя способами:

а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематери­альным активам дебетуют счета издержек производства или обраще­ния (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организаци­онным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельнос­ти организации. ОАО «Находкинский морской торговый порт» использует первый способ начисления амортизации.

Рассмотрим на примере. Как было рассмотрено выше ОАО «НМТП» приобрело в июне 2003 года у ОАО «Дальзавод» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159222. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июня 2003 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 10 лет начиная с 01 июня 1998 года. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 5 лет.     В данном случае для ОАО «Находкинский морской торговый порт» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 5 годам.     Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 20000 руб. (100 000 руб. х 20%). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтерия ОАО «НМТП» будеть следующую проводку, приведенную в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки	Корреспондирующие счета		Сумма
	Д-т	К-т
1. Начислена амортизация согласно учетной политике (20000 руб.: 12 м-цев)	26	05	1666,67

4. Особенности возмещения НДС при приобретении нематериальных активов
   

По приобретенным нематериальным активам предприятие упла­чивает НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных ак­тивов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.). и осуществляется таким же образом, как и по ос­новным средствам.

Однако в соответствии с Налого­вым кодексом НДС по приобретенным Нематериальным активам учи­тывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонден­ции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налого­облагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших акти­вов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

По нематериальным активам, приобретаемым за счёт бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится.

Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.


Заключение


Таким образом, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в ОАО «Находкинский морской торговый порт», могут быть выполнены только при правильной организации. Правильный учет нематериальных активов в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет нематериальных активов возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведо­мостей, карточек и других документов.

В курсовой работе была рассмотрена организация учета нематериальных активов. Были рассмотрены следующие вопросы:

- исследована экономическая сущность и понятие нематериальных активов;

- нормативное регулирование учета нематериальных активов;

- рассмотрена учетная политика ОАО «НМТП»;

-исследована организация синтетического учета приобретения и выбытия нематериальных активов


Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.
   № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
   
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
   
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
   
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №'31 н).
   
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
   
6. Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
   учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено поста­новлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями.
   
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
   организации». ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
   
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ
   9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
   
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ
   10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
   
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти­вов». ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2000г. №91н.
    
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
    
12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной доку­ментации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
    
13. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.
    
14. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по нало­гам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
    
15. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3517-1. «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3520-1.
    
16. «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3523-1.
    
17. «Об охране топологии интегральных микросхем». Закон Россий­ской Федерации от 23.09.92 г. № 3526-1.
    
18. «Об авторском праве и смежных правах». Закон Российской Феде­рации от 09.07.93 г. № 5351-1.
    
19. Алексеева А.Н. «Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете» - Российский налоговый курьер, 2002, №1, 2
    
20. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2001, №1
    
21. БондарьЕ.В. «Комментарии к ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» - Российский налоговый курьер», 2001, №1
    
22. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11(47)
    
23. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002, №3
    
24. Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет» - Аудиторские ведомости, 2002, №5
    
25. Демиденко Л.В. «Операции с товарным знаком» - Главбух, 2000, №17
    
26. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» - Бухгалтерский учет, 2002, №3
    
27. Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» - М.: Главбух, 2002
    
28. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001
    
29. Старостин С.Н. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2002, №18
    
30. Стасенко А.В. «Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000» - Главбух, 2000, №23
    
31. Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5
    
32. Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9