Облік нематеріальних активів облік нематеріальних активів
| Вид материала | Документы |
- План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Затвердити Методичні рекомендації з обліку нематеріальних активів кіновиробництва, 738.59kb.
- План Облік І контроль касових операцій І грошей в касі. Облік створення І використання, 152.62kb.
- Напрям: Економіка І підприємництво, 150.09kb.
- Форма № вна-1 Відомість обліку нематеріальних активів, нарахованої амортизації (зносу), 25.75kb.
- Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних, 189.73kb.
- Облік нематеріальних активів нематеріальні активи, критерії їх визнання, класифікація, 135.48kb.
- Перелік питань для підсумкового контролю (іспиту), 29.99kb.
- Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних, 233.33kb.
Рис. 2. Схема відображення переоцінки нематеріальних активів в обліку за ПБО 8
Для здійснення переоцінки визначається індекс переоцінки (Іп) за формулою:
-
Іп
=
Справедлива вартість нематеріального активу
Залишкова вартість нематеріального активу
Тоді переоцінена вартість нематеріального активу дорівнюватиме:
| Переоцінена первісна вартість нематеріального активу | = | Первісна вартість нематеріального активу | х | Іп |
Переоцінена сума зносу:
| Переоцінений знос нематеріального активу | = | Нарахований знос | х | Іп |
У випадку, якщо залишкова вартість об’єкта нематеріальних активів дорівнює нулю, то:
- переоцінена залишкова вартість об’єкта дорівнює його справедливій вартості,
- переоцінена первісна вартість визначається додаванням справедливої вартості активу до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу.
Вибуття нематеріальних активів
Нематеріальні активи можуть вибути внаслідок списання за непридатністю, реалізації (продажу), безоплатної передачі, внесення до статутного капіталу інших підприємств тощо.
В кожному із зазначених випадків:
а) у першу чергу відображається сума зносу нематеріального активу записом:
Дебет 133 “Знос нематеріальних активів”
Кредит 12 “Нематеріальні активи”
б) потім залишкова вартість (первісна мінус знос), якщо вона не дорівнює нулю, списується з балансу записами:
У разі списання за непридатністю:
Дебет 976 “Списання необоротних активів”
Кредит 12 “Нематеріальні активи”
Дебет 976 “Списання необоротних активів”
Кредит 641 “Розрахунки за податками”.
У разі продажу нематеріальних активів:
Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
Кредит 12 “Нематеріальні активи”
У разі внесення нематеріальних активів до статутного капіталу інших підприємств:
- на суму залишкової вартості нематеріального активу:
Дебет 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”
Кредит 12 “Нематеріальні активи”
- на суму справедливої вартості внесеного до статутного капіталу нематеріального активу:
Дебет 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
Кредит 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”
У разі здійснення благодійного внеску:
Дебет 977 “Інші витрати звичайної діяльності”
Кредит 12 “Нематеріальні активи”
При вибутті об’єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта нематеріальних активів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу:
Дебет 423 “Дооцінка активів”
Кредит 441 “Прибуток нерозподілений”
Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначається за формулою:
| Фінансовий результат від вибуття нематеріального активу | = | Дохід від вибуття (за вирахуванням непрямих податків) | | Залишкова вартість нематеріального активу та витрати, пов’язані з вибуттям |
Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до річної фінансової звітності за вимогами ПБО 8 наводиться інформація, яка пояснює облікову політику підприємства щодо визнання та оцінки нематеріальних активів за кожною групою активів:
- підхід до переоцінки нематеріальних активів (вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі);
- підхід до відображення витрат на дослідження і розробки;
- обрані методи амортизації та діапазон термінів корисної експлуатації.
Крім того, у Примітках щодо кожної групи нематеріальних активів з виділенням інформації про створені підприємством нематеріальні активи наводиться така інформація:
- наявність та рух у звітному році:
- первісна (переоцінена) вартість нематеріальних активів та сума зносу на початок періоду;
- первісна вартість нематеріальних активів, які визнані активом, з виділенням вартості нематеріальних активів, отриманих у результаті об’єднання підприємств;
- сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу нематеріальних активів у результаті переоцінки;
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу нематеріальних активів, які вибули;
- сума нарахованої амортизації;
- сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансові результати в звітному періоді;
- інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу на кінець періоду;
- вартість нематеріальних активів щодо яких існують обмеження прав власності;
- вартість нематеріальних активів, переданих у заставу;
- сума угод на придбання в майбутньому нематеріальних активів;
- загальна сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат звітного періоду;
- первісна вартість, залишкова вартість і метод оцінки нематеріальних активів, отриманих за рахунок коштів цільового фінансування.
Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
Аналітичний облік нематеріальних активів та зносу цих активів ведеться за кожним об’єктом окремо в картках обліку з розподілом на власні та отримані на умовах фінансової оренди, виробничі та невиробничі об’єкти.
Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів та їх знос призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35). У першому розділі Журналу 4 відображається:
- вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;
- сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків нематеріальних активів;
- сума нарахованої амортизації;
- сума збільшення зносу нематеріальних активів внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.
У другому розділі Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію нематеріальних активів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).
Аналітичний облік капітальних інвестицій у нематеріальні активи ведеться у Відомості 4.1 за дебетом рахунку 15. Також у цій відомості відображаються витрати на модернізацію, модифікацію нематеріальних активів, які призводять до збільшення первісно очікуваних від їх використання майбутніх економічних вигод.
У Відомості 4.3 ведеться аналітичний облік нематеріальних активів за кожним інвентарним об’єктом.
Таблиця 5
Типові проблеми відображення в обліку та звітності
нематеріальних активів
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 1 | Проблеми визнання та класифікації | |
| | До складу нематеріальних активів відносять активи, що не відповідають критеріям визнання:
| Згідно з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків об’єкти, які не відповідають критеріям визнання нематеріальним активом, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені |
| 1.1 |
Тим самим порушуються вимоги п.14 ПБО 2; пп. 4 – 9 ПБО 8 та Інструкції про застосування Плану рахунків | |
| 2 | Некоректне визнання та оцінка витрат на амортизацію основних засобів | |
| 2.1 | Не здійснюється нарахування амортизації нематеріальних активів Порушуються вимоги пп. 25, 29 ПБО 8 “Нематеріальні активи”. В результаті занижуються витрати періоду та завищуються активи, що призводить до викривлення даних у фінансовій звітності | Згідно з ПБО 8 “Нематеріальні активи” підприємства повинні нараховувати амортизацію нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання. Крім того, на дату набрання чинності ПБО 8 “Нематеріальні активи” (1999 р.) застосування підприємством положень цього стандарту розглядається як зміна облікової політики, оскільки, згідно з п. 9 ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” облікова політика міняється, якщо міняються вимоги органу, що затверджує ПБО. Підхід до відображення у звітності змін у обліковій політиці зазначений у п. 12 ПБО 6. В зв’язку з цим, якщо підприємства володіють нематеріальними активами, що приносять їм вигоду, то на такі нематеріальні активи має бути нарахована амортизація такими бухгалтерськими записами (якщо це не було зроблено в момент переходу підприємств на ПБО та новий План рахунків):
Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Кт 133 “Знос нематеріальних активів”
Дт (відповідний рахунок обліку витрат звітного періоду) Кт 133 “Знос нематеріальних активів” |
| 4 | Некоректне відображення операцій з нематеріальними активами в обліку, що суперечать вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків та призводять до некоректного подання інформації у фінансових звітах | |
| 3 | Некоректне формування статей звітності | |
| 3.1 | Залишок по рахунку 12 “Нематеріальні активи” включається у рядок балансу 031 “Первісна вартість основних засобів”. Порушуються вимоги пп. 14, 16 ПБО 2 “Баланс” | Відповідно до п.14 ПБО 2 “Баланс” залишок по рахунку 12 має відображатися у рядку 011 “Первісна вартість нематеріальних активів” (крім суб‘єктів малого підприємництва) |
Продовження табл. 5
| № з/п | Типові проблеми | Рекомендації |
| 4.1 | Передача в експлуатацію нематеріального активу відображається записом: Дт 23, 91, 92, 94 Кт 154 | Правильні записи:
|
| 4.2 | Списання собівартості реалізованих нематеріальних активів відображається записом: Дт 943, 972 Кт 154 Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків рахунок 943 використовується для відображення собівартості реалізованих виробничих запасів | Правильні записи: Реалізація нематеріального активу, який використовувався підприємством:
Списання собівартості реалізованого нематеріального активу, який не введено в експлуатацію, може бути відображено записом: Дт 972 Кт 154 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні