Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
| Вид материала | Программа |
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Планирование аудита и его основных элементов. 22. Характеристика обязательного и инициативного, 24.38kb.
- Справка о результатах проверки правильности применения федерального правила (стандарта), 43.52kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- В. В. Бородина Международные стандарты аудита Учебно-методический комплекс, 109.87kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
- Назначение мса, 555.95kb.
Таблица 7
Базовые показатели и установление уровня существенности
| Базовый показатель | Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | | 5 | |
| Валовой объем реализации без НДС | | 2 | |
| Валюта баланса | | 2 | |
| Собственный капитал | | 10 | |
| Общие затраты предприятия | | 2 | |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет.
От этих показателей берутся процентные доли, при веденные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и/или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Следует подчеркнуть, что аудитор должен учитывать возможность существенных отклонений, которые возникают в связи с накоплением систематического искажения несущественных величин, т. е. при оценке существенности необходимо учитывать систематичность искажений.
3 Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:
оценочный;
расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:
на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Пример расчета приемлемого аудиторского риска приведен в п.5.1.
Рассмотрим порядок определения уровня существенности.
Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.5.1).
Таблица 5.1
| Базовые показатели | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 21289 | 5 | 1064 |
| Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей | 135968 | 2 | 2719 |
| Валюта баланса | 128038 | 2 | 2561 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 20500 | 10 | 2050 |
| Общие затраты предприятия | 101341 | 2 | 2027 |
Порядок расчета.
Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.5.1. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца3, разделенный на 100%. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064+2719+2561+2050+2027):5= 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084-1064):2084х100%=49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719-2084)х100%=30%
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс.руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719+2561+2050+2027):4=2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500-2339):2339х100%=7%, что находится в пределах 20%.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.
Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.
Значения, сильно отклоняющиеся в большую и/или меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:
изменить значения коэффициентов в гр.3;
вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр.1;
менять порядок усреднения при нахождении показателя;
принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;
предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;
самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.
Вопросы для самопроверки
1. В каком правиле (стандарте) аудиторской деятельности рассмотрены вопросы существенности и аудиторского риска?
2. Что подразумевается под уровнем существенности?
3. Что такое аудиторский риск?
4. Что означает внутрихозяйственный риск?
5. Что означает риск контроля?
6. Что означает риск необнаружения?
7. Что понимается под приемлемым аудиторским риском?
8. Дайте понятие оценочного метода определения уровня существенности и аудиторского риска.
9. Приведите понятие расчетного метода определения уровня существенности и аудиторского риска.
10. Приведите характеристику подтверждающей стадии аудита.
11. Что предусматривает системно-ориентированный аудит?
12. Что такое аудит, базирующийся на риске?
Тест к теме 5 Существенность в аудите
1 В соответствии с каким российским правилом (стандартом) определяется уровень существенности и аудиторский риск:
1) письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
2) существенность и аудиторский риск;
3) планирование аудита;
4) изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
2 Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения не означает, что:
1) не существует обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;
2) в аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита;
3) никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.
3 В каком случае непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта может быть признано существенным?
1) когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;
2) когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что заинтересованный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения.
3) когда оно является следствием неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.
4 Из каких компонент в соответствии с российским аудиторским стандартом состоит аудиторский риск:
1) внутрихозяйственный риск (ВХР);
2) риск наличия ошибок в бухгалтерском учете проверяемого экономического субъекта;
3) риск средств контроля (РСК);
4) контрольный риск;
5) риск необнаружения (РН);
6) риск несовершенства аудиторских процедур.
5 Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:
1) с абсолютной точностью;
2) во всех существенных отношениях;
3) в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.
6. Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением:
1) 0 х ПАР х 1;
2) 0 х ПАР < 1;
3) 0 < ПАР < 1.
7. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена следующим соотношением:
1) 0 < ВХР х 1;
2) 0 х ВХР х 1;
3) 0 < ВХР < 1.
8. Величина риска контроля может быть выражена соотношением:
1) 0 х РК х 1;
2) 0 < РК х 1;
3) 0 < РК < 1.
9. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:
1) 0 < РН х 1;
2) 0 < РН < 1;
3) 0 х РН х 1.
10. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:
1) с абсолютной точностью;
2) во всех существенных отношениях;
3) в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.
Тема 6.Аудиторское заключение – итоговый документ
План лекции
1 Содержание, виды аудиторских заключений
2 Структура аудиторского заключения его порядок оформления и представления
3 Заведомо ложное аудиторское заключение
1 Содержание, виды аудиторских заключений
Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.
Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.
Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;
- аудиторское заключение с отрицательным мнением;
- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
- допустимости выбранной учетной политики;
- метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств____» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.