Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование
| Вид материала | Документы |
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 11 для тех, кто хочет, 175.27kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Учебно-методический Центр г. Москва, бизнес-центр «Виктория Плаза» ул. Бауманская, 73.42kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре: Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической, 49.96kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 42.99kb.
- Курсовая работа выполняется на материалах конкретного предприятия, объединения, организации,, 2385.11kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Профиль «Налоги и налогообложение», 46.55kb.
Таблица 2.11 Шкала тарифов обязательных взносов на обязательное | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| До 280 000 рублей | 14,0% | 10,0% | 4,0% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 39 200 рублей + 5,5% с суммы превышающей 280 000 рублей | 28 000 рублей + 3,9% с суммы превышающей 280 000 рублей | 11 200 рублей + 1,6% с суммы превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 40 480 руб. | 16 320 руб. |
Некоммерческие организации как страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Данные сведения необходимы Пенсионному фонду РФ для ведения индивидуального (персонифицированного) счета работников, на основе информации которого будет рассчитываться и выплачиваться трудовая пенсия. В соответствии с ссылка скрыта от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает:
1) страховой номер индивидуального лицевого счета;
2) фамилию, имя и отчество;
3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;
7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;
8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;
9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;
10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.
Дополнительно к данным сведениям страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лицах.
При начислении и уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ делаются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.12.
Особое правовое поле существует в сфере использования труда добровольцев. Наиболее полно данные отношения урегулированы для таких некоммерческих организаций как благотворительные организации.
Согласно действующему российскому законодательству благотворительные организации имеют право привлекать к благотворительной деятельности добровольцев. В соответствии с ссылка скрыта N 135-ФЗ труд добровольцев является одним из источников формирования имущества благотворительной организации и может рассматриваться как вид дохода или материальная выгода.
Таблица 2.12 Начисление и уплата страховых взносов в бюджет
Пенсионного фонда РФ
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислены взносы | ссылка скрыта "Основное производство" ссылка скрыта "Общепроизводственные расходы" ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" | ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 расчеты по пенсионному страхованию |
| Уплачены взносы | ссылка скрыта "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 расчеты по пенсионному страхованию | ссылка скрыта "Расчетные счета" |
| Списаны взносы на финансовый результат или за счет целевого финансирования | ссылка скрыта "Продажи" ссылка скрыта "Прочие доходы и расходы" ссылка скрыта "Целевое финансирование" | ссылка скрыта "Основное производство" ссылка скрыта "Общепроизводственные расходы" ссылка скрыта "Общехозяйственные расходы" |
Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.
На основании приведенного определения можно выделить несколько признаков, присущих такой правовой категории, как добровольцы. Во-первых, добровольцами являются граждане. Причем статус добровольца могут иметь как российские, так и иностранные граждане.
Во-вторых, добровольцы осуществляют благотворительную деятельность. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Цели благотворительной деятельности перечислены в ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ. Если деятельность гражданина направлена на достижение иных целей, то он не может считаться добровольцем.
В-третьих, труд добровольцев носит безвозмездный характер. Другими словами, доброволец не вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он лишь может претендовать на возмещение понесенных расходов. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие).
В-четвертых, доброволец действует в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Например, ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ установлено, что члены высшего органа управления благотворительной организацией выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.
На настоящий момент сложилась практика заключения с добровольцами специального договора о добровольческом труде, или договора о труде добровольца. В этом договоре, как правило, указываются:
1) наименование и реквизиты благополучателя (благотворительной организации) и ФИО, паспортные данные добровольца;
2) условие о безвозмездности труда добровольца, ссылка на ссылка скрыта N 135-ФЗ;
3) определение основных выполняемых добровольцем операций (вида деятельности);
4) указание на конкретную благотворительную программу, в реализации которой принимает участие доброволец;
5) права и обязанности сторон;
6) срок действия договора;
7) условие конфиденциальности;
8) порядок возмещения расходов добровольца.
Как правило, группа добровольцев, реализуя определенную благотворительную программу, находится в подчинении, например, у руководителя проекта (программы). Это условие также может присутствовать в договоре. Кроме того, в нем часто оговаривается обязанность добровольца осуществлять свою деятельность в соответствии с внутренним распорядком благотворительной организации. Также организация обязуется предоставлять добровольцу технические средства и обеспечивать безопасные условия труда. Договор о добровольческом труде обычно содержит условие о регулировании материальных споров между добровольцем и благотворительной организацией, которые могут возникнуть по поводу использования добровольцем в процессе своего безвозмездного труда материальных ценностей, вверенных ему благотворительной организацией.
Необходимо отметить, что доброволец не может воспользоваться теми гарантиями, которые действующее законодательство предусматривает для работников, с которыми заключено трудовое соглашение, например правом на обязательное социальное страхование или правом на ежегодный оплачиваемый отпуск Кроме того, благотворительная организация не делает записей в ссылка скрыта добровольца, и период работы в качестве добровольца не засчитывается в трудовой стаж.
Работодатель согласно действующему законодательству обязан исчислять и уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку благотворительная организация не осуществляет выплат в пользу добровольцев, указанная обязанность по отношению к добровольцам у нее отсутствует.
Отдельно стоит вопрос о компенсациях расходов добровольцев, осуществляемых в интересах организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие) (ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ).
Поскольку доброволец осуществляет благотворительную деятельность в интересах благотворительной организации, все расходы на компенсацию его затрат связаны с ведением благотворительной организацией уставной деятельности. Они, как правило, осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений).
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (ссылка скрыта НК РФ).
Благотворительные организации должны подтверждать целевое использование израсходованных средств. Таким образом, необходимо, чтобы статьи планируемых расходов, связанных с компенсацией затрат добровольцам, были включены в сметы благотворительных программ или в бюджеты грантов. При этом целевое расходование средств должно быть подтверждено документами.
В сметах и отчетах, как правило, не содержится статьи расходов под названием "Компенсация расходов добровольцам". Обычно такие выплаты разбиваются на отдельные виды и уже под другими названиями заносятся в отчеты. Так, в ссылка скрыта Закона N 135-ФЗ названы командировочные расходы, затраты на транспорт и другие. Таким образом, буквальное прочтение нормы закона позволяет говорить о том, что перечень расходов, компенсируемых добровольцам, открыт. Главное, чтобы такие расходы были связаны с деятельностью добровольцев в благотворительной организации и подтверждались документами.
В бухгалтерском учете расчеты с добровольцами целесообразно отражать с использованием ссылка скрыта "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Расчеты с добровольцами". При выдаче наличных денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету ссылка скрыта в корреспонденции с кредитом ссылка скрыта "Касса". Использование средств целевого финансирования отражается бухгалтерской записью: Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта, Дебет ссылка скрыта Кредит ссылка скрыта
Допускается выдача добровольцам денежных средств авансом. Порядок выдачи наличных денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, регулируется ссылка скрыта ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40. Из смысла ссылка скрыта Порядка следует, что наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. И указанные лица должны представить отчет об израсходованных суммах не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. То есть данной нормой круг лиц, которым можно выдавать наличные денежные средства в связи с направлением их в командировки, не ограничен.
Расходы любой некоммерческой организации, в том числе и благотворительной, связанные с командировками, в составе административных расходов обычно включаются в смету расходов благотворительной организации или предусмотрены условиями гранта по статье "Командировочные расходы". В Отчете о целевом использовании полученных средств (ссылка скрыта) также содержится ссылка скрыта "Расходы на служебные командировки и деловые поездки".
В отличие от командировок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по командировкам, предпринимаемым в связи с ведением уставной деятельности, реализацией благотворительных программ, принимаются к учету все расходы независимо от норм, установленных законодательством. Это касается и суточных, и расходов по проживанию, проезду. Никаких вопросов относительно порядка оформления и налогообложения не возникает, если в командировку направляется работник, с которым заключен трудовой контракт. Рассмотрим вопрос включения оплаты добровольцу командировочных расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, в доход физического лица, подлежащий налогообложению.
По нашему мнению, в настоящее время оплата добровольцу расходов, связанных с его деятельностью в благотворительной организации, не включается в совокупный доход, подлежащий обложению НДФЛ. Основание: ссылка скрыта НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Эта норма применима, если все расходы подтверждены документально.
Таким образом, в первую очередь командировку необходимо оформить, используя унифицированные формы первичных учетных документов. Руководитель благотворительной организации должен издать приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ссылка скрыта, утвержденная ссылка скрыта Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"), сформулировав цель командировки, из которой должно следовать, что доброволец направляется для выполнения задания, связанного с конкретной благотворительной программой. Название этой программы желательно указать и в договоре о добровольческом труде. Такой договор и составленные в соответствии с ним документы помогут отчитаться в целевом расходовании средств. Также необходимо оформить командировочное удостоверение (ссылка скрыта) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ссылка скрыта). По возвращении из командировки доброволец должен представить документы, подтверждающие сумму его расходов по проезду, найму жилого помещения.
Вопрос о включении суточных в облагаемый налогом доход добровольцев является спорным. Существует мнение, что, поскольку отношения благотворительной организации с добровольцем относятся к гражданско-правовым, говорить о суточных как о компенсируемых расходах неправомерно, и если они выплачиваются, то полностью должны включаться в облагаемый налогом доход физических лиц.
С другой стороны, мы пришли к выводу, что нормы налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения компенсации командировочных расходов, правомерно распространять и на добровольцев, поэтому рассмотрим, как официальные органы разрешают вопрос относительно обложения НДФЛ сверхнормативных суточных, выплачиваемых работникам. Суточные в пределах норм не подлежат налогообложению на основании ссылка скрыта НК РФ.
ВАС РФ в своем ссылка скрыта от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействующим ссылка скрыта МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" признал, что суточные, выплаченные в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не признаются объектом обложения НДФЛ, так как они являются компенсационными выплатами. Нормы суточных, установленные для целей налогообложения прибыли, в данном случае неприменимы. Таким образом, организация вправе установить размер выплаты суточных и не удерживать с этих сумм НДФЛ.
Но, несмотря на решение Высшего Арбитражного Суда, Минфин не изменил своей позиции (ссылка скрыта Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных", ссылка скрыта). По мнению Минфина РФ ссылка скрыта РФ дает право работодателю устанавливать нормы выплат суточных только для определения размеров возмещения расходов работникам, но не для целей исчисления НДФЛ. Аналогична позиция Минфина и в отношении исчисления ЕСН.
Обобщая практику, ссылка скрыта Федерального закона N 135-ФЗ можно трактовать следующим образом и в случае спора отстаивать свою позицию в суде. ссылка скрыта дает право добровольцам на возмещение расходов, следовательно, такие расходы должны быть документально подтверждены. Очевидно, что суммы суточных не удовлетворяют таким требованиям. Таким образом, благотворительная организация может столкнуться с неблагоприятными налоговыми последствиями, если не начисляет и не удерживает НДФЛ с сумм суточных. Поэтому размер расходов добровольца, связанных с направлением его в командировку, необходимо оговорить заранее, так как если он не уложится в размеры, определенные сметой, в оплате командировочных расходов ему может быть отказано. Целесообразно утвердить приказом размер, сроки и порядок оплаты расходов добровольцев.
Такая же спорная ситуация существует в отношении исчисления и уплаты Единого социального налога. В силу нормы, закрепленной в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, аналогичной ссылка скрыта НК РФ, данные выплаты не подлежат налогообложению. Но если исходить из того, что договор о добровольческом труде по своему характеру является гражданско-правовым, возникает вопрос о начислении ЕСН на сумму возмещения добровольцам расходов по проезду и проживанию.
Подобную ситуацию разрешил Высший Арбитражный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в ссылка скрыта от 18.08.2005 N 1443/05 указал, что если в договоре возмездного оказания услуг возмещение расходов, связанных с их выполнением (оплата проезда, проживания, питания), не включено в вознаграждение, то расходы, понесенные физическими лицами в связи с исполнением договоров, не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому они не признаются объектом обложения ЕСН.
Воспользоваться п. 3 ст. 238 НК РФ для освобождения от ЕСН нельзя, поскольку НКО, не ведущие предпринимательской деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль (ссылка скрыта Минфина России от 18.05.2005 N 03-03-01-04/4-57). В случае выплаты суточных добровольцам рекомендуем осторожным налогоплательщикам начислять на такие суммы ЕСН.
У благотворительных организаций возникают ситуации, когда доброволец использует свой личный автомобиль для поездок, связанных с его благотворительной деятельностью, или ведет телефонные переговоры по своему мобильному телефону в интересах благотворительной организации. Такие расходы могут быть возмещены добровольцам, так как затраты на транспорт обозначены в ссылка скрыта Федерального закона N 135-ФЗ, при этом перечень возмещаемых расходов открыт. Они должны быть предусмотрены сметой благотворительной программы или бюджетом гранта. Важнейшим моментом является подтверждение того, что доброволец понес их в связи с его деятельностью в благотворительной организации.
Действующая правовая база предлагает порядок документального подтверждения подобных расходов, произведенных в отношении работников, для целей налогообложения прибыли. Благотворительные организации могут им воспользоваться.
Рассмотрим порядок документального оформления возмещения расходов, связанных с использованием личного автомобиля добровольца. ссылка скрыта ТК РФ установлено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Следовательно, размер возмещения расходов можно определять в договоре о добровольческом труде или в дополнительном соглашении к нему. Выплачивать компенсацию благотворительная организация может лишь в том случае, если использование личного автомобиля связано с осуществлением деятельности, которая должна быть оговорена в договоре о добровольческом труде. Выплата производится на основании приказа руководителя благотворительной организации. В бухгалтерии организации должна находиться копия технического паспорта автомобиля, которая подтвердит, что доброволец является собственником автомобиля. Также Минфин требует, чтобы работники вели учет служебных поездок в путевых листах (ссылка скрыта Минфина России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта"). Следовательно, и добровольцы должны вести такой учет.
Что касается удержания НДФЛ и исчисления ЕСН, ситуация обстоит также, как и с суточными. ссылка скрыта компенсаций для целей налогообложения прибыли утверждены ссылка скрыта Правительства РФ N 92 от 08.02.2002. Имеется положительная судебная практика, согласно которой применять для целей исчисления НДФЛ нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно (ссылка скрыта ФАС УО от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК). Таким образом, благотворительная организация должна принять решение об исчислении и удержании НДФЛ с сумм компенсаций или быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Отметим, что актуальным вопрос выплаты компенсаций по затратам на транспорт является для членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые выполняют свои обязанности в качестве добровольцев.
Что касается компенсации добровольцам стоимости переговоров по мобильным телефонам, нормы возмещения расходов работникам для целей налогообложения прибыли законодательно не установлены. В связи с этим контролирующие органы предъявляют более жесткие требования к документальному оформлению таких расходов. Так, в Письмах Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275, УФНС по г. Москве ссылка скрыта указано, что документами, подтверждающими затраты, могут быть:
1) договор с оператором на оказание услуг связи;
2) детализированные счета (форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (ссылка скрыта Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418));
3) приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны будут использоваться в производственных целях.
Кроме того, из должностных обязанностей работника должна следовать необходимость использования мобильного телефона. Применительно к добровольцам такие обязанности, вызывающие необходимость использования телефона в связи с осуществлением деятельности в интересах благотворительной организации, могут быть обозначены в договоре о добровольческом труде.
Если речь идет о компенсации работнику, то Минфин РФ полагает, что налогами (НДФЛ, ЕСН) не облагается выплата в размере, установленном соглашением сторон. Такой вывод правомерен и в отношении компенсации расходов добровольцам.
Необходимо также отметить, что труд добровольцев является одним из видов дохода благотворительной организации. В некоторых случаях фонды, выделяющие средства на благотворительные программы, предпочитают финансировать лишь часть расходов по программе. Остальная часть должна быть покрыта за счет иных источников (так называемого софинансирования). В таком случае может предусматриваться труд добровольцев. В бюджете нужно указать его стоимостный эквивалент. Для этого используется средний уровень оплаты труда тех категорий работников, которые выполняют те же функции, что и занятые в благотворительной организации добровольцы. Этот размер необходимо увеличить на налоги, начисляемые на заработную плату.