Экономический анализ затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги

Вид материала

Автореферат

Содержание Научный руководитель Текутьев Владимир Евгеньевич Общая характеристика работы Целью исследования Информационная база исследования Теоретической и методологической основой Научная новизна Практическая значимость работы Апробация работы Объем и структура работы Основное содержание работы Во второй главе В третьей главе Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах

Подобный материал:

• Кты инфраструктуры, расположенные в границах региона железной дороги, проводят комиссии, 132.77kb.
• Анализ стихотворения Н. Некрасова «Железная дорога» Тема «железной дороги» была особо, 38.19kb.
• Филиала ОАО «ржд» (далее железной дороги), предоставляемые ему гарантии и компенсации,, 162.66kb.
• Методические указания к курсовому проекту по статистике на тему: «статистико экономический, 118.93kb.
• Положение о звании «Лучший молодой рационализатор Белорусской железной дороги», 26.63kb.
• Единой Системы Мониторинга и Администрирования сетей связи Московской железной дороги, 8.27kb.
• История и современность, 418.32kb.
• Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "российские железные дороги", 345.47kb.
• Анализ поведения затрат, 58.02kb.
• Пассажирское сообщение по Шуйско-Ивановской железной дороге в конце xix-начале, 60.67kb.

На правах рукописи


РАССКАЗОВА Маргарита Михайловна


ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТ

ХОЗЯЙСТВ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ


Специальность 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями,

отраслями, комплексами - транспорт)»


АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Новосибирск - 2011

Работа выполнена на кафедре «Экономика транспорта» ГОУ ВПО

«Сибирский государственный университет путей сообщения» (СГУПС)


Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Дементьев Алексей Петрович


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рачек Светлана Витальевна,

кандидат экономических наук, доцент

Текутьев Владимир Евгеньевич


Ведущая организация: Всероссийский научно-исследовательский

институт железнодорожного транспорта

(ВНИИЖТ)


Защита состоится «30» июня 2011 года в 13-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 218.012.06 при ГОУ ВПО «Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС) по адресу: 630049, г. Новосибирск, ул. Д. Ковальчук 191, ауд. 224, тел. 8(383) 328-05-84


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СГУПС


Автореферат разослан: «30» мая 2011 года

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью учреждения, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссертационного совета.


Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, профессор А.П. Дементьев


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В период реформирования железнодорожного транспорта инфраструктура является ядром перевозочного процесса и представляет собой функциональную вертикально-интегрированную подсистему управления бизнес-процессами транспорта в виде Дирекции инфраструктуры. В целях эффективного решения управленческих задач, возникающих перед новой организацией, действующую систему бюджетирования необходимо дополнить новыми инструментами, так как она должна представлять собой гибкое управление портфелем синергетически связанных бизнесов.

Обоснование транспортных затрат – важнейшая экономическая задача. От уровня эксплуатационных затрат и соответствия их уровню доходов зависят финансово-экономические результаты и стабильность развития Холдинга. В условиях острой конкуренции железных дорог с другими видами транспорта за объем продаж и продолжающегося роста цен на все виды ресурсов необходимо совершенствовать систему анализа и контроля расходов на всех уровнях и звеньях управления.

В настоящее время инфраструктура представляет собой интеграцию различных бизнес-процессов, которым желательно иметь единый вектор технического, технологического и экономического развития, одним из которых может явиться величина транспортных затрат. Переход от преимущественно горизонтальной к преимущественно вертикальной организации управления Холдингом, позволяет унифицировать бюджетную систему для всех бизнес-единиц на основе вертикальной организации бюджетного процесса, перехода к формированию бюджетов по видам деятельности, а не по территориям. В связи с этим возникает потребность в создании инструментов бюджетирования, способствующих процессам горизонтальной координации деятельности бизнес-единиц и позволяющих проводить обоснованный анализ отклонений бюджетов с учетом влияния деятельности смежных транспортных структур.

Одной из основных функций бюджетных систем является мониторинг исполнения бюджетов и бизнес-процессов производственно-хозяйственной деятельности предприятий, позволяющий выявлять отклонения фактических результатов деятельности от запланированных, оценивать их влияния на целевые показатели. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященное совершенствованию экономического анализа затрат хозяйств инфраструктуры, уточнению зависимостей расходов от объемов работы, исследованию ситуационных переменных, влияющих на показатели работы инфраструктуры, моделированию затрат для целей мобильного бюджетирования, является актуальным.

Целью исследования является совершенствование методических подходов к анализу и прогнозированию эксплуатационных затрат бизнес-единиц инфраструктуры железной дороги для повышения качества управления расходами железнодорожного транспорта.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

• экономический анализ эксплуатационных затрат и объема работы дирекции инфраструктуры Холдинга ОАО «РЖД» и одного из ее филиалов - Западно-Сибирской дирекции инфраструктуры ОАО «РЖД»;
  
• анализ существующих методических подходов к разделению затрат железных дорог на зависящие и условно-постоянные;
  
• формирование информационной базы для расчета мобильных бюджетов затрат хозяйств дирекции инфраструктуры;
  
• критическая оценка возможностей мобильного бюджетирования для определения расходов хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики и вагонного хозяйства;
  
• экспериментальные расчеты коэффициентов реагирования затрат для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства для корректировки бюджета затрат.
  

Объект исследования – предприятия хозяйства пути, предприятия хозяйства электрификации и электроснабжения, предприятия хозяйства автоматики и телемеханики, предприятия вагонного хозяйства, вошедшие в состав дирекции инфраструктуры железнодорожного транспорта и составляющие в расходах дирекции инфраструктуры более 90 % .

Предмет исследования – экономические процессы формирования и анализа исполнения бюджетов затрат хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.

Информационная база исследования. Диссертационная работа выполнена на полигоне с большой грузонапряженностью и протяженностью более 8 тыс. км с использованием результатов экономической и финансовой деятельности 37 предприятий хозяйства пути, 13 предприятий хозяйства автоматики и телемеханики, 13 предприятий хозяйства электрификации и электроснабжения, 6 предприятий вагонного хозяйства за трехлетний временной интервал. В исследованиях применены информационные технологии для контроля бюджетных отклонений в исследуемых бизнес-единицах. Экспериментальная работа проводилась автором как непосредственно в предприятиях инфраструктуры так и с использованием директивной информации. Суммарные годовые бюджеты затрат обследованных подразделений превышают 20 млрд. р.

Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, нормативные акты и аналитические материалы Холдинга ОАО «РЖД», а также объединенного Ученого совета Компании, исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: Хачатурова Т.С., Немчинова В.С., Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Терешиной Н.П., Галабурды В.Г., Трихункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Смеховой Н.Г., Шульги А.М., Вовка А.А., Ковалева В. В., Шеремета А.Д., Волковой О.Н., Николаевой С.А., Чупейкиной Л.Г., Блиоха И.С., Силаева Н.И., Бернстайна Л.А., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников - Давыдова А.В., Ткаченко В.Я., Рачек С.В., Дементьева А.П., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О., Суриковой Е.А. и др.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу и прогнозированию затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги с использованием принципов мобильного бюджетирования. Для этого в диссертационном исследовании:

- уточнена информационная база и новая дислокация экономических показателей для оценки затрат хозяйств инфраструктуры и установлена зависимость эксплуатационных расходов от объема работы;

- сформированы и обоснованы коэффициенты реагирования затрат к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта: тонно-километрам брутто, локомотиво-километрам линейного пробега, поездо-километрам, техническим единицам, приведенным вагонам;

- разработана и обоснована множественная база корректировки бюджетных показателей для установления их релевантных величин в базовом и отчетном периодах;

- предложена и экспериментально апробирована имитационная модель расчета мобильного бюджета затрат хозяйств инфраструктуры;

• установлены различия в оценке исполнения мобильных бюджетов затрат стандартного типа и мобильных бюджетов с использованием множественной базы корректировки.
  

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы для формирования объективной оценки исполнения показателей бюджета затрат хозяйствами инфраструктуры с выявлением положительных и отрицательных отклонений и причин, на них повлиявших, что в свою очередь делает возможным использование принципов мобильного бюджетирования для обоснования, контроля и анализа затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги. Использование коэффициентов реагирования затрат, рассчитанных автором, позволяет научно-обоснованно прогнозировать и рассчитывать мобильный бюджет расходов хозяйств инфраструктуры и применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с показателями объема работы.

Апробация работы. Исследования автора использованы в научно-исследовательской лаборатории «Экономика транспорта» СГУПС в научных отчетах по экономической оценке показателей эксплуатационной работы в грузовом движении, при разработке и внедрении на Южно-Уральской, Красноярской, Западно-Сибирской железных дорогах информационных аналитических систем «Бюджетирование прямых затрат в эксплуатационных вагонных депо» (ИАС ПТО»), «ТОР-Финанс», в методических разработках для авторских классов студентов «Лидерских групп». Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на международной студенческой конференции «Молодежь и наука», г. Красноярск, 2006 г., на 44-ой международной студенческой конференции «Студент и научно- технический прогресс», г. Новосибирск 2006 г. За научную работу «Мобильное бюджетирование затрат на ремонт грузовых вагонов» автору присвоено звание Лауреата премии, установленной Президентом Российской Федерации (Указ от 6 апреля 2006 г. №325 «О мерах государственной поддержки талантливой молодёжи») и назначена именная стипендия Президента РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы из 120 наименований и приложения. Работа содержит 146 страниц основного текста, 38 рисунков, 38 таблицы.


ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выполненной диссертационной работы, определены её цели и задачи, предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна работы, ее теоретические и методологические основы, а также практическая значимость полученных результатов.

Первая глава диссертации «Сравнительный анализ способов соизмерения затрат и результатов на железнодорожном транспорте» посвящена ретроспективному анализу исследований зависимости затрат и результатов на железнодорожном транспорте и оценке затрат инфраструктурного комплекса в системе корпоративного управления.

В рамках общепринятого подхода подходе в качестве результата деятельности признается часть доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг, но в структурных подразделениях хозяйств инфраструктуры, к которым относятся предприятия исследуемых хозяйств в качестве результата можно использовать систему эксплуатационных показателей железнодорожного транспорта (тонно-километры брутто, вагоно-километры, локомотиво-километры, количество обслуживаемых технических единиц и т.д.). Многочисленными исследователями установлено, что эксплуатационные расходы железнодорожного транспорта зависят от объема перевозок не непосредственно, а через изменение количественных показателей эксплуатационной работы. Таким образом, имеет место зависимость расходов от объема работы, выраженного в различных измерителях. Изменение условий функционирования железных дорог может существенно отразиться как на характере, так и на степени зависимости статей или групп расходов от тех или иных измерителей работ. В настоящее время кардинально изменились экономические, эксплуатационные и правовые условия работы железнодорожного транспорта. Образовались новые функциональные подразделения в системе ОАО «РЖД», повлекшие перераспределение эксплуатационных расходов на территориальном уровне. Таким образом, в связи с проведением структурных преобразований на железнодорожном транспорте, вводом в действие новой Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД», изменениями в статистической отчетности методических подходов к определению доли зависящих расходов потребовалось проведение более детального анализа расходов по статьям и элементам затрат для установления степени зависимости расходов от объема работы.

Инфраструктура железнодорожного транспорта включает в себя: железнодорожные пути общего пользования и другие сооружения; железнодорожные станции; устройства электроснабжения; сети связи; системы сигнализации, централизации и блокировки; информационные комплексы и систему управления движением; иные обеспечивающие функционирование этого комплекса здания, строения, сооружения, устройства и оборудование. Их текущее содержание осуществляется структурными подразделениями хозяйств пути и сооружений, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства, хозяйства гражданских сооружений, тепловодоснабжения и водоотведения.

Исследования, посвященные экономике инфраструктуры железных дорог на современном этапе, находятся практически в начальной стадии, так как само понятие и структурное оформление экономики железнодорожной инфраструктуры сложилось в последние годы, чем и объясняется новизна и актуальность выполненной диссертационной работы.

В структуре затрат Дирекции инфраструктуры более 90 % занимают затраты хозяйств пути, автоматики и телемеханики, электрификации и электроснабжения, вагонного хозяйства (рисунок 1).



Рисунок 1 – Удельный вес затрат хозяйств Дирекции инфраструктуры в границах Западно-Сибирской железной дороги


Автором были рассмотрены расходы хозяйства пути, хозяйства электрификации и электроснабжения, хозяйства автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства, в связи с тем, что вопрос выбора измерителя объема работы, именно в этих хозяйствах, является приоритетным для всех затрат инфраструктуры железных дорог.

Во второй главе диссертации «Мониторинг исполнения эксплуатационных затрат хозяйств инфраструктуры» проведен обзор существующих методов анализа затрат и выполнен анализ эксплуатационных расходов хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта. Мониторинг деятельности Холдинга в целом и его отдельных подразделений на основе регулярных отчетов по показателям эффективности деятельности, позволяет регулярно отслеживать степень реализации стратегических целей Холдинга, а возможности анализа отчетных данных позволяют своевременно выявлять проблемы, требующие срочного вмешательства и усиленного контроля.

При этом, обоснование затрат является важнейшим фактором развития экономики отдельной бизнес-единицы и Холдинга в целом. Анализ бюджета затрат направлен на выявление возможности повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе деятельности. Всесторонний анализ исполнения бюджета затрат любого уровня выполняется для выявления динамики процессов планирования, прогнозирования, контроля, обоснования исполненных и будущих расходов.

Для оперативного и стратегического управления в железнодорожных предприятиях применяется бюджетный анализ, являющийся важным элементом всей системы бюджетирования и подразумевающий сопоставление фактических результатов с бюджетными, а также анализ отклонений и внесение необходимых корректив в бюджеты следующих периодов. Сложность исследования заключается в постоянной трансформации исследуемого объекта, поскольку изменилась структура управления ОАО «РЖД», которая поэтапно перешла к функционированию в форме комплекса вертикально-интегрированных структур, специализирующихся на конкретных видах деятельности. Возникла и организационно оформилась инфраструктура железнодорожного транспорта. При этом, экономическая компонента этой трансформации не завершена и все процессы носят динамический характер с большими темпами изменения.

В диссертации выполнен экономический анализ затрат по хозяйствам пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства как для ОАО «РЖД» в целом, так и для хозяйств Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры.

Проведенный автором анализ бюджета затрат выявил, что по всем элементам расходов наблюдаются значительные отклонения фактических затрат относительно показателей жесткого бюджета, колеблющиеся от 39 до 114 млн. р., что свидетельствует о неудовлетворительном качестве прогнозной методологии.

В работе автор дает оценку план-фактного метода анализа с использованием процедур SWOT – анализа. Используемый на практике экономистами-железнодорожниками сравнительный метод анализа эксплуатационных затрат является классическим, традиционным, достаточно простым в применении, позволяющим без искажения понимать отклонения фактических затрат от базовых. Однако, данный метод не дает возможности оценить влияние на изменение затрат выполнения количественных и качественных эксплуатационных показателей работы транспорта. Был проведен сравнительный анализ динамики расходов инфраструктурного сектора и комплексного показателя объема работы, в качестве которого были выбраны «тонно-километры брутто». Анализ сопоставимых затрат показал, что не во всех хозяйствах инфраструктуры Западно-Сибирской железной дороги динамика объемного показателя тонно-километровой работы подобна поведению затрат (рисунок 2).



Рисунок 2– Динамика затрат хозяйств инфраструктуры Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры и тонно-километров брутто


Еще одним методом анализа затрат является ABC-XYZ анализ. Итоговые результаты ABC-XYZ анализа показали высокую стабильность величины эксплуатационных затрат по всем хозяйствам инфраструктуры железнодорожного транспорта, коэффициент вариации не превышает 10%. По удельному весу затрат дирекции хозяйству пути присваивается ранг А (примерно 70% всех затрат), а хозяйствам автоматики и телемеханики, электрификации и электроснабжения и вагонному – ранг В (примерно 20% всех затрат).

С учетом сложившейся ситуации управление затратами требует альтернативных подходов к анализу, которые должны дополнить существующие возможности план-фактного метода. Одним из таких инструментов может быть мобильное бюджетирование затрат.

В третьей главе диссертационной работы «Исследование затрат хозяйств инфраструктуры для целей мобильного бюджетирования» предложены модели и проведено сравнение стандартного мобильного бюджета затрат и мобильного бюджета с использованием множественной базы корректировки для хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта.

Мобильный бюджет затрат составляется исходя из планируемых расходов предприятия, скорректированных на фактический объем работы. Так как в мобильных и фактических (стандартных) бюджетах используется одна и та же базовая информация (объем работ, выпуск продукции), то анализ отклонений фактического бюджета затрат от мобильного дает гораздо более полезную информацию, нежели анализ отклонений фактического бюджета от планового.

Таким образом, для корректного сравнения плановые и фактические показатели затрат должны относиться к одному уровню деловой активности, и прежде, чем принимать решение о распределении ответственности за отклонения, следует пересчитать бюджетные данные, скорректировав их для фактического объема работ. Общую формулу стандартного мобильного бюджета можно представить в следующем виде:

_, (1)

где ТС – затраты общие; TVC- переменные затраты; К – уровень деловой активности предприятия в соответствующем релевантном уровне; TFC - постоянные затраты.

_ (2)

где Q₁ – деловая активность отчетного периода; Q₀ – деловая активность планового периода.

Автором предложена модель формирования стандартного мобильного бюджета затрат инфраструктуры, которая ориентирована на выявление отклонений фактического бюджета затрат от стандартного мобильного бюджета (рисунок 3).

Рисунок 3. Модель процедур конструирования стандартного мобильного

бюджета


Таблица 1 – Структурирование расчетов стандартного мобильного бюджета

Показатель	Условные обозначения	Алгоритм расчета
Грузооборот, запланированный, млн. т-км брутто		Данные отчетности ЦО-1
Грузооборот, фактический, млн. т-км брутто		Данные отчетности ЦО-1
Коэффициент выполнения плана по грузообороту
Плановые эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, млн. рублей		Бюджет затрат предприятия
Фактические эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, млн. рублей		Данные отчетности 7 у

Окончание таблицы 1

Показатель	Условные обозначения	Алгоритм расчета
Доля зависящих расходов от объема работы		Величина, рассчитанная в соответствии с Методикой расчета по определению доли эксплуатационных расходов, зависящих от объема работы
Сумма зависящих расходов хозяйства инфраструктуры от объема работы, млн. рублей
Сумма независящих расходов хозяйств инфраструктуры, млн. рублей
Скорректированные зависящие расходы
Стандартный мобильный бюджет расходов, млн. рублей
Отклонение фиксированного бюджета затрат от стандартного мобильного бюджета, млн. рублей	∆TC	∆TC= 

Стандартный мобильный бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне объема производства или объема работ.

При составлении стандартного мобильного бюджета базисом обычно выступает уровень деловой активности. Однако следует подчеркнуть, что это возможно в случае, когда объемный показатель достаточно определен и по существу является единственным показателем, характеризующим объем работы предприятия. Если в рамках одного бюджета планируется реализация нескольких видов продукции или осуществляются разные работы, а показатели просто разноплановы (разнообразны), разработка мобильного бюджета требует несколько иного подхода – создание системы показателей и их взаимосвязь по видам деятельности и бизнес-единицам. В этом случае возможен вариант составления мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования затрат на различные измерители. Коэффициент реагирования затрат может быть представлен в виде следующего отношения:

_, (3)

где ТС – общие эксплуатационные затраты, Q – уровень деловой активности.

Модель процедур конструирования мобильного бюджета с коэффициентами реагирования для хозяйств Дирекции инфраструктуры приведена ниже (рисунок 2).

Мобильный бюджет с коэффициентами реагирования обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных релевантных уровней в диапазоне возможных значений и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением различных объемных показателей работы по сравнению с первоначально прогнозируемым.

Базой для расчета коэффициентов реагирования в диссертационном исследовании является установление корреляционных зависимостей эксплуатационных расходов хозяйств инфраструктуры от объемных показателей железнодорожного транспорта.


Рисунок 4 – Модель процедур конструирования мобильного бюджета с

применением коэффициентов реагирования


Таблица 2 – Структурирование расчетов мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования

Показатель	Условные обозначения	Алгоритм расчета
Грузооборот брутто, запланированный, млн. т-км брутто		Данные отчетности ЦО-1
Грузооборот брутто, фактический, млн. т-км брутто		Данные отчетности ЦО-1
Коэффициент выполнения плана по грузообороту	K
Плановые эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, млн. рублей в том числе:		Бюджет затрат предприятия
-фонд оплаты труда		Бюджет затрат предприятия
-материальные затраты		Бюджет затрат предприятия
-остальные
Фактические эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, млн. рублей	TC1	Данные отчетности 7 у
Коэффициент реагирования для фонда оплаты труда
Коэффициент реагирования для затрат на материалы
Величина скорректированных расходов по оплате труда хозяйства инфраструктуры от объема работы, млн. рублей
Величина скорректированных расходов по материалам хозяйства инфраструктуры от объема работы, млн. рублей
Мобильный бюджет расходов с применением коэффициентов реагирования, млн. рублей
Отклонение фиксированного бюджета затрат от мобильного бюджета, млн. рублей

Автором был рассчитан стандартный мобильный бюджет, базирующийся на действующей методике по расчету зависящих расходов и на фактическом изменении объема работы (таблица 3).

Таблица 3 - Стандартный мобильный бюджет эксплуатационных расходов в разрезе хозяйств инфраструктуры за 2010 год

Стандартная корректировка затрат показала увеличение права на расходы в размере 143 млн. р. Стандартный мобильный бюджет дает наглядное представление о характере поведения расходов с расчетом или уточнением уровня деловой активности, однако, применение такого бюджета оправдано, лишь в том случае, если в принятом диапазоне объемов производства не ожидается перераспределения групп расходов между постоянными и переменными.

Составление мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования требует более детального анализа изменения расходов в соответствии с изменением объема работы. Прежде всего, была исследована зависимость затрат хозяйств Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры от нескольких измерителей работы: тонно-км брутто, поездо-км, вагоно-км, технических единиц, локомотиво-км т.е. была предложена множественная база формирования мобильных бюджетов на примере хозяйств пути, автоматики и телемеханики, электрификации и электроснабжения, вагонного хозяйства.

Эмпирические зависимости, представленные на рисунках 5-7 показали, что затраты на материалы в хозяйстве электрификации и электроснабжения зависят от показателя «локомотиво-км», затраты на оплату труда в хозяйстве пути - от показателя «тонно-км брутто», а в хозяйстве автоматики и телемеханики от количества технических единиц.

Рисунок 5 – Зависимость затрат на оплату труда в хозяйстве автоматики и телемеханики от количества технических единиц

Рисунок 6 – Зависимость материальных затрат хозяйства электрификации и электроснабжения от показателя «линейные локомотиво-км»


Тонно-километры брутто


Рисунок 7 – Зависимость затрат хозяйства пути на оплату труда от тонно-километров брутто


Автором были рассчитаны коэффициенты реагирования затрат для зависящих расходов от соответствующего измерителя (таблица 4).


Таблица 4 - Коэффициенты реагирования затрат для хозяйств инфраструктуры

Хозяйство инфраструктуры	База корректировки	Элемент затрат	Коэффициент реагирования
путь	тонно-км брутто	затраты на оплату труда	0,67
	поездо-км	материальные затраты	0,96
автоматика и телемеханика	технические единицы	затраты на оплату труда	0,73
	линейные локомотиво-км	материальные затраты	1,05
электрификация и электроснабжение	технические единицы	затраты на оплату труда	0,73
	линейные локомотиво-км	материальные затраты	0,90
Вагонное хозяйство	Приведенные вагоны	затраты на оплату труда	0,68
	вагоно-км	материальные затраты	0,82

Полученные автором результаты были апробированы при составлении мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования (таблица 5), который показал увеличение права на расходы хозяйств Дирекции инфраструктуры на 313,33 млн.

По мнению автора, использование мобильных бюджетов с применением множественной базы корректировки дает более точные результаты для целей планирования, прогнозирования и анализа. Это связано с тем, что расходы бюджета, корректируются в зависимости от множественной базы объемных показателей, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Чем детальнее составлен бюджет, тем более эффективным инструментом планирования и контроля он является, поскольку позволяет отслеживать поведение затрат с учетом конкретного измерителя объема работы.

Проведенные исследование показали, что разработанные автором мобильные бюджеты обладают следующими достоинствами:

- позволяют определить какие из хозяйств инфраструктуры нуждаются в улучшении деятельности и отразить это в количественной мере на основании сравнения с имеющимся жестким (фактическим) бюджетом;

- дают возможность обеспечить получение руководителями каждого хозяйства оперативной информации о показателях деятельности и затратах, и принять меры по коррекции отрицательных отклонений;

- показывают, что мобильный бюджет с применением множественной базы корректировки позволяет определить набор контрольных показателей для анализа исполнения бюджета

- представляют возможность корректировки бюджета затрат с помощью коэффициентов, рассчитанных для конкретных групп расходов;

-наглядное представление зависимости расходов от конкретных измерителей работы.

По мнению автора, предложенная методика формирования мобильных бюджетов может применяться не только для предприятий хозяйств инфраструктуры, но и в целом для Дирекции инфраструктуры ОАО «РЖД», так как для этих хозяйств объем работы выражается в количественных измерителях и установлены корреляционные зависимости между отдельными измерителями работы и статьями эксплуатационных расходов.

Автором был разработан алгоритм составления мобильного бюджета, на основе которого разработан программный продукт с использованием информационных систем в виде имитационной модели, которая предназначена для расчета и контроля результатов бюджета затрат хозяйств дирекции инфраструктуры и базируется на массиве отчетной информации предприятий с использованием системы оперативного учета. Функционирование имитационной модели определяется заданными ситуационными переменными хозяйств инфраструктуры.

Предложенная модель апробирована в 3 предприятиях хозяйства автоматики и телемеханики, 2 предприятиях хозяйства пути, 3 предприятиях хозяйства электрификации и электроснабжения, 2 предприятия вагонного хозяйства. Ее возможности позволяют рассчитать стандартный мобильный бюджет затрат и мобильный бюджет с применением коэффициентов реагирования, а также вычислить коэффициенты реагирования затрат.

Таблица 5 - Мобильный бюджет затрат хозяйств инфраструктуры с использованием множественной базы корректировки

Показатели	Хозяйства Западно-Сибирская дирекция инфраструктуры				Всего по хозяйствам инфраструктуре
	Хозяйство пути	Хозяйство автоматики и телемеханики	Хозяйство электрификации и электроснабжения	Вагонное хозяйство
Грузооборот брутто запланированный на 2010 год, млн. т-км	418550	418550	418550	418550	418550,00
Общая величина расходов по плану, млн.р.	10358,26	2604,51	3145,13	4400,16	20508,06
в том числе:
-фонд оплаты труда	5180,56	1361,24	1348,98	2112,08	10002,86
-расходы на материалы	1933,94	376,66	393,06	1434,01	4137,67
-прочие	3243,76	866,61	1403,09	854,07	6367,53
Коэффициенты реагирования:
-фонда оплаты труда	0,67	0,73	0,73	0,68
-материалов	0,96	1,05	0,90	0,82
Фактический грузооборот брутто в 2010 году, млн. т-км	426604	426604	426604	426604	426467
Выполнение грузооборота, млн. р.	1,02	1,02	1,02	1,02	1,02
Скорректированный бюджет, млн.р. в том числе:	10460,78	2631,24	3170,89	4452,40	20715,31
-фонд оплаты труда	5247,35	1380,36	1367,93	2140,80	10136,45
-расходы на материалы	1969,67	384,27	399,87	1457,53	4211,33
-прочие	3243,76	866,61	1403,09	854,07	6367,53
Фактические расходы, млн.р.	10418,21	2585,74	3084,20	4313,83	20401,98
в том числе:
-фонд оплаты труда	5258,04	1367,38	1327,46	2098,65	10051,53
-расходы на материалы	1887,76	364,32	383,87	1418,76	4054,71
-прочие	3272,41	854,04	1372,87	796,42	6295,74
Отклонение фактических расходов от мобильного бюджета, млн.р.	-42,57	-45,50	-86,69	-138,57	-313,33

Проведенное в диссертационной работе исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. При смене парадигмы управления холдингом ОАО «РЖД» и выделении в отдельную структурную группу инфраструктуры железной дороги эффективная организация инновационного процесса обеспечивается интеграцией деятельности подразделений, участвующих в едином технологическом процессе перевозок. В связи с этим, совершенствование бюджетной системы предполагает корректировку и разработку новых инструментариев анализа и прогнозирования затрат.
   
2. Управление затратами, в значительной мере, опирается на методы экономического анализа. Действенным инструментом анализа и контроля затрат является мобильное бюджетирование. В исследовании предложено сравнение стандартного мобильного бюджета затрат и мобильного бюджета с использованием множественной базы корректировки. Установлено, что мобильный бюджет позволяет рассчитать размер статей затрат для разных уровней деловой активности
   
3. На основе корреляционно-регрессионного анализа автором определены эмпирические зависимости между расходами на оплату труда, материальными затратами инфраструктуры и показателями эксплуатационной работы железнодорожного транспорта. В хозяйстве пути установлена устойчивая линейная зависимость между затратами на оплату труда и тонно-километровой работой с достоверной аппроксимацией R=0,92, и между затратами на материалы и поездо-километрами (R= 0,70). В хозяйстве автоматики и телемеханики установлена тесная зависимость между затратами на оплату труда и количеством обслуживаемых технических единиц (R= 0,72), между затратами на материалы и линейными локомотиво-километрами (R= 0,70). В хозяйстве электрификации и электроснабжения корреляционная связь наблюдается между затратами на оплату труда и техническими единицами (R= 0,70), а так же между затратами на материалы и линейными локомотиво-километрами (R= 0,70). В вагонном хозяйстве инфраструктуры затраты на оплату труда зависят от показателя «приведенные вагоны» (R= 0,76), а материальные затраты от показателя «вагоно-километры» (R=0,77).
   
4. При достоверной аппроксимации рассчитаны коэффициенты реагирования затрат для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры и доказана целесообразность применения множественной базы корректировки в сравнении с одномерными измерениями.
   
5. Различия в оценке исполнения мобильных бюджетов затрат стандартного типа и мобильных бюджетов с использованием множественной базы корректировки позволяют утверждать, что мобильные бюджеты затрат с применением множественной базы корректировки являются более точными, так как учитывают изменения не только тонно-километровой работы - одного из ключевых показателей работы железнодорожного транспорта, но и включают в себя систему измерителей эксплуатационной работы, таким образом делают процесс бюджетирования более корректным.
   
6. Использование различных вариантов мобильных бюджетов затрат позволяет научно обоснованно анализировать и прогнозировать эксплуатационные расходы железнодорожных предприятий, выявлять недостатки планирования, контроля и учета расходов, что дает возможность повысить эффективность управления затратами инфраструктуры железных дорог.
   

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

в т.ч. в журналах и изданиях, входящих в Перечень ВАК:

1. Рассказова М.М. Современные подходы к определению зависимости эксплуатационных расходов железных дорог от объема перевозок. Научные проблемы транспорта Сибири №1, Новосибирск, 2010г., стр. 72
   

2. Дементьев А.П., Рассказова М.М. Анализ закономерностей изменения эксплуатационных затрат железных дорог в условиях снижения объема перевозок, Научные проблемы транспорта Сибири №2, Новосибирск, 2010г., стр. 61-63

3. Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Методические подходы к разработке мобильного бюджета для хозяйств инфраструктуры, Научные проблемы транспорта Сибири, Новосибирск, 2011г., стр. 65-68

прочие публикации:

1. Рассказова М.М., Рассказов А.В., Сурикова Е.А. К вопросу о методах разработки бюджетов железных дорог. Материалы международной студенческой конференции «Интеллектуальный потенциал Сибири», г. Новосибирск, 2006 г., стр. 6-7

2. Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Мониторинг исполнения затрат структурных подразделений с использованием принципов гибкого бюджетирования. «Молодежь и наука. Третье тысячелетие», Красноярск, 2006г., стр. 180-186

3.Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Система экономической информации в управлении затратами структурных подразделений железных дорог. Материалы 44-ой международной студенческой конференции «Студент и научно- технический прогресс», г. Новосибирск, 2006г., стр. 70-72

4.Рассказова М.М. Некоторые проблемы бюджетного управления дирекции по ремонту вагонов. Научно-технические проблемы промышленности и образования, г. Хабаровск, 2008 г., стр. 232-234

5. Разработка пилотной версии информационно-аналитической системы «Бюджетирование прямых затрат ПТОЛ», Дементьев А.П., Лунина Т.А., Рассказова М.М., Сибирский государственный университет путей сообщения, 2009 г., депонированный научный отчет государственный рег. №09083001 от 16.02.2011г., стр. 427/ стр. 9-21


Подписано в печать 27.05.2011

1,5 усл.печ.л. Тираж 100 экз. Заказ 2420

Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа

630049, г. Новосибирск, ул. Д. Ковальчук, 191

тел (383) 328-03-81 e-mail: press@stu.ru