Налоги и налогообложение пособие по изучению дисциплины и выполнению контрольных работ для студентов II курса специальности 061100

Вид материала

Содержание

Налог на прибыль организаций
Налог на добавленную стоимость
3.4. Единый социальный налог
Лица, производящие выплаты физическим лицам
3.5. Налог на доходы физических лиц

Подобный материал:

1 2 3 4

Раздел 3. Федеральные налоги

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава коренным образом изменила порядок налогообложения прибыли предприятий.

Во-первых, она снизила максимальную ставку налога до 24%. До этого максимальная ставка была равна 35%. С прибыли же, полученной от посреднических операций и сделок, а также с прибыли страховых компаний, бирж, брокерских контор, банков налог взимался по ставке 43%. На первый взгляд может показаться, что от такого радикального снижения налоговой ставки все налогоплательщики выиграли. Однако это не так. Некоторые предприятия пострадали от отмены налоговых льгот. Например, те, которые, используя льготы, фактически могли снизить ставку налога до 12-14 процентов. С вступлением в силу гл.25 налоговая нагрузка на них возросла.

Второе революционное нововведение заключается в том, что гл.25 отменила жесткое регламентирование, какие именно расходы можно учитывать в целях налогообложения. Теперь организации могут уменьшать прибыль на сумму любых расходов, которые экономически обоснованы и документально подтверждены. Правда, налоговые органы не всегда согласны с подобными "вольностями" и с помощью писем, инструкций, методических рекомендаций пытаются ограничивать перечень расходов, учитываемых при налогообложении. Однако отменить положения Налогового кодекса они все же не могут, и в случае конфликта налогоплательщик может доказать свою правоту в арбитражном суде.

Гл.25 НК РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Раньше амортизация начислялась только линейным методом по нормам, сохранившимся еще с советских времен. Теперь предприятия вправе выбрать один из двух способов начисления амортизации - линейный или нелинейный. Более того, предприятия сами устанавливают срок полезного использования объектов амортизируемого имущества. Правительство определило лишь минимальные и максимальные сроки для разных групп основных средств.

Кроме того, с 1 января 2002 года предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета - бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем не используются счета, а учет ведется в специальных налоговых регистрах. Правда, полностью уйти от бухгалтерского учета не удастся, потому что налоговые регистры будут составляться на основе первичных бухгалтерских документов. Но для того, чтобы подсчитать финансовый результат, организациям больше не придется корректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения. Каждое предприятие должно самостоятельно разработать систему налогового учета и утвердить ее в учетной политике для целей налогообложения.

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Не платят налог на прибыль организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход.

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Все доходы налогоплательщика НК РФ делит на два вида:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Организация определяет, сколько доходов она получила, на основании первичных документов и документов налогового учета. Из общей суммы доходов исключают косвенные налоги, взимаемые с покупателей. Речь идет о НДС, акцизах и налоге с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Так же как и доходы, расходы организации разделены на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты приемки-сдачи, платежные документы и т.д. Порядок оформления таких документов устанавливается нормативными правовыми актами органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено это право.

Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Для налога на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

- общая ставка налога;

- налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства;

- по доходам в виде дивидендов;

- по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

- по прибыли Центрального Банка.

Общая налоговая ставка установлена в размере 24 %, из них направляется:

- 7,5% в федеральный бюджет;

-14,5% в бюджеты субъекта РФ;

- 2% в местный бюджет.

Законодательные органы субъекта РФ могут снижать налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 10,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и содержит следующие данные:

период, за который определяется налоговая база нарастающим итогам;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том числе от выручки от реализации:

а) продукции (товары, работы, услуги) собственного производства;

б) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

в) покупных товаров;

г) финансовых инструментов срочного рынка;

д) основных средств;

е) товаров, работ, услуг, выделенных в особые подразделения, обслуживающих производств и хозяйств;

сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
прибыль от соответствующей реализации;
сумму внереализационных доходов;
сумму внереализационных расходов;
прибыль от внереализационных операций;
итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налогоплательщики подают налоговые декларации по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации предоставляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и ИП имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев в случае, когда за 3 предшествующих календарных месяца сумма валовой выручки (без учета НДс и НСП) не превышает 1 млн. руб. Вторым ограничением для получения освобождения является отсутствие реализации подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья. В НК РФ предусмотрен уведомительный характер получения освобождения от обязанностей плательщика НДС.

Налоговые ставки по НДС составляют 0%, 10% и 20%.

Нулевая ставка применяется при реализации:

- товаров на экспорт (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа, а так же товаров и работ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров);

- припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и ГСМ, необходимых для эксплуатации ВС и морских судов);

- работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

- работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

- драгоценных металлов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ, ЦР РФ, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих с ними членов семей.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст.164 НК РФ, а так же книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. В остальных случаях действует ставка НДС 20%.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 20 (20:120*100%), при ставке 10% соответственно (10:110*100%).

Налоговым законодательством установлены льготы по НЛС. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решением местных органов власти.

Акцизы

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определен ст.181 НК РФ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а так же ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависисмости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены ст.193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара или подакцизного минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

При передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных подакцизных товаров без учета НСП, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные подакцизные товары (ставки по ним- адвалорные) в виде финансовой помощи;

- на пополнение фондов специального назначения;

- в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах квот и по специальным разрешениям;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

- реализация спиртосодержащей продукции при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли- не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

3.4. Единый социальный налог

Конституция Российской Федерации, исходя из целей социального государства, гарантирует каждому социальное обеспечение в случаях, установленных законом, вне зависимости от каких-либо условий. Конституционный Суд Российской Федерации подтверждал в своих решениях налоговый характер взносов во внебюджетные фонды, указывая, в частности, что признаки страховых взносов не позволяют отграничить их от налогов, сборов. Действительно, уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Поскольку нормативными правовыми актами по социальному страхованию не предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов, уплаченной конкретными работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем или другим самозанятым гражданином, то страховые взносы имеют обезличенно-безвозмездный характер.

На протяжении 1998-2002 годов правовое регулирование порядка исчисления и уплаты взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, осуществлялось на основе большего количества нормативных актов, принятых в разное время и отличающихся по своей юридической силе. При этом указанные акты по - разному трактовали правовую природу взносов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года налоговым органам переданы полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей, поступающих в государственные социальные внебюджетные фонды.

Единый социальный налог носит целевой характер - предназначен для мобилизации средств на реализацию гражданами прав на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (статья 234 Нк РФ).

В статье 234 Кодекса в качестве субъекта, реализующего право на получение пенсионного и социального обеспечения и медицинскую помощь, указан гражданин. При этом лицами, признаваемыми налогоплательщиками, а также лицами, выплаты в пользу которых признаются объектом налогообложения, могут являться проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.

В 2001 году единый социальный налог (взнос) зачислялся в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в Фонд социального страхования РФ. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как процентная доля налоговой базы.

Элементы налогообложения по единому социально налогу (ЕСН) установлены гл.24 НК РФ.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН. Первая - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Вторая- индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных работников. Члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения. Одно и тоже лицо может признаваться налогоплательщиком по двум основаниям. Например, индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком со своего дохода и с выплат в пользу физических лиц. Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода налогоплательщика. В таблице приведены ставки, которые применяются в части дохода не превышающего 100 000 руб.

	Лица, производящие выплаты физическим лицам	Индивидуальные предприниматели и адвокаты
Объект налогообло-жения	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников	Доходы от предпринимательской деятельности
Налоговая база	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме	Доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, если применяется традиционная система налогообложения. Валовая выручка умноженная на коэффициент 0,1, в случае применения упрощенной системы налогообложения
Отчетный период	До 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является квартал.	До 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является год.
Налоговые ставки	- 14% Пенсионный фонд РФ федеральный бюджет; - 0,2% Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; - 3,4% Территориальный фонд обязательного медицинского страхования; - 4% Фонд социального страхования; - ставки по финансированию страховой и накопительной части пенсии зависят от пола и возраста работника и в сумме составляет 14%.	- 9,6% Пенсионный фонд РФ федеральный бюджет; - 0,2% Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; - 3,4% Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 100 руб. ежемесячно на финансирование страховой части пенсии; - 50 руб. ежемесячно на финансирование накопительной части пенсии;
Льготы	- организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы; -следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника (общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов). - российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.	-налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;

3.5. Налог на доходы физических лиц

Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" регулирует порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. По сравнению с действовавшим до 2001 г. законодательством по подоходному налогу исчезли привычные нам понятия - "подоходный налог", "совокупный годовой доход" - и появились такие понятия, как "налоговая база", "налоговые агенты", "налогоплательщик", "налоговый период" и другие специфические термины законодательства о налогах и сборах.

Налог на доходы физических лиц сохранил основные положения действовавшего до 2001 г. подоходного налога. Этот налог является федеральным, средства от него по-прежнему в большей части поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В 2001 г. соотношение составляло: 1% - в федеральный бюджет, 99% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

С введением в действие части второй НК РФ отменяется прогрессивная шкала ставок налога, однако это не означает, что все доходы будут облагаться по единой ставке. Налоговая ставка не зависит от размера дохода, а определяется в зависимости от вида дохода. Поэтому ставки налога установлены в НК РФ в размере 13%, 30%, 35%.

С 1 января 2001 г. введена единая налоговая ставка 13%, применяемая к трудовым доходам (т.е. к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей), вместо трехступенчатой прогрессивной налоговой шкалы.

Для исчисления суммы налога налоговая база, к которой применяется ставка 13%, уменьшается на установленные налоговые вычеты. Причем более высокая ставка применяется к "пассивным" доходам, которые связаны с оборотом капитала, т.е. доходам, не зависящим от деятельности налогоплательщика. Ставка в размере 30% применяется к дивидендам и доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами в Российской Федерации. При определении налоговой базы физического лица учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, либо право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.

С 2001 г. предусмотрено значительное снижение налогового бремени за счет расширения налоговых льгот для физических лиц.

Перечень доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения, претерпел заметные изменения и дополнения по сравнению с аналогичным перечнем, применявшимся ранее.

В отличие от действовавшего подоходного налога налог на доходы физических лиц платят все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности. Такие категории граждан, как военнослужащие, работники правоохранительных органов и приравненные к ним лица, освобожденные прежде от налогообложения, должны платить налог с полученных ими доходов. В соответствии с положениями главы 23 НК РФ отдельные доходы, с которых подоходный налог не удерживается, включаются в налогооблагаемую базу налогоплательщика. К числу указанных доходов относятся:

- суммы доходов, получаемые учащимися дневной формы обучения различных образовательных заведений в период каникул;

- суммы доходов, получаемые физическими лицами, осуществляющими старательскую деятельность на некрупных месторождениях, расположенных в труднодоступных районах.

Согласно указанной статье освобождается от налогообложения оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы как спортсменов, так и работников физкультурно-спортивных организаций в связи с осуществлением учебно-тренировочного процесса и участием в соревнованиях. Не облагаются налогом выплаты профсоюзных комитетов и молодежных и детских организаций своим членам, производимые за счет членских взносов и направленные на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых и спортивных мероприятий.

Не подлежат налогообложению доходы, если их размер не превысил 2000 руб., полученные физическими лицами в календарном году в виде:

- материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе уволенным в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности;

- подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- призов в денежной и натуральной форме на конкурсах, проводимых на основании решений Правительства Российской Федерации, законодательных органов государственной власти;

- возмещения стоимости лекарственных средств, произведенного работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам), а также инвалидам.

Наряду с полным или частичным освобождением доходов от налогообложения положения главы 23 НК РФ предусматривают также уменьшение налоговой базы на различные виды налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты. В отличие от действовавшего подоходного налога, при исчислении которого использовались показатели минимального размера оплаты труда, стандартные налоговые вычеты установлены в виде фиксированных сумм.

В частности, установлены льготы для отдельных плательщиков ежемесячно в размере:

- 3000 руб. - для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

- 500 руб. - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы трех степеней, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, для граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах, в которых велись боевые действия;

- 400 руб. - для всех остальных категорий граждан, не получивших право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб. при доходе до 20 000 руб. с начала года;

- 300 руб. - на каждого иждивенца при доходе до 20 000 руб. с начала года. Однако теперь в качестве иждивенцев учитываются лишь дети налогоплательщика (как родные, так и неродные). Одиноким родителям, вдовам, вдовцам указанный вычет предоставляется в двойном размере.

Одна из важных особенностей - социальная направленность налога на доходы физических лиц, подтверждением чего является предоставление налогоплательщикам социальных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты позволят уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, направленные налогоплательщиком из личных средств на:

- обучение в размере фактических расходов, но не более 25 000 руб. на свое обучение и обучение своих детей;

- свое лечение и (или) лечение супруга(и), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом, в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется без ограничения в сумме фактических затрат.

Налогоплательщики имеют право и на имущественные налоговые вычеты в случае:

- продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- строительства либо приобретения жилого дома или квартиры.

Следует отметить, что размер предоставляемых имущественных налоговых вычетов значительно увеличен по сравнению с действовавшим ранее подоходным налогом, конкретизирован порядок их применения. Размер предоставляемого налогоплательщику имущественного налогового вычета зависит как от вида реализуемого имущества, так и от времени нахождения его в собственности налогоплательщика. Так, при продаже налогоплательщиком в налоговом периоде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных от реализации указанного имущества, но не превышающих 1 000 000 руб. Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества (например, автомобили, гаражи, мотоциклы и др.), находившегося в собственности менее трех лет, равняется суммам, полученным от продажи такого имущества, но не превышающим 125 000 руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, принадлежавших налогоплательщику на праве собственности в течение пяти лет, а иного имущества, находившегося в собственности, - три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от реализации этого имущества.

Законодатель предоставил налогоплательщику право вместо имущественного налогового вычета уменьшить свой облагаемый налогом доход на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе вместо имущественного налогового вычета уменьшить сумму общего дохода, полученного от реализации ценных бумаг, на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных ценных бумаг.

Вместе с тем предоставляется имущественный налоговый вычет налогоплательщикам, являющимся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры. Имущественный налоговой вычет распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, связанных с покупкой либо строительством жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета без учета сумм, направленных на уплату процентов по ипотечному кредиту, не может превышать 600 000 руб. Налогоплательщики, воспользовавшиеся этим вычетом однажды, не имеют права на повторное его применение. Предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением таких работ.

Социальные и имущественные налоговые вычеты налогоплательщик может получить по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Вправе подавать декларации для уточнения своих налоговых обязательств и те налогоплательщики, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Срок подачи деклараций сохранен прежний - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Сохраняется и представление сведений налоговыми агентами о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Blog

Налоги и налогообложение пособие по изучению дисциплины и выполнению контрольных работ для студентов II курса специальности 061100

Содержание