заочной формы обучения Бийск

Вид материала

Содержание

1.5 Учет и налогообложение импортных операций
Российское лицо
Иностранное лицо
1.6 Учет и налогообложение экспортных операций
1.7 Аудит экспортно-импортных операций
1.8 Анализ внешнеэкономической деятельности

Подобный материал:

1 2 3

1.5 Учет и налогообложение импортных операций

Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность. В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица.

Российское лицо – это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации; физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации [8].

Иностранное лицо – это физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.

Кроме того, статьей 2 Федерального закона № 164-ФЗ нормативно определены следующие понятия:

- внешняя торговля товарами – импорт и (или) экспорт товара;

- импорт товара  ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе;

- товар – являющееся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

- внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;

- внешняя торговля информацией – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;

- внешняя торговля услугами – оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ).

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с данным законом Центральный банк РФ в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется [8].

Паспорт сделки (ПС), представляемый в банк резидентом – юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица-резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица-резидента. Представленный резидентом ПС проверяется ответственным лицом банка в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления резидентом в банк паспорта сделки. В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба его экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка. Один экземпляр подписанного ПС, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного ПС в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления в банк, возвращается резиденту в порядке, установленном банком. Если ПС переоформляется с учетом вносимых изменений и дополнений в контракт, то номер ПС, присвоенный ему при оформлении банком паспорта сделки, переносится в переоформленный ПС и сохраняется в неизменном виде до закрытия ПС и досье по паспорту сделки в банке паспорта сделки [1].

При рассмотрении вопроса учета импортных операций прежде всего остановимся на особенностях импортных контрактов, по которым приобретаются материальные ценности. Здесь основной вопрос связан с калькулированием импортной покупной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [8].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-произ-водственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (включая расходы по страхованию), в том числе затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и т.п.) [9].

При поступлении импортных товаров (оборудования, основных средств, материалов, товаров для перепродажи) от поставщика в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная запись показывается в инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к импортеру [9].

При закупках импортных товаров их покупная стоимость рассчитывается исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях, так и в инвалюте.

На сумму накладных расходов делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т счетов 07, 08 10, 41

К-т счетов 60, 76.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции [9].

Импортер на таможне оплачивает следующие таможенные платежи: таможенные сборы в инвалюте на таможне Российской Федерации в размере 0,05 % таможенной стоимости товара; таможенные сборы в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товара; таможенную пошлину; акциз; НДС [1].

Таможенные пошлины и сборы исчисляются от таможенной стоимости товаров, которая включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей.

Таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенного товара [1].

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость импортных товаров принимается по оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не ведется [1].

Кредиторская задолженность перед поставщиком за поставленные материальные ценности должна быть отражена на дату перехода права собственности на предмет договора. По условиям поставки «Инкотермс-2000» стороны передают (получают) степень риска утраты товара. В соответствии со ст. 211 НК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Поэтому, если стороны в договоре (контракте) согласились на определенные условия поставки по «Инкотермс-2000» и не оговорили, что в момент перехода риска утраты товара покупатель не является его собственником, то по умолчанию они признали то, что в этот момент покупатель является собственником товара. Если же в договоре (контракте) момент перехода права собственности оговорен, то бухгалтер должен принимать к учету приобретенные импортные ценности по цене поставщика именно на оговоренную в договоре (контракте) дату [9].

1.6 Учет и налогообложение экспортных операций

Под экспортом товаров понимается вывоз товаров по внешнеторговому контракту с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе [9].

При реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок вычета суммы НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации этих товаров. Вычет должен быть подтвержден необходимым комплектом документов. Налогоплательщик обязан в своей учетной политике для целей налогообложения установить порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %.

Особенностями налогообложения прибыли по экспортным операциям являются следующие:

- полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания дохода. У экспортеров доходы признаются так или иначе в зависимости от метода начисления. Поэтому НК РФ установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Доход от реализации признается на дату реализации товаров, т.е. на момент перехода права собственности. При этом величина дохода от реализации в связи с дальнейшим изменением курса рубля к иностранной валюте не меняется.

- в момент признания дохода от реализации либо в момент получения авансовых платежей от иностранного покупателя для целей налогообложения возникают требования или обязательства в иностранной валюте. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. При этом возникающие курсовые разницы признаются внереализационными доходами и расходами.

- многие экспортеры при вывозе из Российской Федерации това-

ров уплачивают вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы. Таможенные пошлины и сборы признаются прочими расходами для целей налогообложения [9].

Если право собственности в момент отгрузки товара на экспорт покупателю не передается, то товар учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Если же в момент отгрузки право собственности на товар покупателю передается, то в учете отражается реализация товара по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Если в момент отгрузки в бухгалтерском учете используется
счет 45 «Товары отгруженные», то местонахождение экспортного товара по пути следования к иностранному покупателю целесообразно предусмотреть в аналитическом учете. Для этих целей можно использовать следующие субсчета: «Товары экспортные в пути в Российской Федерации», «Товары экспортные в пути за границей Российской
Федерации» и т.д.

Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранным покупателем на продажу экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией, и на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе пересчитанные признаки определяют товарную партию. При отправках эшелонами за учетную товарную партию может быть принят эшелон; при отправке товара трубопроводом – количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной декларацией [9].

Для осуществления контроля за поступлением валютной выручки по экспорту в Российской Федерации разработан порядок, в соответствии с которым экспортеры обязаны составлять паспорт сделок.

1.7 Аудит экспортно-импортных операций

Снятие ограничений на внешнеэкономическую деятельность

повлекло за собой возникновение дополнительных рисков для организаций при осуществлении экспортно-импортных сделок, среди них:

- коммерческий риск, когда сделка не состоялась, тем самым предприятие не дополучило прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. Кроме того, в некоторых случаях это может привести к банкротству, так как спецификой экспортно-импортных операций является достаточно длительный временной лаг между моментом согласования, заключения и непосредственно исполнением сделки;

- финансовый риск, возникающий, когда организация не способна своевременно и в полном объеме погасить долги по заемным средствам (кредитам и процентам по ним) из-за отсутствия или недостаточного количества денежных средств, находящихся в ее распоряжении;

- валютный риск, так как расчеты зависят от соотношения рубля и валюты платежа по внешнеторговому контракту, и в связи с колебанием курса возможно получение убытков;

- риск неэффективности сделки в том случае, когда произведенные предприятием затраты на исполнение своих обязательств по внешнеторговому договору превосходят доходы от реализации товаров или услуг при перепродаже либо не оправдывают производственные цели приобретения продукции;

- риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как экспортно-импортные операции имеют ряд специфических, присущих только им особенностей, касающихся характера проведения, что существенно их усложняет и выделяет из ряда других хозяйственных операций [9].

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Цель аудита экспортно-импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия [9].

Основным источником аудиторских доказательств, бесспорно, являются первичные документы, являющиеся обоснованием проведе-

ния сделки. Изучив документооборот по внешнеторговым сделкам, можно сделать вывод, что характер первичных документов определяет ключевые направления аудиторской проверки, а именно:

а) соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтверждение законности совершения экспортно-импортной операции:

- документы органов, осуществляющих первичный контроль за операцией и дающих разрешение по ряду операций;

- документы банковского контроля в сфере валютного регулирования;

- документы таможенного контроля;

б) определение полноты, своевременности и достоверности отражения операции в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства:

- импортный (экспортный) контракт;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность.

На основании исследования сущности экспортно-импортных операций, рисков искажения отчетности, связанных с осуществлением данного рода сделок, целей и задач аудита разрабатывается программа проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций, ее содержание отражает ключевые этапы экспортно-импортных операций, их последовательность. Программа аудита экспортно-импортных операций включает в себя ключевые этапы, последовательная проверка которых позволяет получить аудиторские доказательства для формирования мнения о достоверности данной операции в целом:

а) оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;

б) проверка наличия и правильности оформления экспортно-импортных контрактов;

в) оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;

г) проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации и на счетах бухгалтерского учета:

- по импортным и экспортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода права собственности;

- по импортным и экспортным нематериальным ценностям (услугам, работам);

д) оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных и экспортных материальных ценностей;

е) проверка полноты и обоснованности включения затрат в себестоимость нематериальных ценностей;

ж) контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете;

и) проверка законности исполнения (или неисполнения) организацией функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (работ, услуг) и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Формирование аудитором мнения о достоверности внешнеторговых операций и их законности должно основываться на соответствии фактического состояния учета и отчетности определенным критериям – соблюдению предприятием норм действующего законодательства и следовательно основных принципов бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту и импорту материальных и нематериальных ценностей [9].

Нормы действующего законодательства можно классифицировать по шести уровням:

- общегосударственные нормативные акты Российской Федерации: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ; Законы «О валютном регулировании и валютном контроле»; «О таможенном тарифе» «О регулировании внешней торговли»; «О бухгалтерском учете»; «О сертификации продукции и услуг» и др.;

- нормативные акты, принимаемые Президентом и Правительством Российской Федерации в форме указов и постановлений;

- межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения;

- внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства финансов РФ; Министерства по налогам и сборам РФ, Государственного таможенного комитета (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения);

- международные правила толкования торговых терминов
«Инкотермс-2000 года» и правила оформления и доставки грузов;

- внутрифирменные стандарты импорта и экспорта (инструкции, положения, схемы документооборота и т.п.).

1.8 Анализ внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономические операции хозяйствующего субъекта –

неотъемлемая часть его коммерческой и финансовой деятельности. Результатом внешнеэкономической деятельности (ВЭД) должно являться получение прибыли конкретным предприятием. Однако организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, имеют определенную специфику – в процессе деятельности они совершают экспортно-импортные, валютные и другие внешнеэкономические операции. Схема анализа деятельности организаций, осуществляющих ВЭД, должна быть построена с учетом специфики проводимых внешнеэкономических операций и включать такие блоки, как «Анализ экспортно-импортных операций», «Анализ ценных бумаг в иностранной валюте», «Анализ операций по покупке-продаже иностранной валюты через уполномоченные банки», «Определение эффективности научно-технического и инвестиционного сотрудничества с зарубежными фирмами» [8].

Оценка эффективности внешнеэкономических операций должна быть тесно увязана с другими традиционными аналитическими процедурами. В процессе анализа необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.

Совокупность показателей, характеризующих влияние ВЭД на финансовое состояние организации, определяется задачами, которые стоят перед пользователями аналитической информации при проведении оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, если в деятельности экономического субъекта значительный объем занимают внешнеторговые операции, то именно они могут оказать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому в процессе анализа необходимо не только определить характер этого влияния, но и количественно оценить его воздействие на финансовое состояние организации, а также выявить имеющиеся финансовые возможности [8].

В связи с этим в процессе анализа результатов ВЭД необходимо:

1) дать оценку уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

2) проанализировать динамику ВЭД предприятия за отчетный и предшествующий периоды;

3) оценить рациональность использования средств, привлеченных

для выполнения обязательств по контрактам. Это основная и наиболее

сложная задача. Здесь необходимо проанализировать оборачиваемость оборотных средств, в том числе по ВЭД, оценить структуру расходов по экспорту и импорту, изучить эффективность операций по ВЭД, особенно в части отдачи на вложенный оборотный капитал;

4) оценить финансовые результаты внешнеэкономической деятельности;

5) проанализировать влияние результатов ВЭД на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия.

Blog

Содержание