Geum.ru

Методические рекомендации по вопросам организации и ведения предпринимательской деятельности

Вид материалаМетодические рекомендации

Содержание


Прочие консультации
Обоснование вывода
Подобный материал:
1   ...   18   19   20   21   22   23   24   25   26

Прочие консультации


1. Каков порядок налогообложения субсидий, предоставленных безработным гражданам на развитие самозанятости?

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) в НК РФ были внесены изменения, касающиеся налогообложения субсидий, предоставляемых безработным гражданам в рамках содействия развитию малого предпринимательства и самозанятости безработных граждан, в соответствии с Правилами предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 N 1089.

Внесенные изменения коснулись налогообложения в части:

- налога на прибыль (п. 4.1 ст. 271 НК РФ, п. 2.1 ст. 273 НК РФ);

- налога на доходы физических лиц (п. 3 ст. 223 НК РФ);

- специальных налоговых режимов (ЕСХН и УСН) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии со ст. 1 Закона N 41-ФЗ субсидии, предоставленные безработным гражданам, для целей налогообложения подлежат учету в составе доходов в рамках режима того налогообложения, который будет выбран (общий, ЕСХН, УСН), в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат суммы субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Суммы субсидий, оставшиеся неизрасходованными по окончании третьего налогового периода, в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (смотрите письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-06/1-82).

В том случае, если расходы, предусмотренные условиями получения указанных сумм выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налоговых периодов, полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.

Обращаем внимание, что изменения, внесенные в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, касаются всех налогоплательщиков, применяющих УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов" (смотрите письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-11-11/116).

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, суть изменений, внесенных ст. 1 Закона N 41-ФЗ в п. 3 ст. 223 НК РФ, п. 4.1 ст. 271 НК РФ, п. 2.1 ст. 273 НК РФ, пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, состоит в том, что выплаты на развитие малого предпринимательства и создание собственного дела в рамках реализации региональных программ, полученные безработными гражданами, по сути, подлежат освобождению от налогообложения (учитываются в составе доходов и расходов) при выполнении следующих условий:

- соблюдены требования, установленные Законом N 41-ФЗ;

- суммы субсидий освоены в полном объеме.

К сведению:

Отметим, что до внесения вышеуказанных поправок вопрос налогообложения субсидий решался не в пользу безработных граждан.

Так, по мнению контролирующих органов, выраженному в письмах Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190, от 28.09.2007 N 03-04-06-02/194, в соответствии с нормой п. 1 ст. 217 НК РФ освобождению от налогообложения для целей исчисления НДФЛ подлежали не любые государственные пособия и выплаты, поскольку прямо перечислены виды пособий, как исключаемые из освобождаемых, так и освобождаемые от налогообложения, а только те пособия, которые имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка).

В связи с этим, по мнению контролирующих органов, рассматриваемая субсидия не носила характер такого возмещения. Кроме того, специалисты финансового ведомства указывали, что ст. 217 НК РФ не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ денежных средств, выделенных безработным гражданам на организацию собственного дела.

Таким образом, до внесения поправок в НК РФ уполномоченные органы требовали облагать вышеуказанные денежные средства НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите, например, письмо ФНС России от 28.12.2009 N ШС-22-3/978).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Пименов Владимир

7 июня 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.


2. Кто подает в налоговый орган изменения в устав ООО или новую редакцию устава после продажи доли, если в уставе ООО есть состав участников?

Как и кто будет подавать в налоговый орган изменения по составу участников, если в уставе ООО нет состава?

После внесения в Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) изменений Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ (далее - Закон N 312-ФЗ), то есть с 1 июля 2009 года, изменение состава участников общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО, общество), в том числе при продаже доли в уставном капитале ООО (далее - доля), не связано с изменением устава: сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества согласно действующей редакции ст. 12 Закона об ООО более не относятся к сведениям, которые должны вносится в устав ООО.

В настоящее время сведения об участниках включаются в список участников общества, которое обязано вести и хранить такой список в силу ст. 31.1 Закона об ООО.

Кроме того, сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, в обязательном порядке по-прежнему вносятся в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (пп. "д" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации)).

Отметим, что участники общества согласно части второй п. 2 ст. 12 Закона об ООО вправе включить в устав ООО сведения о размерах и номинальной стоимости принадлежащих им долей, поскольку это не противоречит нормам Закона об ООО, а любое изменение устава также будет подлежать государственной регистрации в установленном законодательством порядке.

Однако это не означает, что изменение состава участников будет рассматриваться как изменение, произошедшее в связи с внесением изменений в учредительные документы, с точки зрения п. 5 ст. 5 Закона о регистрации, поскольку действующей редакцией Закона об ООО данные изменения рассматриваются как происходящие независимо от изменения устава ООО и для их отражения в ЕГРЮЛ установлен особый, самостоятельный порядок.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 21 Закона об ООО участник общества может продать или уступить иным образом свою долю (часть доли) одному или нескольким участникам данного общества.

Согласно п. 11 ст. 21 Закона об ООО сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению.

Доля в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли (п. 12 ст. 21 Закона об ООО).

В случае продажи участником ООО принадлежащей ему доли, внесение в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли, осуществляется на основании заявления по форме N Р14001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439, подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли. Данное заявление направляется в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (далее - регистрирующий орган), нотариусом в течение трех дней со дня удостоверения сделки (п. 14 ст. 21 Закона об ООО, п. 2 ст. 17 Закона о регистрации). Копию заявления нотариус передает обществу (п. 15 ст. 21 Закона об ООО).

Таким образом, изменение сведений о составе участников в ЕГРЮЛ в связи с отчуждением доли осуществляется на основании заявления, подписанного бывшим участником общества, осуществившим отчуждение доли, и направленного в регистрирующий орган нотариусом, удостоверившим данную сделку, вне зависимости от того, содержится ли список участников в уставе или нет.

Считаем необходимым отметить, что согласно переходным положениям, установленным ст. 5 Закона N 312-ФЗ, регистрирующий орган одновременно с государственной регистрацией изменений, вносимых в уставы ООО в целях приведения их в соответствие с нормами законодательства, в редакции Закона N 312-ФЗ, вносит в ЕГРЮЛ сведения о размерах и номинальной стоимости долей участников общества на основании его устава в редакции, действующей на момент государственной регистрации указанных изменений, или вступившего в законную силу и поступившего в регистрирующий орган на момент государственной регистрации указанных изменений решения суда о принадлежности долей в уставном капитале общества (п. 5 ст. 5 Закона N 312-ФЗ).

Соответственно, если устав общества, созданного до дня вступления в силу изменений в Закон об ООО, внесенных Законом N 312-ФЗ, не приведен в соответствие с требованиями действующей редакции Закона об ООО до момента уступки доли, то на практике может возникнуть спорная ситуация, поскольку формально регистрирующий орган должен будет внести сведения о долях, опираясь на редакцию устава, которая содержит сведения, не соответствующие действительности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Баркова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Серков Аркадий

9 марта 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру


3. Организация начала свою деятельность в 2011 году, применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Код ОКВЭД основного вида деятельности - 45.3 (выручка от нее составляет 100% общего дохода).

Имеет ли право организация в 2012 году применять льготный тариф страховых взносов?

Если да, то каким образом бухгалтер должен подтвердить право на льготу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, основным видом деятельности которой является деятельность, связанная со строительством, в том числе и монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, вправе применять в 2011-2012 г.г. пониженные тарифы страховых взносов с того месяца, в котором соблюдены одновременно все три условия:

организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН);

основным видом экономической деятельности организации является один из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Если все три условия будут соблюдены в 2011 году, то право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникнет у организации уже в 2011 году.

Право на льготу подтверждается путем представления в территориальный орган ПФ РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ часть 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) была дополнена п. 8, вступившим в силу с 1 января 2011 года.

В соответствии с введенной нормой п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, поименованные в данном пункте, имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов.

На период 2011-2012 годов для таких организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (часть 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

ПФ РФ - 18%;

ФСС РФ - 2,9%;

ФФОМС - 3,1% (с 1 января 2012 года - 5,1%);

ТФОМС - 2,0% (с 1 января 2012 года - 0,0%).

При этом основной вид экономической деятельности должен классифицироваться в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001 (ОКВЭД) - введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.

Еще одним обязательным условием для применения данной нормы является то, что доходы от такой деятельности должны составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Среди видов деятельности, приведенных в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, поименована в том числе и деятельность, связанная со строительством (пп. "ц" п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ОКВЭД вид деятельности - монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (код ОКВЭД - 45.3) входит в группу "Строительство" (код ОКВЭД - 45).

Таким образом, право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у организации с того месяца, в котором соблюдены одновременно все три условия:

применение упрощенной системы налогообложения;

основным видом экономической деятельности является один из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Следовательно, если все три условия будут соблюдены в 2011 году, то право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникнет у организации уже в 2011 году, соответственно, если все три условия возникнут у организации только в 2012 году, то и право на льготу возникнет только с 2012 года.

При несоблюдении вышеуказанных критериев о применяемом режиме налогообложения и доли доходов по виду деятельности, указанному в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, организация применяет общеустановленный тариф для уплаты страховых взносов в размере 34% (письма Пенсионного фонда России от 17.06.2011 N 30-22/6718, Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 N 748-19).

Подтверждение основного вида экономической деятельности

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФ РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Соответствующие изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) для указанных категорий плательщиков, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, были внесены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н (Информационное сообщение Пенсионного фонда России от 24.03.2011 года).

Данная форма дополнена подразделом 4.4, который предназначен для расчета соответствия условиям применения пониженного тарифа плательщиками страховых взносов, находящимися на УСН. Кроме того, в указанном подразделе также приведен перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженного тарифа с указанием конкретных кодов ОКВЭД. Для Вашей организации это будет пункт "ц" - строительство (код ОКВЭД - 45).

Каких-либо дополнительных заявлений или сообщений в органы ПФ РФ представлять не нужно.

В то же время при ответе на частный запрос плательщика страховых взносов "Какие документы нужно представить при сдаче отчета РСВ-1 для подтверждения применения пониженного тарифа установленного п. 8 ч. 1 ст. 58 N 212-ФЗ", с которым можно ознакомиться пройдя по ссылке: ru/ot_chel/uplata_sv/ - представители ПФ РФ отметили, что в ходе камеральной проверки дополнительно могут быть затребованы следующие документы:

информационное письмо о возможности применения УСН (форма N 26.2-7 "Информационное письмо");

копия налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД N 1152017) с отметкой налогового органа о принятии.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

30 сентября 2011 г.


4. Физическое лицо прекратило свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в 2010 году. По заключенным в период предпринимательской деятельности договорам у данного лица осталась задолженность.

Обязано ли физическое лицо исполнить обязательства, возникшие у него в связи с осуществлением предпринимательской деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Утрата статуса индивидуального предпринимателя не освобождает физическое лицо от обязательств по договорам, заключенным в период осуществления предпринимательской деятельности.

Требования об исполнении таких обязательств могут быть предъявлены контрагентами вне зависимости от наличия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.

Обоснование вывода:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). При этом гражданин всегда приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем, включающим фамилию и собственно имя, а также отчество (п. 1 ст. 19 ГК РФ).

Таким образом, государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не приводит к созданию нового участника гражданских правоотношений, она лишь определяет правовой статус физического лица - "индивидуальный предприниматель".

Стороной обязательств, возникающих при осуществлении гражданином предпринимательской деятельности, и обязательств, возникающих из отношений, не связанных с предпринимательской деятельностью, является одно и то же физическое лицо.

Последствием государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является то, что к предпринимательской деятельности такого лица применяются правила Гражданского кодекса РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

При этом вне зависимости от факта такой регистрации к сделкам, совершенным гражданином в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, суд может применить правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).

Обязательство, согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ, прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, например, обязательство юридического лица может быть прекращено его ликвидацией (ст. 419 ГК РФ). Ни Гражданским кодексом РФ, ни иными нормативными правовыми актами не предусмотрено такого основания прекращения обязательств, возникших у гражданина в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, как прекращение осуществления им этой деятельности.

Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (независимо от того, используется ли оно в предпринимательской деятельности), за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 446 ГПК РФ).

Таким образом, правовые последствия прекращения государственной регистрации юридического лица и гражданина в качестве индивидуального предпринимателя различны, а государственная регистрация прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не может быть приравнена по своим правовым последствиям к смерти физического лица (ст. 418 ГК РФ)

В связи с этим гражданин остается обязанным по обязательствам, возникшим у него в период осуществления предпринимательской деятельности, и после государственной регистрации прекращения осуществления им предпринимательской деятельности (смотрите постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2008 N Ф09-251/08-С6) и продолжает нести имущественную ответственность по указанным обязательствам, в том числе в судебном порядке (смотрите также постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 N 07АП-3512/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 по делу N А70-13094/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2010 по делу N А33-183/2009, ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2009 N А52-1130/2009).

Соответственно, кредиторы вправе (в том числе согласно ст. 11 ГК РФ, и путем обращения в суд) требовать исполнения должником обязательств по договору независимо от того, зарегистрирован ли должник на момент предъявления такого требования в качестве индивидуального предпринимателя. Если статусом индивидуального предпринимателя на момент подачи заявления в суд должник не обладает, то спор подведомственен суду общей юрисдикции (п. 13 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

18 октября 2011 г.


5. ИП применяет ЕНВД. Должен ли он вести бухгалтерский учёт (касса, банк и т.п.)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:ИП следует соблюдать порядок ведения кассовых операций и, соответственно, вести кассовую книгу. При этом отражать осуществляемые операции на счетах бухгалтерского учета необязательно.

Обоснование вывода:Сразу отметим, что ссылка скрыта не обязывает индивидуального предпринимателя вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ.Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14, от 20.04.2007 N 03-11-05/75). В то же время, если предприниматель решил вести бухгалтерский учет, то это его право.При этом стоит отметить, что налоговым законодательством, а именно п. 5 ст. 346.26 НК РФ, ИП при применении им системы налогообложения в виде ЕНВД предписана обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций.Основным нормативным документом по ведению кассовых операций в РФ (в том числе кассовой книги) является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок). При этом из положений Порядка следует, что требования данного документа распространяются только на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности и не распространяются на ИП.Таким образом, с одной стороны, НК РФ предусмотрена обязанность ИП соблюдать порядок ведения кассовых операций при применении им специальных режимов ссылка скрыта, а, с другой стороны, самим Порядком данная обязанность не предусмотрена.Однако в письме от 17.07.2006 N 08-17/2540 Банк России сообщил, что указанный Порядок распространяется также и на ИП (указанная позиция Банка России была доведена до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@).Необходимо отметить, что данное письмо Банка России не является нормативным актом и не может применяться в качестве такового (письмо Банка России от 17.10.2006 N 36-3/1993). Однако в дальнейшем свою позицию банкиры подтвердили в письме Московского главного территориального управления Банка России от 20.02.2009 N 26-13-4-12/14232 "О разъяснениях по вопросам организации наличного денежного обращения", сообщив, что при совершении кассовых операций на ИП распространяются требования Порядка и Положения Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", в частности, по установлению лимита остатка наличных денег в кассе и проведению проверок соблюдения определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Контролирующие органы, в свою очередь, в многочисленных разъяснениях не раз указывали на то, что ИП обязаны осуществлять наличные денежные расчеты в соответствии с Порядком, соблюдать требования о ведении кассовой книги и оформлении приходных и расходных кассовых ордеров (смотрите письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14, ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 17-15/030679, от 16.01.2007 N 18-12/3/002583, от 10.10.2006 N 22-12/89802).

Данной позиции придерживаются и многие суды, например, в постановлениях ФАС Центрального округа от 11.12.2009 N А09-7203/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 N А63-6279/2008-С3-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2008 N А69-188/07-5, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 N 15АП-8463/2009.

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 28.01.2010 N А53-15859/2009, от 07.12.2009 N А53-11447/2009 суд указал, что применение Порядка индивидуальными предпринимателями не противоречит ст. 23 ГК РФ. По мнению суда, в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие ИП от соблюдения порядка ведения кассовых операций. Указанное толкование дано в решении ВС РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000, оставленном без изменения определением Кассационной коллегии ВС РФ от 04.12.2008 N КАС08-62. Таким образом, учитывая вышеизложенное (с учетом судебных решений, принятых в последнее время), полагаем, что во избежание налоговых и иных рисков, связанных с предпринимательской деятельностью, ИП следует соблюдать порядок ведения кассовых операций и, соответственно, вести кассовую книгу. При этом отражать осуществляемые операции на счетах бухгалтерского учета необязательно.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

19 августа 2010 г

6. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/157 Об учете сумм страховых взносов организациями, совмещающими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД

Вопрос: Наше преприятие применяет два спецрежима налогообложения: ЕНВД (пассажирскйе междугородние перевозки) и УСН (прочие виды деятельности). В течение отчётного периода предприятие реализует основные средства (автобусы) и должно заплатить налог (доходы 6%). Имеет ли предприятие право при заполнении декларации по УСН за отчётный период (год) уменьшить сумму налога на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета сумм страховых взносов организациями, совмещающими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также и по суммам выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов и выплату пособий по временной нетрудоспособности между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Сумма страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, относящаяся к видам деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения, при соблюдении ограничения по уменьшению суммы налога (в размере не более чем на 50 процентов) отражается в строке 280 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/157

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22 ноября 2011 г. N 44

Copyright © 2023. All rights Reserved.