Geum.ru

Схемы и методы использования

Вид материалаДокументы

Содержание


Возможности использования соглашений об избежании двойного налогообложения
Статья 12 Роялти
Статья 312. Специальные положения
Важный момент
Подобный материал:
1   ...   19   20   21   22   23   24   25   26   ...   49

ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ



Интересные возможности появляются у Российских предпринимателей в связи с соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества:


Статья 13

Другие доходы


Не перечисленные в предыдущих статьях настоящего Соглашения виды доходов, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве из источников в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат налогообложению в этом другом Государстве.


О каких видах доходов, не подлежащих налогообложению, говорилось в данном соглашении ранее? Соглашение содержит в себе формулировки следующих видов доходов:


Статья 8 Доходы от международных перевозок

Статья 10 Дивиденды

Статья 11 Проценты

Статья 12 Роялти

Статья 13 Доходы от отчуждения имущества

Статья 14 Доходы от независимых личных услуг


Появляется интересная возможность, связанная с доходами, полученными от продажи акций. Акции – это движимое имущество и согласно налоговому законодательству их реализация не облагается НДС. Следующие ниже пункт Соглашения говорит о доходах, связанных с использованием движимого имущества:


Статья 13

Доходы от отчуждения имущества


4. Доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.


В результате получается, что Кипрская фирма может покупать и продавать в России акции с прибылью для себя и при этом не платить в России налоги с полученных доходов, а Российская фирма – источник выплаты доходов не обязана удерживать в бюджет НДС и налог на доходы иностранного юридического лица. Предлагаемый вариант прост и надежен в применении. Что касается налогообложения прибыли Кипрской фирмы в своей юрисдикции по ставке 10%, то это символическое налогообложение; в действительности налоговое законодательство Кипра очень либеральное и Кипрским фирмам разрешается относить на себестоимость расходы по различным основаниям. Например, Кипрская фирма может арендовать какое-либо имущество у Багамской компании и полностью относить все расходы по аренде на себестоимость.

В связи с этим хотелось бы отметить, что Кипрская фирма хороша только для проведения операций, которые позволяют использовать соглашение об избежании двойного налогообложения, т.е. при выплате процентов, дивидендов, роялти, дохода по движимому имуществу, не облагаемому НДС, и в некоторых других случаях.

Если же вам требуется офшорная фирма только для торговой деятельности, то лучше приобрести обычную офшорную фирму в такой офшорной юрисдикции, как: Панама, Гибралтар и т.д. В этих юрисдикциях налог равен 0%.

Зачем регистрировать Кипрскую фирму и подключать ее к другой офшорной фирме для того, чтобы уйти от налога по ставке 10%, когда можно использовать обычную офшорную фирму и забыть про все налоги и бухгалтерскую отчетность? Тем более регистрация и поддержка Кипрской фирмы значительно дороже компаний, зарегистрированных в других офшорных юрисдикциях. Кроме того, известно, что, несмотря на офшорный статус Кипра информация о бенефициарном владельце Кипрской фирмы должна быть представлена Центральному банку Кипра, в то время как в большинстве других офшорных юрисдикций эта информация никому не разглашается.

Поэтому при открытии Кипрских фирм рекомендуется соблюдать определенные меры предосторожности и лучше всего использовать при регистрации номинальных лиц, т.к. при открытии Кипрской фирмы от вас требуется выслать по факсу регистрационной компании только ксерокопию паспорта бенефициарного владельца компании.


Одним из видов активной предпринимательской деятельности, осуществляемой иностранными инвесторами в Российской Федерации, является проведение торговых операций по купле-продаже ценных бумаг через уполномоченных ими посредников - юридических или физических лиц. В качестве таких посредников могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие соответствующую лицензию и осуществляющие сделки для неограниченного круга клиентов за комиссионное вознаграждение по ставке или в виде фиксированной суммы, предусмотренной договором, т.е. действующие как агенты с независимым статусом.

Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлено также, что коммерческая деятельность иностранной организации, осуществляемая через брокера, комиссионера или другого независимого агента, при условии, что эта деятельность не выходит за рамки их обычной профессиональной деятельности, не рассматривается как постоянное представительство.

Исходя из изложенного деятельность указанной категории посредников по заключению сделок с ценными бумагами не создает для такого иностранного инвестора постоянного представительства на территории Российской Федерации при условии, что посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг - действует для клиента строго в рамках функций, предусмотренных его лицензией, выданной соответствующим лицензирующим органом, а иностранный инвестор является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Доходы, получаемые иностранными инвесторами от деятельности по купле-продаже ценных бумаг по сделкам, заключенным на основании их поручений посредником - профессиональным участником рынка ценных бумаг, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, налогообложению в России не подлежат и могут быть освобождены от удержания налога у источника выплаты в предварительном порядке, установленном пп.6.3 (если иностранная организация и ее российский контрагент - банки) и 6.4 инструкции N 34.

Одновременно с заявлением на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации (форма 1013DT(1996) к инструкции N 34) в налоговый орган необходимо представлять следующие документы:

копию лицензии, на основании которой посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет свою деятельность на рынке ценных бумаг;

копию договора, на основании которого посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает услуги по заключению сделок купли-продажи ценных бумаг иностранному клиенту - инвестору.

В случае если деятельность посредника по операциям с ценными бумагами отвечает вышеуказанным критериям и требованиям, налоговые органы могут одобрять заявления на предварительное освобождение (неудержание) налога с доходов от источника в Российской Федерации.

Если профессиональным участником рынка ценных бумаг является обособленное подразделение иностранной организации, то деятельность такого обособленного подразделения в Российской Федерации рассматривается как постоянное представительство указанной иностранной организации.


Примечание:

С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций) достаточно представить указанные в п. 2 ст. 310 документы:


4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.


Статья 312. Специальные положения


1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.


Вывод: с 1 января 2002 года из процедуры освобождения устраняются налоговые органы, которые лишь будут получать от налоговых агентов информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов.


Важный момент:

В статье 309 НК РФ имеется интересная лазейка, позволяющая уклоняться на законном основании от налогов на доходы иностранного юридического лица даже в том случае, если используется обычная офшорная компания (не Кипрская). Вот, эта статья:


Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:


5) доходы от реализации: акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;


В результате получается, что в том случае, если иностранная компания продает акции Российской компании, менее 50 процентов активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), то доходы иностранной компании в этом случае не облагаются налогом на доходы иностранного юридического лица.