Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс
| Вид материала | Методическое пособие |
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
- Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
- Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
(заполняют КП)
| Коммерческая организация регулярно | | |||
| | (проводит или не проводит) | |||
| переоценку следующих групп однородных объектов основных средств на начало года: | ||||
| | с периодичностью один раз в | | лет | |
| (указываются группы объектов) | | | | |
| | с периодичностью один раз в | | лет | |
| (указываются группы объектов) | | | | |
| | с периодичностью один раз в | | лет | |
| (указываются группы объектов) | | | | |
| | с периодичностью один раз в | | лет | |
| (указываются группы объектов) | | | | |
| | с периодичностью один раз в | | лет | |
| (указываются группы объектов) | | | | |
| Основание. | Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94» (постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359); пункт 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). | |||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Переоценка основных средств коммерческими организациями | ||||||
| Коммерческими организациями: – производится; – не производится | п. 15 ПБУ 6/01 | Вариантов нет: – результаты переоценок не учитываются при налогообложении с 01.01.2003) | п. 1 ст. 257 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – не производить переоценку основных средств в бухучете (без крайней необходимости) | Регистр налогового учета амортизации по переоцененным объектам основных средств и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета) | Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации будет формировать постоянные разницы |
Изменение стоимости основных средств при достройке,
дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации
| В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации | ||
| первоначальная стоимость объектов основных средств | | |
| | (изменяется или не изменяется) | |
| Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. | ||
| Основание. | Пункты 14, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Последующая оценка основных средств при капитальных улучшениях или частичной ликвидации | ||||||
| По выбору: − изменять − не изменять (но при реконструкции и модернизации с улучшением показателей с 1 января 2006 г. выбора нет – изменять) | п.п. 14, 27 ПБУ 6/01 | Вариантов нет: – в указанных случаях стоимость изменяется | п. 2 ст. 257 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – изменять | − | − |
Срок полезного использования
основных средств в бухгалтерском учете
| Сроки полезного использования основных средств (в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности) определяются приемочной комиссией по каждому объекту основных средств в момент принятия объекта к учету в пределах минимального и максимального сроков полезного использования, установленных для соответствующей амортизационной группы Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (с зачетом срока полезного использования объекта у предыдущих собственников), за исключением следующих объектов: – по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно сроки полезного использования устанавливаются | |
| | |
| (согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза больше, исходя из ожидаемой производительности) | |
| – по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности | |
| | |
| (согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 с зачетом срока использования у предыдущих собственников или в два раза меньше, исходя из ожидаемого физического износа) | |
| – по капитальным вложениям (неотделимым улучшениям) в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем, – исходя из срока действия договора аренды. | |
| Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается приемочной комиссией в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций – изготовителей. Установление срока полезного использования по конкретному объекту оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1. | |
| Основание. | Пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н); пункт 59 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Общие правила определения срока полезного использования по объектам основных средств | ||||||
| Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002, исходя из: − ожидаемой производительности; − ожидаемого физического износа; − нормативно-правовых и других ограничений использования | п. 20 ПБУ 6/01 | Вариантов нет – на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников) | п.п. 1-5 ст. 258, п. 12, 14 ст. 259 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – на основе классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (с зачетом срока фактического использования у предыдущих собственников) | − | − |
| Срок полезного использования по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно | ||||||
| Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше) | п. 20 ПБУ 6/01 | Вариантов нет: – применять специальный понижающий коэффициент к норме амортизации 0,5, что обеспечивает увеличение срока начисления амортизации в 2 раза | п. 9 ст. 259 НК | Выбор идентичного варианта: – установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза больше, чем в налоговом учете (из ожидаемой производительности) | Регистр налогового учета амортизации по легковым автомобилям свыше 300 тыс. руб. и микроавтобусам свыше 400 тыс. руб. | Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы (вычитаемые) |
| Срок полезного использования по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности | ||||||
| Обычные варианты определения сроков полезного использования (см. выше) | п. 20 ПБУ 6/01 | Специальный повышающий коэффициент не выше 2 (кроме 1-3 амортизационных групп, по которым используется нелинейный метод): – применять; − не применять | П. 7 ст. 259 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – установление срока полезного использования в бухгалтерском учете в 2 раза меньше, чем в налоговом учете (из ожидаемого износа); – отказ от применения повышающего коэффициента в налоговом учете | − | − |
| Срок полезного использования по неотделимым улучшениям в арендованное имущество, невозмещаемым арендодателем | ||||||
| Вариантов нет: – срок договора аренды (другие ограничения использования) | п. 20 ПБУ 6/01 | Вариантов нет: – в течение срока договора аренды исходя из срока полезного использования арендованного объекта | п. 1 ст. 258 НК | − | Регистр налогового учета амортизации неотделимых улучшений в арендованные объекты | Временные разницы (с превращением в постоянные разницы несписанного к окончанию срока договора остатка) |
Изменение срока полезного использования основных средств
при реконструкции и (или) модернизации
| В случаях реконструкции или модернизации срок полезного использования объектов | ||
| основных средств | | |
| | (изменяется или не изменяется) | |
| | ||
| (в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной амортизационной группы, или исходя из ожидаемой производительности и иных критериев) | ||
| Изменение срока полезного использования основных средств в случаях реконструкции (модернизации) оформляется комиссией отдельным актом произвольной формы. | ||
| Основание. | Пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н); Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». | |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Изменение срока полезного использования при реконструкции и модернизации (в налоговом учете – при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении) | ||||||
| Вариантов нет: – в указанных случаях стоимость изменяется | п. 14 ПБУ 6/01 | По выбору: – изменять (но в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы); – не изменять | п. 1 ст. 258 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – изменять (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы) | − | − |