Е. В. Гиль Методическое пособие под редакцией С. В. Балдиной положение об учетной политике на 2006 год с учетом изменений в пбу 6/01 «Учет основных средств» иНалоговый кодекс
| Вид материала | Методическое пособие |
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" пбу 6/01 с изменениями, 1523.59kb.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пбу 6/01 Утверждено приказом, 35.24kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации, 115.28kb.
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- 3 Учет амортизации основных средств, 127.37kb.
- Пбу 6/2001 «Учёт основных средств», 66.95kb.
- Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
- Приказ мф РФ №67-н Учетная политика (пбу 1/98) События после отчетной даты (пбу 7/98), 43.71kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
Особенности применения правил бухгалтерского учета
Применяемые нормы (ПБУ)
| Организация, являясь коммерческой, | | |||
| | (относится или не относится к субъектам малого предпринимательства) | |||
| в связи с чем применяет: | | |||
| | (все действующие ПБУ либо за исключением ПБУ 18/02 при общей системе налогообложения, или ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 при УСН) | |||
| Организация, являясь некоммерческой, применяет | | |||
| | (ПБУ 1/98, 2/94, 3/2000, 4/99, 5/01, 6/01, 9/99 | |||
| | ||||
| в части доходов от предпринимательской деятельности, 10/99 в части расходов по предпринимательской деятельности, 15/01, 18/02, 19/02 при общей системе налогообложения или ПБУ 6/01 при УСН) | ||||
| Основание. | Пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н); вводная часть всех российских ПБУ (с № 1/98 по № 20/03 включительно). | |||
Порядок формирования в бухгалтерском учете
информации о постоянных разницах при применении ПБУ 18/02
(заполняется при общей системе налогообложения, могут не оформлять субъекты малого
предпринимательства вне зависимости от системы налогообложения, не оформляют субъекты УСН и ЕНВД)
| При исчислении налога на прибыль организация формирует информацию о постоянных разницах и (или) постоянных налоговых активах (обязательствах) в бухгалтерском учете | |
| | |
| (в регистрах бухгалтерского учета и (или) в ином порядке, определяемом самостоятельно: по нормируемым расходам на добровольное страхование, на рекламу, по представительским расходам – путем составления проверочного расчета нарастающим итогом с начала года на каждую отчетную дату и т.п.) | |
| Основание. | Пункт 16 статьи 255, пункты 2, 4 статьи 264 НК РФ, пункт 5 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). |
Порядок отступлений от норм ПБУ
| Планируемые отступления от правил бухгалтерского учета в целях достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации, а также применения общепризнанных ограничений уместности и надежности информации (своевременности и рациональности), раскрываются в настоящем положении, а впоследствии – в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности наряду с допущенными незапланированными отступлениями. | |
| Основание. | Пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). |
Порядок определения способов учета фактов, не предусмотренных ПБУ
| В случае отсутствия правового регулирования в российской нормативной базе (применяемых организацией ПБУ) способов учета каких либо объектов (фактов хозяйственной деятельности) организация определяет способы учета самостоятельно, опираясь на основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности и (или) действующие международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). | |
| Основание. | ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н); «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» (приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180). |
Способы учета основных средств
Квалификация и условия учета на балансе объектов основных средств
| Объекты принимаются к учету в качестве основных средств в случае возникновения у организации права собственности на них, в момент одновременного наступления названных условий с учетом следующих особенностей: 1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг коммерческими организациями (в деятельности, направленной на достижение целей некоммерческой организации, в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) либо для управленческих нужд организации. Под указанными нуждами понимаются, в частности, обеспечение нормальных условий труда, соответствующих требованиям охраны труда и техники безопасности, для удовлетворения которых приобретаются отдельные объекты; 2) Объект предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев); 3) Организация не предполагает последующую перепродажу объекта; 4) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (для коммерческих организаций). | ||||
| Организация | | право учета активов, соответствующих | ||
| | (использует, не использует) | | ||
| вышеназванным условиям, стоимостью не более | | за единицу | ||
| | (в пределах 20 000 руб.) | | ||
| (за исключением книг, брошюр, иных изданий, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности в момент приобретения) в составе материально-производственных запасов с организацией надлежащего контроля за их движением. | ||||
| Основание. | Статьи 1, 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункты 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н); письмо Минфина РФ от 2 ноября 2005 г. № 07-05-06/286 [О признании объектов основными средствами в некоммерческих организациях]; письмо Минфина РФ от 21 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/209 [Об учете объектов социально-бытового назначения]. | |||
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Условия отнесения к расходам на приобретение амортизируемого имущества (основных средств) | ||||||
| 1) Право собственности; 2) Использование для определенных нужд (см. выше); 3) Срок полезного использования свыше 12 месяцев; 4) Не предполагается перепродажа; 5) Использование для извлечения дохода (выгоды); 6) Стоимостного критерия нет, но разрешено учитывать в составе МПЗ объекты стоимостью в пределах установленного лимита не более 20 000 руб. за единицу (про книги, брошюры, иные издания в новой редакции ПБУ 6/01 не упоминается) | ст. 1, 8 Закона № 129-ФЗ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 | 1) Право собственности (если иное не предусмотрено главой); 2) Использование для определенных нужд; 3) Срок полезного использования свыше 12 месяцев; 4) Стоимость погашается через амортизацию; 5) Использование для извлечения дохода (выгоды); 6) Стоимость более 10 000 руб. (менее этого лимита учитываются в составе МПЗ, а книги, брошюры, иные издания – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией) | п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ | Выбор идентичного варианта: – установить правило об учете в составе МПЗ объектов стоимостью в пределах 10 000 руб. за единицу (за исключением книг, брошюр, иных изданий, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности) | Регистр налогового учета объектов ОС стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. (учтенных в бухучете в качестве МПЗ, списываемых на расходы по мере передачи в производство и эксплуатацию) | Регистр ведется, если не произведен выбор идентичного варианта (в т.ч. из-за налога на имущество). В этом случае возникают временные разницы (вычитаемые) с отражением в учете ОНА: Дебет 09 Кредит 68. По мере начисления амортизации на данные объекты в налоговом учете разницы гасятся: Дебет 68 Кредит 09 |
Первоначальная стоимость (оценка) основных средств
| Первоначальная стоимость (оценка) основных средств определяется в соответствии с п.п. 8 – 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: – при приобретении, сооружении и (или) изготовлении основных средств – как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением налогов, принимаемых к налоговому вычету в порядке, установленном НК РФ); – при получении в уставный капитал – как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ; – при получении безвозмездно – как рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы; – при получении по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, – как обычная стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче встречно по такому договору (а при невозможности ее установления – обычная стоимость приобретения получаемых по данному договору основных средств). В первоначальную стоимость, определенную всеми вышеназванными способами, включаются фактические затраты на доставку и доводку объекта, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество и иные затраты, упомянутые в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». По объектам, принимаемым к учету после 1 января 2006 г., не признаваемым инвестиционными активами, проценты по заемным и кредитным средствам, привлеченным для приобретения объектов, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость объекта не увеличивают, а относятся на текущие расходы согласно нормам ПБУ 15/01 «Учет затрат по кредитам и займам». Первоначальная стоимость основных средств определяются с учетом суммовых разниц, если их сумма существенна по отношению к общей сумме затрат (свыше ______ %), в противном случае суммовые разницы вследствие их несущественности допускается учитывать в составе прочих расходов (с раскрытием данных фактов в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности). | |
| Основание. | Пункт 1 статьи 11, пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункты 8-12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). |
Экспертная подсказка
| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет (НУ) по налогу на прибыль | Оптимальный вариант при совпадении | Налоговый регистр при расхождении | Примечание | ||
| Вариант | Норма | Вариант | Норма | БУ и НУ | БУ и НУ | |
| Первоначальная стоимость основных средств при получении в уставный капитал | ||||||
| Оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ | п. 9 ПБУ 6/01 | 1) Остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (российского юридического лица) с учетом дополнительных расходов, признанных в учете передающей стороной; 2) Документально подтвержденные расходы на приобретение (создание) передающей стороны (физического лица или иностранной организации с учетом амортизации (износа), начисленной в иностранном государстве), но не выше рыночной стоимости по данным независимой оценки | пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ | В ограниченных случаях, когда учредители (участники) приняли ту оценку, которая соответствует НК РФ | Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в регистрах бухучета) | Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей, отражаемой в бухучете: Дебет 99 Кредит 68 (или обратной проводкой). Разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы (обратные). По МСФО 12 сумма расхождений с бухучетом – временная разница, которая гасится за период амортизации |
| Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно | ||||||
| Рыночная стоимость на дату принятия к учету | п. 10 ПБУ 6/01 | По рыночной цене с учетом статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу либо затрат на приобретение по иному имуществу | п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ | Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления) | – | Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки |
| Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами | ||||||
| Обычная стоимость ценностей, передаваемых встречно по такому договору (при невозможности ее установления – обычная стоимость приобретения получаемых объектов) | п. 11 ПБУ 6/01 | Сумма расходов на приобретение, определяемая обычным способом, но с учетом статьи 40 НК РФ | п. 1 ст. 257 НК РФ | Как правило, можно добиться совпадения (на уровне документального оформления) | – | Подтвердить документально или путем проведения независимой оценки |
| Сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов | ||||||
| Включая расходы на доставку и доводку объектов | п. 12 ПБУ 6/01 | Включая расходы на доставку и доводку объектов | п. 1 ст. 257 НК РФ | Расхождений нет | – | – |
| Включая таможенные пошлины и сборы | п. 8 ПБУ 6/01 | Без таможенных пошлин и сборов, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ | Невозможен (разная классификация расходов) | Регистр налогового учета первоначальной стоимости объектов ОС | Сумма расхождений с бухучетом по ПБУ 18/02 признается постоянной разницей, |
| Включая государственные пошлины, в т.ч. в связи с приобретением прав на объекты недвижимости | п. 8 ПБУ 6/01 | Без платежей за регистрацию прав и аналогичных платежей, относимых на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ | Невозможен (разная классификация расходов) | и сумм расхождений с бухучетом (либо соответствующие дополнительные графы в | разницы в суммах амортизации в дальнейшем тоже постоянные разницы. По МСФО 12 сумма расхождений с |
| Включая суммовые разницы | п. 8 ПБУ 6/01 | Без суммовых разниц, включаемых в состав внереализационных расходов | п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ | В ограниченных случаях (если суммовые разницы несущественны для бухучета) | регистрах бухучета) | бухучетом – временная разница, которая гасится за период амортизации |