Организационно-технические аспекты налоговой политики

Вид материала

Документы

Содержание 4.3. Порядок ведения раздельного учета входящего НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям 4.5. Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету При прекращении 4.6. Счет-фактура, книга продаж, книга покупок 5. Налог на имущество Не признаются объектами налогообложения 6. Транспортный налог 7. Единый социальный налог. Не относятся

Подобный материал:

• Организационно-технические аспекты налоговой политики, 795.34kb.
• Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему «Характеристика, 364.03kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 30.07kb.
• Социально-экономические аспекты налоговой политики в россии, 333.75kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 33.94kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 31.33kb.
• Организационо-технические аспекты учетной политики, 748.08kb.
• Минфин России опубликовал окончательный вариант «Основных направлений налоговой политики, 18.48kb.
• О налоговой системе Великобритании, 216.36kb.

4.3. Порядок ведения раздельного учета входящего НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям

4.3.1. Общество ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций в следующем порядке (п.4 ст.170 НК РФ).


Предъявленные продавцами суммы НДС учитываются следующим образом:

- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления операций, не облагаемых НДС - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Данная пропорция определяется как доля стоимости реализованных товаров (работ, услуг) по деятельности, необлагаемой НДС, в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС) за налоговый период.

Для целей расчета пропорции под стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав понимаются стоимость по ценам их реализации по данным бухгалтерского учета.

В расчет пропорции НЕ включаются операции по предъявлению векселей третьих лиц к погашению.

4.3.2. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), связанным с приобретением ценных бумаг, в том числе суммы вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены ценные бумаги, подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных ценных бумаг.

Для целей раздельного учета входящего НДС затратами, связанными с реализацией ценных бумаг признается первоначальная стоимость реализованных ценных бумаг.

4.3.3. Для целей раздельного учета входящего НДС затратами, связанными с реализацией отходов цветного металла признается стоимость, по которой отходы цветного металла приняты к бухгалтерскому учету.

4.3.4. В случае, если в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов по операциям, не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов по операциям как облагаемых так и необлагаемых НДС сумма «входного» НДС принимается к вычету в полном объеме (п.4 ст. 170 НК РФ).

Для целей расчета доли под совокупными расходами по операциям как облагаемых так и необлагаемых НДС понимается все затраты, учтенные по правилам бухгалтерского учета по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и расходы, связанные с выбытием активов, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

4.3.5. Для целей раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций в следующем порядке (п.4 ст.170 НК РФ) и определения доли совокупных расходов по операциям, не подлежащих налогообложению Общество формирует Регистр «Раздельный учет Входящего НДС», приведенный в Приложении №5 .


4.4 Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов


4.4.1. Экспорт товаров, перевозка экспортируемых товаров, иные услуги, связанные с экспортом, а также отдельные приравненные к экспорту операции, перечисленные в п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по ставке 0%.

4.4.2. Моментом определения налоговой базы по товарам вывезенным в таможенном режиме экспорта, является наиболее ранняя из следующих дат (п.9 ст. 167 НК РФ):

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (подтвержденный экспорт). При этом на указанную дату признается налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 0%, НДС к уплате в бюджет не возникает, а входящий НДС предъявляется к вычету (возмещению из бюджета) (п.3 ст. 172 НК РФ);

2) 271-й день со дня отметки таможенных органов (неподтвержденный экспорт). При этом налоговая база признается в прошлые периоды согласно п. 1 ст. 167 НК РФ (в периоде отгрузки товаров, либо в периоде их оплаты, если оплата предшествовала отгрузке), к налоговой базе применяется ставка 18%, возникает НДС к уплате в бюджет. При этом возникает право на вычет входящего НДС по соответствующим экспортным операциям.

4.4.3. В случае, если у Общества существует высокая вероятность того, что впоследствии пакет подтверждающих документов будет представлен в налоговый орган и у Общества вновь возникнет право на применение к экспортной выручке налоговой ставки 0%, НДС к уплате в бюджет исчисляется по ставке 18% умноженной на стоимость продукции реализованной на экспорт и отражается по кредиту счета 68.02 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты по НДС отложенному». При получении подтверждения экспорта от налоговых органов формируется обратная проводка.

4.4.4. В случае, если у Общества отсутствует высокая вероятность того, что впоследствии пакет подтверждающих документов будет представлен в налоговый орган, сумма исчисленного НДС с экспортной выручки включается в состав внереализационных расходов, принимаемых для цели налога на прибыль.

4.4.5. Учет НДС, подлежащего вычету по мере получения подтверждения экспорта (ставка 0%), осуществляется в порядке, предусмотренном в Приложение № 6 к Учетной политике.


4.5. Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету


4.5.1. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ существуют лишь два основных случая, когда сумма налога, принятая к вычету, подлежит восстановлению налогоплательщиком:

1) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – часть ранее принятой к вычету суммы НДС, приходящаяся на остаточную бухгалтерскую стоимость передаваемого объекта без учета переоценки. Восстановление НДС осуществляется единовременно в периоде передачи в качестве вклада. Сумма восстановленного НДС отражается в книге продаж. Сумму восстановленного НДС необходимо указать отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав, при этом счет-фактура не оформляется. На основании данных документов сумма восстановленного НДС подлежит налоговому вычету у принимающей организации;

2) дальнейшее использование имущества и имущественных прав для осуществления не облагаемых НДС операций, в том числе:

- операции по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежащих налогообложению по специальным налоговым режимам (ЕНВД, ЕСХН);

- операции по передаче на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- операции по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- операции по передаче основных средств, нематериальных активов, имущественных прав или иного имущества организации ее правопреемнику;

- операции по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.


Дальнейшее использование имущества и имущественных прав означает, обязательность их первоначального использования в деятельности облагаемой НДС и последующего использования в деятельности не облагаемой НДС.

При прекращении использования имущества и имущественных прав в деятельности облагаемой НДС и не направленных в дальнейшем на использование в деятельности не облагаемой НДС – НДС НЕ подлежит восстановлению. В частности:

- ликвидация недоамортизированного имущества;

- недостачи, хищения;

- брак.

При несоблюдении вышеуказанного условия (дальнейшего использования имущества, имущественных прав) применяются нормы указанные в п.4.3.4. данной Учетной политики.


Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций не облагаемых НДС.

Сумма восстановленного НДС отражается в книге продаж.

4.5.2. Восстановление НДС осуществляется единовременно в том периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения НДС, или освобождены от НДС. При восстановлении НДС в связи с переходом Общества на применение ЕНВД или УСН, такое восстановление осуществляется в месяце, предшествующем переходу на указанные режимы.

4.5.3. Начиная с 2006 года установлена специальная процедура постепенного (в течение 10 лет) восстановления НДС, предъявленного к вычету при строительстве и приобретении объектов недвижимости, которые используются в деятельности, не облагаемой НДС. В соответствии с данной процедурой в Общества подлежат восстановлению следующие суммы НДС, принятые к вычету (п.6 ст. 171 НК РФ):

- предъявленные подрядчиками при проведении капитального строительства объектов основных средств;

- предъявленные продавцами при приобретении недвижимого имущества;

- исчисленные Обществом при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Указанные суммы НДС не подлежат восстановлению в случае, если данные объекты основных средств полностью амортизированы или с момента их ввода в эксплуатацию Обществом прошло не менее 15 лет.


4.6. Счет-фактура, книга продаж, книга покупок


4.6.1. Счет-фактура составляется и выставляется покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

4.6.2. Круг лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, книгу покупок, книгу продаж определяется приказом Генерального директора Общества или на основании доверенности выданной Генеральным директором Общества.

4.6.3. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Вторые экземпляры выставленных счетов-фактур хранятся в бумажном виде. Журнал регистрации счетов-фактур, книга покупок, книга продаж ведутся в Обществе в электронном виде. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, журнал регистрации счетов-фактур, книга покупок, книга продаж распечатываются, их страницы нумеруются, шнуруются и скрепляются печатью организации.

4.6.4. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы в счете-фактуре указываются в иностранной валюте.

4.6.5. Исправления в счета-фактуры вносятся исключительно в случаях обнаружения ошибок. При изменении условий поставки (скидки, бонусы) исправления в ранее выданные счета-фактуры не вносятся, данные операции отражаются по книге покупок (книге продаж) в периоде их совершения.

4.6.6. В случае выявления ошибок в ранее полученных счетах-фактурах, исправление предъявленной к вычету суммы НДС осуществляется путем аннулирования неверной суммы вычета НДС в декларации за период совершения ошибки и отражения уточненной суммы вычета НДС в декларации за период исправления ошибки. При этом производится: 1) аннулирование неверной суммы вычета НДС по ранее полученному счету – фактуре в дополнительном листе книги покупок в периоде первоначального отражения ошибочного счета-фактуры и 2) отражение полученного уточненного счета – фактуры в книге покупок в периоде исправления ошибки. Под периодом исправления ошибки понимается дата получения уточненного счета-фактуры.

4.6.7. Счета-фактуры нумеруются в порядке возрастания номеров. При этом в структурных подразделениях Общества (филиалах) используются составные номера с индексом подразделения. Присвоение номеров производится в соответствии с кодификацией подразделений, утвержденной приказом Генерального директора Общества. Код подразделения является составной частью номера счета-фактуры.

4.6.8. В головном подразделении Общества ведются единые книги покупок и продаж в целом по Обществу.

В каждом обособленном структурном подразделении Общества ведется свой раздел единой книги покупок и книги продаж, в котором регистрируются все счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализованным и приобретенным этим подразделением.

Все обособленные подразделения передают свои разделы книг покупок и продаж в головное подразделение.


5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

1. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое (за исключением земельных участков, водных объектов и других природных ресурсов) имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе Общества в качестве объектов основных средств (то есть имущество, учитываемое в бухгалтерском учете на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности).
   
2. Не признаются объектами налогообложения:
   

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

5.3. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

5.4. Стоимость выбывших объектов недвижимости исключается из налоговой базы с момента списания с баланса в бухгалтерском учете (списания со счетов по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности), но не ранее даты подписания акта приемки-передачи основных средств и даты подачи пакета документов на государственную регистрацию перехода права собственности.

5.5. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

5.6. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

7. Налоговым периодом признается календарный год.
   
8. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
   

6. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
   
2. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
   
3. Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога ведётся в Обществе пообъектно.
   
4. Налоговые декларации по налогу представляется Обществом не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   
5. Общество, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесено к категории крупнейших и представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего.
   

7. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.


7.1. Объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее по тексту – ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые Обществом в пользу физических лиц по следующим основаниям (п.1 ст.236 НК РФ):

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, при наличии у Общества копии свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в пользу которого выплачивалось вознаграждение);

- по авторским договорам.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном (налоговом) периоде.

2. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
   

7.3. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

2. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
   
3. Суммы выплат, не подлежащие налогообложению указанны в ст. 238 НК РФ, в том числе:
   

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) (пп.2 п.1.ст.238 НК РФ);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

7.5. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

7.6. Суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы не подлежат налогообложению по ЕСН.

7.7. Налог исчисляется с применением регрессивной шкалы налоговых ставок, т.е. налоговая ставка уменьшается по мере увеличения налоговой базы, которая определяется Обществом отдельно по каждому физическому лицу, которому производятся выплаты, с начала года. Применение регрессивной шкалы не является налоговой льготой. Не допускается отказ от применения регрессивной шкалы в случае, если Общество соответствует критериям, которые установлены Налоговым Кодексом РФ для применения регрессивной шкалы.

7.8. Налоговым периодом признается календарный год.

7.9. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

7.10. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу).

7.11. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

7.12. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

7.13. Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по обособленным подразделениям представляются в налоговый орган по месту регистрации головной организации (ст. 83 НК РФ, п.8. ст. 243 НК РФ) в качестве крупнейшего налогоплательщика.