Организационно-технические аспекты налоговой политики

Вид материала

Документы

Содержание 3.2. Классификация доходов Доходом от реализации 3.4. Классификация расходов. Порядок признания отдельных видов расходов. 3.5. Формирование резервов. 3.6. Материальные расходы. 3.7. Расходы на оплату труда 3.8. Амортизируемое имущество 3.9. Основные средства 3.10. Нематериальные активы 3.11. Прочие расходы 3.12. Порядок определения расходов на производство и реализацию

Подобный материал:

• Организационно-технические аспекты налоговой политики, 795.34kb.
• Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему «Характеристика, 364.03kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 30.07kb.
• Социально-экономические аспекты налоговой политики в россии, 333.75kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 33.94kb.
• Задачи и цели налоговой политики. Налоговые льготы как важнейший элемент налоговой, 31.33kb.
• Организационо-технические аспекты учетной политики, 748.08kb.
• Минфин России опубликовал окончательный вариант «Основных направлений налоговой политики, 18.48kb.
• О налоговой системе Великобритании, 216.36kb.

3.2. Классификация доходов

1. К налогооблагаемым доходам в целях настоящей учетной политики относят доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные Обществом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
   
2. Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации:
   

- продукции собственного производства;

- работ, услуг;

- покупных товаров;

- основных средств;

- имущественных прав;

- прочего имущества;

- продукции объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

3.2.3. Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, указанные в статье 250 НК РФ, в том числе:

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду, лизинг, сублизинг);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).


3.3. Порядок признания доходов от реализации и внереализационных доходов


3.3.1. Общество признает налоговые доходы по методу начисления.

3.3.2. Налогооблагаемые доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

3.3.3. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и/или, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и/или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Данные доходы относятся к производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

3.3.4. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих налоговых доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих налоговых доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п.6 ст.271 НК РФ).

3.3.5. Отдельные виды налоговых доходов признаются Обществом в следующих периодах (ст.271 НК РФ):

- доходы от реализации – на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента);

- внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением безвозмездно полученных денежных средств, и иные аналогичные доходы – на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

- внереализационные доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов – на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Общества;

- доходы от сдачи имущества в текущую (операционную) аренду – на последний день отчетного (налогового) периода;

- доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг) – на дату, определенную условиями заключенных договоров (согласно графика начисления лизинговых платежей);

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности и иные аналогичные доходы с длящимся характером - на последний день отчетного (налогового) периода (равномерно в течение срока лицензии, или договора).

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) – на дату признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

- доходы прошлых лет – на дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода). В указанном порядке признаются доходы прошлых лет, период возникновения которых невозможно определить (п.1 ст. 54 НК РФ). При наличии возможности определить период, к которому относятся выявленные доходы, они признаются в периоде их возникновения путем внесения изменений в налоговую декларацию (п.1 ст.81 НК РФ);

- доходы в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов – на дату совершения операции, выраженной в иностранной валюте, а также последнее число текущего месяца;

- доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества – на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;

- доходы в виде рыночной стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ) – на дату составления акта инвентаризации, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

- доходы в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений – на дату, когда Общество - получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовала указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушила условия, на которых они предоставлялись;

- доходы от продажи (покупки) иностранной валюты – на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- суммовая разница признается доходом (Общество является продавцом) - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммовая разница признается доходом (Общество является покупателем) - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату перехода права собственности на товар (работу, услугу), имущества, имущественных или иных прав.


3.4. Классификация расходов. Порядок признания отдельных видов расходов.


3.4.1. Общество признает налоговые расходы по методу начисления.

3.4.2. Налоговые расходы Общества в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

3.4.3. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст.253 НК РФ):

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст.264 НК РФ).

- расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (п.п.48, п1, ст. 264 НК РФ).

Указанные статьи расходов подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

3.4.4. Внереализационными расходами для целей налогообложения признаются расходы, указанные в статье 265 НК РФ, в том числе:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу.

3.4.5. Налоговые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В случае, если договор не содержит условий, позволяющих определить отчетный (налоговый) период принятия расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, выбор периода, к которому указанные расходы принимаются, производится Обществом самостоятельно (п.1 ст. 272 НК РФ).

3.4.6. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (затраты на приобретение бессрочных лицензий) являются расходами будущих периодов. Общество самостоятельно устанавливает период признания указанных расходов в составе налоговых расходов. Указанные расходы признаются равномерно в течение срока использования, определенного комиссией, состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества.

3.4.7. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются Обществом самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3.4.8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих налоговых расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ).

3.4.9. Отдельные виды налоговых расходов признаются в следующем порядке (ст. 272 НК РФ):

- стоимость сырья и материалов - на дату передачи в производство или на хозяйственные нужды Общества;

- стоимость приобретения товаров – на дату их реализации;

- услуги (работы) производственного характера, выполненные сторонними организациями - на дату подписания Обществом акта приемки-передачи услуг (работ), расходы по услугам сторонних организаций, с которыми не предусмотрено двухстороннее подписание документов - на дату документов, служащих основанием для принятия расходов;

- расходы на оплату труда - на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 272 НК РФ);

- расходы на оплату отпускных переходящих на следующий отчетный (налоговый) период включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Включается в состав расходов на последнее число каждого месяца отчетного периода (п. 7 ст.255 НК РФ);

- расходы по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования признаются в качестве расхода на дату перечисления (выдачи из кассы) денежных средств на оплату страховых (пенсионных) взносов. При единовременной уплате страховых взносов по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При оплате страховых взносов в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

- расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, в т.ч. ЕСН - на дату начисления налогов (сборов);

- расходы по лизинговым платежам - на дату предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов;

- расходы в виде арендных платежей по текущей аренде – в последний день месяца отчетного (налогового) периода (т.е. расходы начисляются ежемесячно равномерно в течение срока договора аренды). Выплаченные авансом арендные платежи включаются в налоговые расходы в тех периодах, когда они зачитываются в счет начисленных арендных платежей;

- расходы в виде сумм выплаченных подъемных и в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов - на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) Общества;

- расходы на командировки, на представительские расходы, на иные подобные расходы, которые оплачены подотчетным лицом наличными деньгами - на дату утверждения авансового отчета;

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте - на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца;

- суммовая разница признается расходом:

а) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

- расходы от продажи (покупки) иностранной валюты - на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость - на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг;

- расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) - на дату признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

- расходы на приобретение долей, паев - на дату последующей реализации приобретенных долей, паев.

3.4.10. Убытки прошлых лет (расходы, принимаемые при расчете налога, но фактически не учтенные при исчислении налога в прошлых налоговых периодах), которые выявлены в отчетном периоде, необходимо относить в состав внереализационных налоговых расходов на дату выявления расхода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие расхода) (пп.1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В указанном порядке признаются расходы прошлых лет, период возникновения которых невозможно определить (п. 1 ст. 54 НК РФ). При наличии возможности определить период, к которому относятся выявленные расходы, они признаются в периоде их возникновения путем внесения изменений в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).


3.5. Формирование резервов.


3.5.1. Общество в налоговом учете не формирует следующие резервы:

- резерв предстоящих расходов на оплату труда не создаются;

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается;

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается;

- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создается.

3.5.2. Общество в налоговом учете формирует резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация проводится на основании приказа Генерального директора.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

Сумма резерва по сомнительным долгам формируется исходя не из общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, а исходя из сомнительной дебиторской задолженности контрагента, и исчисляется следующим образом:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности контрагента;
   
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности контрагента;
   
3. по сомнительной задолженности контрагента со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
   

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам используется Обществом на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Обществом в налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам не переносится на следующий налоговый период.

По итогам первого отчетного периода резерв по сомнительным долгам создается на основании вновь образовавшейся сомнительной дебеторской задолженности.

При этом в последующих отчетных периодах сумма создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.

Списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

3.6. Материальные расходы.

Оценка материальных расходов.


3.6.1. Приобретенные МПЗ (в том числе покупные товары) оцениваются исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, за исключением НДС и акцизов, подлежащих вычету. Сумма НДС по приобретенным МПЗ может быть включена в стоимость МПЗ лишь в том случае, если она документально подтверждена и предусмотрена п. 2 ст. 170 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговую стоимость МПЗ не включаются те виды затрат, которые определены ст. 265 НК РФ в качестве внереализационных (например, проценты по кредитам и займам).

3.6.2. Выявленные в ходе инвентаризации МПЗ, а также МПЗ, полученные при демонтаже (разборке) основных средств, а также оприходованные при проведении ремонта, оцениваются как сумма налога на прибыль, исчисленная с суммы соответствующих внереализационных доходов (п.13, 20 ст. 250 НК РФ).

3.6.3. Полученные в форме взноса в уставный капитал МПЗ, учитываются в оценке по данным налогового учета у передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

3.6.4. МПЗ, работы и услуги собственного производства оцениваются исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ. При этом оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется исходя из суммы прямых налоговых расходов.

3.6.5. Стоимость безвозмездно полученных МПЗ включается в состав налоговых расходов по стоимости принятия к учету (ст.40 НК РФ) включая фактически уплаченные комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.

3.6.6. Оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии осуществляется по методу оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Оценка покупных товаров при их реализации осуществляется по методу оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (пп.3 п.1 ст. 268).


3.7. Расходы на оплату труда


3.7.1. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и (или) другими локальным нормативными актами Общества, регламентирующими порядок оплаты труда (например, положение об оплате труда) при условии наличия ссылки на эти локальные акты в трудовых договорах (ст. 255 НК РФ), за исключением предусмотренных ст. 270 НК РФ видов затрат.

3.7.2. Затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (на основании коллективного договора, либо другого локального нормативного акта Общества, регламентирующего порядок оплаты труда, ссылка на который имеется в трудовом договоре) не относятся к налоговым расходам (п. 21 ст. 270).

3.7.3. В расходы на оплату труда, в частности, включаются фактически уплаченные суммы по договорам обязательного страхования и по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным Обществом в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Виды договоров добровольного страхования:

- страхования жизни, заключенный на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

- добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

3.7.4. Критерии и предельные нормы признания платежей (взносов) по договорам добровольного страхования в составе налоговых расходов установлены п. 16 ст. 255 НК РФ. При расчете предельных размеров страховых платежей (взносов) из базы расчета (расходы на оплату труда) вычитается общая сумма платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования.

3.7.5. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

3.7.6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора Обществом были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. (п. 6 ст. 272 НК РФ).

3.8. Амортизируемое имущество

3.8.1. Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления налоговой амортизации. Амортизируемым имуществом признаются объекты основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), а также следующие объекты, со стоимостью менее 20 000 рублей на дату принятия к учету:

1) сканеры;

2) принтеры;

3) ноутбуки;

4) системные блоки (процессоры);

5) мониторы.


3.8.2. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей включаются в налоговые расходы как прочие расход и не является амортизируемым имуществом (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.8.3. Не являются амортизируемым имуществом спецоснастка, специнструменты и спецприспособления, независимо от срока полезного использования и первоначальной стоимости. Стоимость указанного имущества списывается равномерно в течение срока их эксплуатации и относится к материальным расходам. Сроки эксплуатации устанавливаются техническими документами (техническим паспортом).

3.8.4. Спецодежда независимо от срока полезного использования и первоначальной стоимости не признается амортизируемым имуществом. Моментом признания расходов по спецодежде является момент передачи ее в эксплуатацию. Стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, учитывается в составе материальных расходов

3.8.5. Общество вправе начислять налоговую амортизацию по не возмещаемым арендодателем неотделимым улучшениям арендованного имущества, если они произведены с письменного согласия арендодателя.

Налоговая амортизация по объекту неотделимых улучшений начисляется в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств как минимальный срок, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ увеличенный на один месяц. При этом в случае прекращения договора аренды до истечения срока амортизации произведенных улучшений, недоамортизированная стоимость улучшений подлежит списанию как расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Прекращением срока аренды следует считать фактическое прекращении договорных отношений между арендатором и арендодателем вследствие досрочного прекращения договора или вследствие окончания срока аренды.

Продление срока аренды путем заключения дополнительного соглашения не является прекращением договора аренды и организация-арендатор вправе продолжить начисления амортизации по таким неотделимым улучшениям. В случае заключения нового договора аренды с тем же арендодателем организация-арендатор не вправе продолжать начисления амортизации по таким неотделимым улучшениям.


3.9. Основные средства


Первоначальная оценка основных средств


3.9.1. Первоначальная стоимость приобретаемых объектов основных средств, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

3.9.2. Государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость и прочих объектов основных средств подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств.

3.9.3. Таможенные платежи, уплаченные таможенному органу при ввозе основного средства, приобретаемого по импорту, включаются в налоговую первоначальную стоимость основного средства.

3.9.4. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства оцениваются исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ. При этом оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется исходя из суммы прямых налоговых расходов.

3.9.5. При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен (определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ) с учетом расходов организации на доставку и доведение его до состояния, пригодного к использованию. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

6. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга и учитываемого в соответствии с условиями договора лизинга на балансе лизингополучателя, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ., т.е. суммы уплачиваемых лизингодателю лизинговых платежей в первоначальную стоимость ОС не включаются.
   

Изменение первоначальной стоимости основных средств


3.9.7. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. На основании письменного заключения технологов данная работа признается модернизацией (реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением).

Стоимость указанных видов работ не может быть учтена в составе налоговых расходов единовременно за исключением той части, которая включается в состав амортизационной премии.


Срок полезного использования основных средств


3.9.8. Для целей начисления налоговой амортизации срок полезного использования основных средств определяется Обществом на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ № 1 от 01.01.2002 г. При этом срок полезного использования каждого объекта основного средства определяется как минимальный срок, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ увеличенный на один месяц.

3.9.9. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах (отсутствуют в Постановлении Правительства РФ № 1 от 1.01.2002 г.), срок полезного использования устанавливается приказом Генерального директора Общества в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

3.9.10.Норма амортизации по бывшему в употреблении объекту основных средств, приобретенному Обществом, определяется, исходя из срока полезного использования, установленного для нового объекта основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев) их фактической эксплуатации предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования этого основного средства определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ) и устанавливается комиссией, уполномоченной осуществлять приемку основных средств.

3.9.11. Осуществление реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств может увеличивать срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных п. 3 ст. 258 НК РФ для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, Общество при исчислении налоговой амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования


Порядок начисления амортизации


3.9.12. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом (пп. 1 п. 4 ст. 259 НК РФ).

3.9.13. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ Общество единовременно включает в состав налоговых расходов отчетного периода затраты на капитальные вложения в размере 30 процентов от:

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) включенных в 3-7 группы и в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств, включенных в остальные амортизационные группы;

- расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств в размере 30 и 10% от суммы расходов, увеличивающих стоимость основных средств, относящихся к амортизационным группам, указанным выше. Указанный порядок применяется к основным средствам, по которым начисление амортизации начинается с 01.01.2009 года.

Сумма амортизационной премии включается в состав налоговых расходов по статье «амортизационная премия».

Сумма амортизационной премии признается в качестве расхода того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основного средства, в отношении которого были осуществлены капитальные вложения.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была начислена амортизационная премия, суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.


3.9.14.Начисление налоговой амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества Общества по любым основаниям (п.2 ст. 259 НК РФ).

3.9.15Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (например, объекты недвижимости), включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи полного пакета документов на государственную регистрацию указанных прав (п.8 ст. 258 НК РФ). При этом начисление налоговой амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи полного пакета документов на государственную регистрацию.

3.9.16.Начисление налоговой амортизации по выбывшим основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (например, по объектам недвижимости) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект выбыл, но не позднее даты подачи пакета документов на государственную регистрацию перехода права собственности.

3.9.17. Налоговая амортизация начисляется по объектам жилищного фонда, которые сдаются в аренду (предоставляются в наем) на возмездной основе. По иным объектам жилищного фонда налоговая амортизация не начисляется.

3.9.18.При расчете налоговой амортизации по тем основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), включенные в 4-10 амортизационные группы и в соответствии с договором учитываются на балансе Общества, Общество применяет специальный повышающий коэффициент, равный 3 (п.7, п. 8 ст. 259 НК РФ).

3.9.19.Общество не применяет повышающие коэффициенты при расчете налоговой амортизации по объектам основных средств, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (п.7 ст. 259 НК РФ).

3.9.20.По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имевшим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, и применявшим к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 с 01.01.2009 года данный коэффициент не применяется. Специальный коэффициент 0,5 не применяется к основным средствам, приобретенным до указанной даты.


Ремонт основных средств


3.9.21.Расходы на ремонт основных средств, произведенные Обществом, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты, в размере фактических затрат.

3.9.22.Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств включаются в состав налоговых расходов, если договором аренды возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено (п.2 ст.260 НК РФ).


3.10. Нематериальные активы


3.10.1.Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные Обществом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п.3 ст.257 НК РФ).

3.10.2.Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается Обществом самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности Общества) п.2 ст. 258 НК РФ.

3.10.3.Государственная пошлина за регистрацию прав на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности подлежит включению в первоначальную стоимость соответствующих объектов основных средств.

3.10.4. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом.


3.11. Прочие расходы


Нормируемые расходы


3.11.1.Расходы в виде выплаченных подъемных признаются в пределах установленных законодательством РФ норм (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Под подъемными признается компенсация расходов по переезду работника, членов его семьи (кроме случаев предоставления средств передвижения), по провозу имущества и по обустройству на новом месте жительства.

3.11.2.Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), при этом данные расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по дате перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (пп. 4 п.7 ст. 272 НК РФ).

Расходы по эксплуатации личных легковых автомобилей для служебных поездок (ГСМ, запасные части и пр.) принимаются в размере, предусмотренном в договоре, при условии их документального подтверждения.

3.11.3.Расходы на оплату суточных принимаются в пределах норм, указанных в Положении о командировках.

3.11.4.Нотариальные услуги принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3.11.5.Представительские расходы признаются в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п.2 ст.264 НК РФ)

3.11.6.Совокупная сумма платежей (взносов), выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

3.11.7.Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

3.11.8.Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

3.11.9. Расходы на рекламу принимаются в размере 1% от суммы дохода (выручка от реализации) за соответствующий период (п.4 ст.264 НК РФ), кроме:

- расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходов на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Данные виды рекламных расходов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме.

3.12. Порядок определения расходов на производство и реализацию

Особенности определения расходов по различным видам производственной и торговой деятельности.


3.12.1.Для обеспечения правильного исчисления налога на прибыль Общество ведет раздельный учет расходов по следующим видам производственной и торговой деятельности (п.2 ст. 274 НК РФ):

- деятельность, облагаемая налогом на прибыль по специальным налоговым ставкам, отличным от обычной налоговой ставки в 20% (п. 2 ст. 274 НК РФ);

- деятельность, облагаемая ЕНВД или переведенная на иные специальные налоговые режимы (п.9,10 ст. 274 НК РФ);

- деятельность, связанная с использованием обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), за исключением столовой.

3.12.2.Расходы Общества, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, доходы от которой облагаются налогом на прибыль либо относятся к необлагаемым данным налогом видам деятельности (ЕНВД и ЕСХН), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов Общества (п. 1 ст. 272 НК РФ).

3.12.3. Налоговые расходы Общества на производство и реализацию (т.е. все налоговые расходы за исключением внереализационных налоговых расходов), осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые налоговые расходы и косвенные налоговые расходы.

3.12.4.Разграничение прямых и косвенных расходов по производственной (ст. 318 НК РФ) и по торговой деятельности (ст. 320 НК РФ) осуществляется в различном порядке.