Приказ №1918 от 31. 12. 2010г. «Об учетной политике для целей налогообложения на 2011 год»

Вид материала

Закон

Содержание Расчеты с бюджетом Налоговый учет по налогу на прибыль Амортизируемое имущество Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией Налоговый учет доходов от реализации Формирование резервов для налогового учета Налоговый учет внереализационных доходов и расходов Ссылка на пункт главы 25 НК РФ Порядок расчета налога на прибыль

Подобный материал:

• Приказ об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения на 2009, 387kb.
• С. В. Щедроткина 2009 г. Дисциплина: Налоговый учет Специальность: 080106 Финансы (по, 39.08kb.
• Приказ об учетной политике предприятия для 2008 года от бухсофт       , 47.34kb.
• Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр, 3986.21kb.
• Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
• Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
• «Учетная политика организации», 54.88kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
• Федосова Ирина Николаевна п. г т. Алексеевское 2010-2011 учебный год пояснительная, 248.13kb.

Расчеты с бюджетом

1. ОАО «МТК» ведет учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, платежам и сборам по каждому налогу, платежу и сбору в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), внебюджетных фондов, типа задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы) и территорий.
   

5. Налоговый учет по налогу на прибыль

1. ОАО «МТК» применяет единую систему организации, способы и формы ведения налогового учета для целей налога на прибыль на основании главы 25 Налогового кодекса РФ и настоящей учетной политики для целей налогообложения.
   
2. Общество исчисляет налоговую базу по итогам отчетного (налогового) периода, используя данные бухгалтерского учета путем проведения корректировок. Налоговые регистры формируются с использованием компьютерной бухгалтерской программы.
   
3. Первичными документами для целей налогового учета служат первичные документы бухгалтерского учета, на основании которых формируются регистры налогового учета, используемые при расчете налогооблагаемой базы.
   
4. Регистры налогового учета представляют собой специализированные формы, содержащие различные аналитические разрезы информации, необходимые для правильного исчисления налога на прибыль.
   
5. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются Обществом самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
   
6. В ОАО «МТК» утверждены следующие формы налоговых регистров по налогу на прибыль:
   

• Доходы от реализации;
  

- Внереализационные доходы;

- Доходы от полученных пеней, штрафов;

- Имущество, полученное по соглашениям о компенсации потерь;

- Доходы в виде сумм восстановленных резервов;

- Доходы прошлых лет;

- Доходы от использования не по назначению целевых средств;

- Прочие внереализационные доходы;

- Формирование налогооблагаемой базы;

- Прочие расходы;

- Расходы на оплату труда;

- Иные расходы, учет которых различается в БУ и НУ;

- Расходы на рекламу, страхование, представительские;

- Расходы на гражданскую оборону;

- Расходы на приобретение спецодежды;

- Командировочные расходы;

- Расходы на оплату нотариусу;

- Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- Учет программных продуктов;

- Расходы обслуживающих хозяйств;

- Проценты по полученным заемным средствам;

- Расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций;

- Убытки прошлых лет;

- Отчет по договорам страхования по налоговому учету;

- Ведомость по постоянным и временным разницам по амортизации;

- Амортизация;

- Амортизация – итоги по группам;

- Расчет убытков от реализации основных средств;

- Учет временных разниц по ОС формирование первоначальной стоимости которых различается в БУ и НУ;

- Ведомость прихода ОС;

- Ведомость прихода ОС по внутреннему перемещению (переход в амортизируемое имущество в НУ) и лизингу;

- Ведомость учета операций по списанию ОС;

- Ведомость учета реализации ОС;

- Сводная ведомость по выбытию ОС;

- Оборотная ведомость движения ОС и начисленной амортизации;

- Оборотная ведомость движения ОС и начисленной амортизации (сводный отчет);

- Наличие и движение основных средств по данным БУ;

- Данные налогового учета ОС за отчетный период;

- Расшифровка отклонений в учете ОС между БУ и НУ;

- Отчетные данные для расчета налога на прибыль;

- Движение затрат;

- Группировка затрат по счетам бухгалтерского учета;

- Оценка остатков НЗП и готовой продукции;

- Расчеты по налогам;

- Расчеты по прочим налогам;

- Учет доходов и НДФЛ;

- Учет резерва на ремонт ОС.

7. Регистрами налогового учета также являются регистры бухгалтерского учета по тем операциям, порядок учета которых в бухгалтерском и налоговом учете не различается.
   
8. ОАО «МТК» допускает уточнение и расширение принципов, порядка и форм ведения налогового учета, изложенных в настоящей учетной политике для целей налогообложения, в течение налогового периода путем введения дополнительной аналитики, регистров и принципов обобщения информации, что должно способствовать более правильному раскрытию формирования налоговой базы.
   

Амортизируемое имущество

9. Амортизируемым имуществом признается:
   

- имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.;

- имущество, полученное от собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;

- капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;

- иное имущество в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

1. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено Обществом безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
   
2. Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
   
3. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
   
4. В целях налогообложения обеспечивается раздельный учет затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, и затрат, не участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета:
   

• процентов по заемным средствам (подлежат включению в состав внереализационных расходов);
  
• платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (подлежат включению в состав косвенных расходов);
  

1. Срок полезного использования основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с последующими изменениями и дополнениями.
   
2. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.
   
3. По приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц) срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования приобретенных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования определяется самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.
   
4. По всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
   
5. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2.
   
6. В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то срок полезного использования увеличивается на основании распорядительных документов Общества в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
   
7. По окончании процесса восстановления объектов основных средств путем достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации:
   

• амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат на восстановление, и срока полезного использования, установленного при вводе объекта в эксплуатацию, если указанное восстановление осуществлялось в течение установленного срока полезного использования;
  
• амортизационные отчисления определяются исходя из суммы затрат на восстановление и установленного после восстановления нового срока полезного использования, если указанное восстановление осуществлялось по истечении первоначального установленного срока полезного использования. Новый срок полезного использования устанавливается в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
  

1. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
   
2. Капитальные вложения, произведенные Обществом с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
   
3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
   
4. В состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьёй 257 НК РФ.
   
5. Во исполнение требований статьи 223 Трудового Кодекса РФ в соответствии с требованиями охраны труда ОАО «МТК» (Раздел 5. «Охрана труда» Коллективного договора) оборудует в структурных подразделениях санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время, создает санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи. Перечень и количество основных средств, которые необходимы для оборудования указанных помещений (мебель, душевые, холодильники, печи СВЧ, чайники, кофеварки и т.д.) утверждается приказом. Указанные основные средства являются амортизируемым имуществом для целей налогообложения, а в случае если их стоимость не превышает 40 тыс. руб. – материально-производственными запасами. Амортизационные отчисления по основным средствам, которыми оборудованы указанные помещения, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Стоимость предметов, являющихся материально-производственными запасами, которыми оборудованы санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха включается в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с п.п 7 п.1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ.
   
6. Не подлежат амортизации для целей налогового учета:
   

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
  
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования кроме имущества, полученного в результате приватизации;
  
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
  

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
  
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
  

27. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
    
28. Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.
    
29. К нематериальным активам не относятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и технологические работы (НИОКР), не давшие положительного результата, а также давшие положительный результат, стоимость которых ранее была учтена в составе расходов в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если по окончании работ был образован нематериальный актив, его стоимость в целях налогового учета формируется как сумма затрат на его создание (включая ранее учтенные в порядке статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР).
    
30. В случае если на момент реализации остаточная стоимость амортизируемого имущества в сумме с расходами, связанными с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то такая разница признается убытком. Этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
31. Расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.
    

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящим пунктом, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Данные правила применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды. (ст.264.1 НК РФ).

Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

32. Расходы, связанные с производством подразделяются на прямые и косвенные.
    
33. Сумма прямых расходов, осуществленных при оказании услуг в отчетном (налоговом) периоде, относится в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, так как ОАО «МТК» не имеет остатков незавершенного производства по основному виду деятельности.
    
34. К прямым расходам ОАО «МТК» относит следующие виды расходов:
    

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производственного персонала, начисленные на указанные расходы на оплату труда, включаются в расходы в бухгалтерском и налоговом учетах на дату их начисления. В указанные расходы не включаются расходы на оплату труда, которые не являются расходами на производство и реализацию и, в частности, не включаются расходы на оплату труда по ремонтной деятельности для собственных нужд; расходы на оплату труда по работам, затраты по которым относятся к прочим расходам; расходы на оплату труда по работам, затраты по которым не учитываются в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В указанные суммы амортизации не включаются суммы амортизации по основным средствам, которые не используются при производстве и реализации, суммы амортизации основных средств, используемых в работах, затраты по которым относятся к внереализационнной деятельности, а также суммы амортизации основных средств, используемых в деятельности, работах, затраты по которым не учитываются в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ;

К прямым расходам также относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада Общества, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

1.6.35. К косвенным расходам ОАО «МТК» относит все иные суммы расходов на производство и реализацию, за исключением внереализационных расходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.

1.6.36.Расходы, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 29 «Обслуживающие производства» учитываются для целей налогообложения обособленно по каждому объекту обслуживающих производств.

1.6.37.При определении суммы материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод средней себестоимости.

1.6.38.Покупные товары при их реализации и ином выбытии оцениваются по средней стоимости.

1.6.39. Материалы, полученные при ремонте, демонтаже или разборке основных средств, принимаются к учету по стоимости, определяемой в порядке, установленном абз.2 п.2.ст.254 НК РФ. Данные материалы, а также иные возвратные отходы приходуются по цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Оценка возвратных отходов производится без привлечения оценочной организации в порядке аналогичном для оценки излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации.

1.6.40.Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

1.6.41.Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

1.6.42.Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогового учета признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

1.6.43.Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются на основе данных бухгалтерского учета, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым в пользу работников. Величина указанных взносов, принимаемая для целей налогообложения, рассчитывается в регистрах налогового учета.

1.6.44.Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

1.6.45. В аналитическом учете ОАО «МТК» формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

1.6.46.По договорам подряда на выполнение работ по ремонту основных средств, в которых ОАО «МТК» выступает в качестве заказчика, расходы признаются в учете на основании Актов о приемки выполненных работ формы № КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ формы № КС-3, Актов сдачи-приемки проектных работ.

1.6.47.Косвенные расходы в целях налогового учета распределяются по видам затрат в порядке, применяемом для целей бухгалтерского учета.

1.6.48.Стоимость работ (услуг) сторонних организаций отражается в налоговом учете на основании и по дате документов (акты приема-передачи, товарные чеки, а в случаях, когда акты приема-передачи не составляются – счета-фактуры, счета), предъявленных стороной, оказывающей услуги (выполняющей работы).

1.6.49.Учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с «Методикой формирования налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций с ценными бумагами». При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг, списываемая на расходы, определяется следующим образом:

• вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы финансовых вложений;
  
• эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) оцениваются при выбытии по методу ФИФО;
  
• покупные векселя оцениваются при выбытии по цене приобретении.
  

1.6.50.Единицей учета финансовых вложений для целей налогообложения является:

• для акций – одна акция одной организации-эмитента;
  
• для облигаций – одна облигация одного эмитента;
  
• для вкладов в уставные капиталы – вклад в одну организацию;
  
• для депозитов, займов, прав требования – договор;
  
• для векселей – вексель.
  

1.6.51.При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть установлена определенно или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, относящиеся не только к доходам отчетного периода, но и к доходам последующих периодов (расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных и т.п.), распределяются между отчетным и последующими периодами. Такое распределение производится равномерно в течение периода, к которому относятся права на использование программ для ЭВМ.

Налоговый учет доходов от реализации

1.6.52.Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль учитываются методом начисления.

1.6.53.Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ или возмездного оказания услуг заказчикам, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.

1.6.54.Выручка от выполнения работ по договорам подряда, в которых ОАО «МТК» выступает в качестве подрядчика, отражается в бухгалтерском учете ОАО «МТК» по мере выполнения на основании Актов о приемке выполненных работ формы № КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ формы КС-3, Актов сдачи-приемки проектных работ.

1.6.55.В случае реализации товаров через комиссионера доходы от реализации признаются на дату реализации, указанную в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) отчете комиссионера (агента).

1.6.56.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения за вычетом налогов, предъявленных покупателям.

1.6.57.Отпуск тепловой энергии, горячей воды на собственные производственные нужды Общества не признается доходом для целей налогообложения.

1.6.58.Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и иного имущества (за исключением ценных бумаг) учитываются на основании данных бухгалтерского учета, за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателям, и суммовых разниц.

1.6.59.Суммовая разница признается доходом:

- при реализации товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав) – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав;

- при приобретении товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав) – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные или иные права) а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг) передаче имущественных и иных прав.

Суммовая разница признается расходом:

- при реализации товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав) – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- при приобретении товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав) – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

1.6.60.Доходы от сдачи имущества в аренду признаются в целях налогового учета доходами от реализации. Расходы, связанные со сдачей соответствующего имущества в аренду, признаются в целях налогового учета расходами, связанными с производством и реализацией.

1.6.61.Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся.

1.6.62.Доходы от реализации путевок включаются в состав доходов для целей налогообложении в том месяце, в котором фактически были оказаны услуги пропорционально количеству дней, приходящихся на данный месяц.

1.6.63. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Формирование резервов для налогового учета

1.6.64. В целях равномерного включения в состав расходов отчетного года затрат на ремонт основных средств Общество создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (собственных и арендованных).

Норматив отчислений в резерв определяется с учетом совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств на начало года и предельных затрат на проведение ремонта ОС. Предельные затраты на проведение ремонта ОС определяются утвержденным в Обществе Планом капитального ремонта на отчетный год и включают в себя стоимость расходных материалов и запасных частей, затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих ремонтные работы, стоимость работ, выполненных подрядными организациями и другие расходы, связанные с проведением ремонта.

Годовой норматив расходов на ремонт основных средств = затраты на ремонт основных средств в 2011г.*100%/ первоначальную стоимость основных средств:

7,22% = 4 252 821 тыс.руб.*100%/ 58 902 305 тыс.руб.

Плановый объем работ по капремонту основных средств на 2011г. составляет 4 252 821 тыс.руб. Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете составила 58 902 305 тыс.руб. Расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года в ОАО «МТК» составили 10 870 497 тыс.руб., а в среднем за год 3 623 499 тыс.руб. (10 870 497:3).

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние 3 года.

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2011г. - 3 623 499 тыс.руб. рассчитан исходя из предельных затрат на проведение ремонта (3 623 499 < 4 252 821).

Предельный размер отчислений в резерв не увеличивается для накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ОС.

1.6.65. Не создается резерв по сомнительным долгам.

1.6.66.Не создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

Налоговый учет внереализационных доходов и расходов

1.6.67.Для целей налогообложения учитываются курсовые разницы, рассчитываемые по правилам бухгалтерского учета и отраженные в регистрах бухгалтерского учета, с учетом положений п. 11 ст. 250 и п. 5 ст. 265 НК РФ.

1.6.68.Доходы и расходы от купли-продажи иностранной валюты учитываются для целей налогообложения на основании данных бухгалтерского учета.

1.6.69.Для целей налогообложения расходы в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам учитываются на основании данных бухгалтерского учета, при этом предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте. В целях налогообложения обеспечивается обособленный учет расходов в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам, учитываемым и не учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

1.6.70.Даты признания для целей налогообложения отдельных внереализационных доходов и расходов установлены в Таблице 1.


Дата признания отдельных доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль

Таблица 1

Ссылка на пункт главы 25 НК РФ	Наименование дохода	Момент признания доходов
Внереализационные доходы ст.250 НК РФ
п.16 ст.250 НК РФ	В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации	Последний день отчетного (налогового) периода
п.18 ст.250 НК РФ	В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ	Дата приказа Генерального директора ОАО «МТК» о списании кредиторской задолженности, изданного на основании данных инвентаризации и письменного обоснования
п.20 ст.250 НК РФ	В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.	Дата оприходования на основании приказа Генерального директора ОАО «МТК» по итогам инвентаризации
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией ст. 264 НК РФ
пп.34 п.1 ст.264 НК РФ	Расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов	Момент создания нового производства (дата соответствующего акта)
Внереализационные расходы ст. 265 НК РФ
пп.8 п.1 ст.265	Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы	Дата акта на ликвидацию ОС (типовые формы ОС-4 или ОС-4а)
п.9 п.1 ст.265	Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов	Последний день отчетного (налогового) периода
пп.10 п.1 ст.265	Судебные расходы	Дата начисления сбора
пп.11 п.1 ст.265	Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции	Акт, утверждаемый Генеральным директором ОАО «МТК»
пп.16 п.1 ст.265	Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания	Дата предъявления налогоплательщику документов
пп.1 п.2 ст.265	Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном периоде	Дата выявления расхода (получение и (или) обнаружение документов, подтверждающих наличие расхода)
пп.2 п.2 ст.265	Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию	Дата приказа Генерального директора ОАО «МТК» о списании дебиторской задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования
п.5 п.2 ст.265	Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти	1. В пределах норм - дата приказа Генерального директора ОАО «МТК» о списании недостачи; 2. Сверх норм - момент документального подтверждения органами государственной власти факта отсутствия виновных лиц
пп.3 п.2 ст.265	Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	Дата соответствующего акта
пп.4 п.2 ст.265	Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам	Дата соответствующего акта
пп.6 п.2 ст.265	Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций	По факту осуществления расходов при наличии акта комиссии по расследованию чрезвычайного обстоятельства

Порядок расчета налога на прибыль

1.6.71.ОАО «МТК» исчисляет и уплачивает по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

1.6.72.Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

1.6.73.Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производятся централизованно по месту нахождения ОАО «МТК» без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

1.6.74.ОАО «МТК» осуществляет уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли по месту нахождения своих обособленных подразделений. По обособленным подразделениям, расположенным на территории города Москвы распределение прибыли не производится, уплата налога осуществляется по месту нахождения ОАО «МТК». Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет города Москвы, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этих обособленных подразделений в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по Обществу.

Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет Московской области, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, расположенные в данном субъекте, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этих обособленных подразделений в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по Обществу.

1.6.75.Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ, производится через одно обособленное подразделение за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.