Лляционным судом за период с 1 января по 31 августа 2008 года постановления, в которых рассматривались вопросы процедуры привлечения к налоговой ответственности
| Вид материала | Документы |
- Законодательство о банкротстве одно из самых сложных направлений российского законодательства, 144.5kb.
- 299 споров по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия), 324.45kb.
- 1 Основания освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности 23 Глава, 657kb.
- Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую, 100.96kb.
- Приднестровской Молдавской Республике (за исключением проектирования и строительства, 139.55kb.
- Инспекции Федеральной Налоговой Службы по Нижегородскому району г. Н. Новгорода о привлечении, 3461.82kb.
- Порядок привлечения к дисциплинарной ответственности, 29.05kb.
- Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 февраля 2011, 30.44kb.
- Информация о фактах привлечения к административной ответственности за нарушение, 6.6kb.
- Концепция создания информационной системы в здравоохранении на период до 2020 года, 518.53kb.
Таким образом, налоговый орган, в нарушение положений пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не известил Общество о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.
Необеспечение налоговым органом возможности лица, в отношении которого проводилась камеральная проверка в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в смысле пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанное нарушение является основанием для признания оспариваемого решения налогового органа незаконным и его отмены.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и принял новое решение о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Арбитражным судом кассационной инстанции постановление апелляционного суда оставлено без изменения.
2.5. Непринятие налоговым органом в день рассмотрения материалов налоговой проверки решения о привлечении лица к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой поверки в смысле пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановление от 21.04.2008 дело № А33-10707/2007-03АП-89/2008.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.
Решением арбитражного суда в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит принятый по делу судебный акт отменить, принять решение о признании решения налогового органа незаконным ввиду того, что в день, когда налоговым органом было назначено рассмотрение материалов налоговой проверки какого либо решения по результатам рассмотрения налоговым органом принято не было, оспариваемое решение вынесено налоговым органом позднее.
Отменяя решение арбитражного суда первой инстанции, апелляционный суд пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, заявитель был уведомлен о рассмотрении 29.05.2007 материалов камеральной налоговой проверки, 29.05.2007 материалы камеральной налоговой проверки налоговым органом были рассмотрены, но какого-либо решения по результатам рассмотрения указанных материалов принято не было, оспариваемое по настоящему делу решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость налоговым органом вынесено только 08.06.2007.
Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан в течении 10 дней принять решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае необходимости получения дополнительных доказательств, налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Вместе с тем, как следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки, 29.05.2007 ни одно из указанных решений (о привлечении лица к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) 29.05.2007 налоговым органом не было вынесено.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
С учетом совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих о нарушении налоговым органом процедуры принятия оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость является незаконным и подлежит отмене.
Арбитражным судом кассационной инстанции постановление апелляционного суда оставлено без изменений.
3. Нарушения налоговым органом несущественных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок.
3.1. Отсутствие в решении налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указания на срок проведения таких мероприятий не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в смысле пункта 14 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Постановление от 10.07.2008 по делу № А33-17076/2007-03АП-1293/2008.
Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности.
Решением арбитражного суда указанное заявление удовлетворено частично.
Не согласившись с данным судебным актом, предприниматель обратился в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании решения налогового органа недействительным.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что оспариваемое им решение вынесено налоговым органом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, при этом в решении налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля отсутствует указание на срок проведения таких мероприятий, что, по мнению предпринимателя, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, рассмотрев указанную апелляционную жалобу, указал следующее.
По результатам рассмотрения материалов проведенной в отношении заявителя налоговой проверки налоговый орган ввиду недостаточности имеющихся доказательств принял решение о проведении дополнительных материалов налогового контроля.
Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля указывается, в том числе срок их проведения.
В нарушение положений указанной нормы в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом не был указан срок таких мероприятий. Однако, само по себе указанное нарушение не может привести к принятию налоговым органом неправомерного решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании изложенного апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции о несущественности указанного нарушения, однако отменил решение суда по иным основаниям.
Арбитражным судом кассационной инстанции постановление арбитражного суда апелляционной инстанции оставлено без изменений.
3.2. Нарушение налоговым органом установленного пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации срока рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по результатам их рассмотрения не является основанием для признания такого решения недействительным, если не повлекло нарушение прав налогоплательщика.
Постановление от 11.02.2008 по делу № А33-11602/2007-03АП-13/2008.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением арбитражного суда в удовлетворении заявленных требований отказано. Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, в виду того, что налоговым органом нарушен установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок для вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.
Оставляя решение суда в силе, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года налоговым органом составлен акт от 15.03.2007. Возражения на акт налоговой проверки представлены Обществом в налоговый орган 06.04.2007.
Общество было извещено налоговым органом о рассмотрении 19.04.2007 материалов налоговой проверки. Решением от 19.04.2007 Общество привлечено к налоговой ответственности.
Таким образом, налоговым органом был нарушен установленный пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации десятидневный срок на рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по результатам их рассмотрения.
Вместе с тем, нарушение налоговым органом указанного срока не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в смысле пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду следующего. О дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество было извещено надлежащим образом, участвовало в их рассмотрении. Решение о привлечении Общества к налоговой ответственности вынесено налоговым органом с учетом представленных Обществом письменных возражений на акт налоговой проверки. Вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки решение получено заявителем, что также подтверждается материалами дела. Таким образом, права Общества нарушены не были.
Арбитражным судом кассационной инстанции постановление апелляционного суда оставлено без изменений.
3.3. Нарушение налоговым органом срока вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и срока проведений данных мероприятий не является существенным нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности и не влечет признание решения налогового органа о привлечении (или об отказе в привлечении) к налоговой ответственности недействительным, если не повлекло нарушение прав налогоплательщика.
Постановление от 09.01.2008 по делу № А33-6905/2007-03АП-1103/2007.
Муниципальное унитарное предприятие (далее Предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительными решения налогового органа об отказе в привлечении налогопла¬тельщика к налоговой ответственности, которым предприятию предложено уплатить налог на доходы физических лиц и пени.
Решением арбитражного суда заявление Предприятия удовлетворено. Не согласившись с указанным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Предприятие обратилось с жалобой в арбитражный суд апелляционной инстанции, в которой ссылается на нарушение налоговым органом срока вынесения решения о проведении дополнительных материалов налогового контроля, а также срока проведения указанных мероприятий.
Апелляционный суд не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции и признания решения налогового органа незаконным ввиду следующего.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам соблюдения налогового законодательства в части уплаты налога на доходы физических лиц. По результатам выездной проверки составлен акт, в котором отражен факт несвоевременного перечисления предприятием налога на доходы физических лиц.
Предприятием в налоговый орган были представлены возражения на акт налоговой проверки.
С нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По истечении срока, установленного пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом было принято решение об отказе в привлечении Предприятия к налоговой ответственности.
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в срок, указанный в пункте 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку само по себе такое решение не является итоговым документом налогового контроля и носит промежуточный характер. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель налогового органа (его заместитель) повторно рассматривает материалы выездной налоговой проверки и осуществленных дополнительных мероприятий и выносит одно из решений, перечисленных в статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.
Таким образом, налоговым органом при вынесении решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля был нарушен установленный пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской срок его вынесения.
Кроме того, в нарушение положений пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнительные мероприятия налогового контроля проводились налоговым органом более месяца.
Вместе с тем, допущенные налоговым органом нарушения сроков вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий и проведения указанных мероприятий не повлияли на законность решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности и не привели к нарушению прав и законных интересов предприятия.
Арбитражным судом кассационной инстанции постановление апелляционного суда оставлено без изменений.
Аналогичный вывод имеет место в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008 по делу № А33-7026/2007-03АП-1149/2007 (постановление в арбитражный суд кассационной инстанции не обжаловалось).