Geum.ru

Приказ Минфина РФ №114н от 19. 11. 2002 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; Приказ №91н

Вид материалаДокументы

Содержание


Приказа № 91н
Плана счетов
Подобный материал:
РУБРИКА: учет основных средств Апрель 2011 г.


Продажа основного средства с убытком


СИТУАЦИЯ:

Постоянно растущие требования рынка к качеству и ассортименту выпускаемой продукции вынуждают предприятия периодически перевооружаться и продавать еще работоспособные, но устаревшие производственные мощности. Конечно, сложно себе представить, что изношенное морально и физически оборудование удастся продать с прибылью. В этих условиях актуальным становится вопрос об отражении в бухгалтерском и налоговом учете убытка от реализации рассматриваемых активов.


РАЗБОР:

Для начала определимся с используемыми в статье условными обозначениями нормативных правовых актов:
  • НК РФ – Налоговый кодекс РФ;
  • ПБУ 18/02 – приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • Приказ № 91н – приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерского учету основных средств»;
  • Приказ № ММВ-7-3/730@ - Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 г. «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»;
  • План счетов – приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
  • Постановление № 7 – Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
  • Постановление № 132 – Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Далее перейдем непосредственно к рассматриваемому вопросу.


1. Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 86 Приказа № 91н, доходы и расходы от выбытия объекта основных средств должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов (выручка от продажи) и операционных расходов (остаточная стоимость и другие затраты на выбытие) в периоде, к которому они относятся. То есть финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи признается в месяце реализации актива.

Что касается документального оформления, то прием-передача имущества между организациями для включения в состав основных средств у организации-получателя или выбытия из состава основных средств у организации-сдатчика фиксируется актами по формам:
  • № ОС-1 - для любых объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);
  • № ОС-1а - для зданий и сооружений;
  • № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Указанные акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров (Постановление № 7).

Принимая во внимание, что реализация основных средств является объектом обложения НДС, то не обойтись без выставления счета-фактуры (п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, придется составить и товарную накладную (ф. № ТОРГ-12), поскольку упомянутые выше акты приема-передачи не содержат информации о сумме предъявленного покупателю НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ, Постановление № 132).

Согласно требованиям инструкции по применению Плана счетов, для отражения на счетах бухгалтерского учета факта выбытия к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится балансовая стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость имущества списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».


2. Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, поступления от продажи основных средств относятся к доходам от реализации. Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества (ст. 323 НК РФ).

Доходы от продажи организация вправе уменьшить на остаточную стоимость и другие затраты (оценка, хранение, транспортировка), связанные с реализацией имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Важным отличием от правил бухгалтерского учета является порядок налогового признания убытка от продажи актива. Так, пунктом 3 статьи 268 НК РФ определено, что полученный убыток должен включаться в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Получается, что начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, убыток следует признавать равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. В данном случае в момент реализации в бухгалтерском учете неизбежно возникнет отложенный налоговый актив по дебету одноименного счета 09 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 14 ПБУ 18/02, План счетов).

В дальнейшем, по мере признания убытка для целей налогового учета необходимо будет в бухгалтерском учете постепенно гасить ранее начисленный отложенный налоговый актив обратной записью.

В заключение заострю внимание на порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. Для отражения операций по реализации амортизируемого имущества предназначено Приложение № 3 к Листу 02. Здесь отражается выручка, расходы на продажу, а также убыток от реализации основного средства (Приказ № ММВ-7-3/730@).

При этом для раскрытия информации о той части убытка, которую можно признать в отчетном периоде, разработчиками декларации предусмотрена строка 100 Приложения № 2 к Листу 02.


Исполнитель:

Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93