Налоговые и неналоговые доходы: место и роль в обеспечении финансово-бюджетной безопасности муниципального образования

Вид материала

Документы

Содержание Налоговые и неналоговые доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, млн.руб. Налоговые доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, тыс. руб. Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, тыс .руб. Земельный налог, тыс. руб. Арендная плата за землю, тыс.руб.

Подобный материал:

• Неналоговые доходы субъектов рф, не связанные с использованием их государственной собственности, 104.99kb.
• Гу «институт региональной политики и законодательства» налоговые и неналоговые доходы, 391.77kb.
• Налоговые и неналоговые доходы, 47.45kb.
• Пояснительная записка к консолидированному бюджету Молвотицкого сельского поселения, 92.96kb.
• Неналоговые доходы консолидированного бюджета субъектов РФ содержание, 54.62kb.
• Неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ и их характеристика, 95.9kb.
• Ялбулганов А. А. Неналоговые доходы в Российской Федерации: вопросы правового регулирования, 157.1kb.
• Доклад и. В. Гусева, начальника контрольно-ревизионного управления, 111.52kb.
• Неналоговые доходы в российской федерации: вопросы правового регулирования, 120.93kb.
• Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности, 37.88kb.

УДК 336


НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ:

МЕСТО И РОЛЬ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ


Н.В. Перко, аспирантка ИПЭМ БГАРпФ


В данной статье налоговые и неналоговые доходы местного бюджета рассматриваются в качестве важной характеристики финансово-бюджетной безопасности муниципального образования. Предложена система индикаторов уровня финансово-бюджетной безопасности, связанных с расчётом налоговых и неналоговых доходов.


налоговые и неналоговые доходы, финансово-бюджетная безопасность


Определение уровня финансово-бюджетной безопасности муниципальных образований основано на анализе данных, характеризующих состояние финансово-бюджетных систем. Важным индикатором доходной части местного бюджета являются налоговые и неналоговые доходы. В целях определения основных тенденций в бюджетной сфере муниципальных образований проведём краткий анализ важных слагаемых доходной части местных бюджетов – налоговых и неналоговых доходов, а также предложим систему индикаторов уровня финансово-бюджетной безопасности муниципального образования, расчёт которых непосредственно связан с данными величинами.

На протяжении четырёх лет совокупные и собственные доходы бюджетов муниципальных образований области имели тенденцию к росту. При этом в 2009 г. темп прироста доходов бюджетов муниципальных образований Калининградской области по отношению к 2008 г. составил 14, собственных доходов – 20 %.

Информация о совокупных, собственных, налоговых и неналоговых доходах местных бюджетов Калининградской области в 2006-2009 гг. представлена в табл.1.


Таблица 1

Показатель	Годы
	2006	2007	2008	2009
Доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, млн.руб.	12 202	17 594	19 661	22 404
Собственные доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, млн.руб.	9 329	13 923*	14 702	17 647
Налоговые и неналоговые доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, млн.руб.	6 091,2	8 600,1*	9 350	8 080

*С учётом консолидации по районам


Основная часть налоговых и неналоговыхдоходов сосредоточена в 1/3 муниципальных образований. В целом 7 (32%) муниципальных образований имеют 87,61; 86,34; 82,46; 84,88% от суммы всех налоговых и неналоговых поступлений муниципальных образований в 2006-2009 гг. соответственно, а на остальные 68 % - приходится 12,39; 13,66; 17,54; 15,12% средств налоговых и неналоговых поступлений в 2006-2009 годах соответственно.

Налоговые и неналоговые доходы бюджетов муниципальных образований стабильно увеличивались в 2006-2008 гг., однако в 2009 г. бюджеты муниципальных образований в этой части исполнены в объеме 8080 млн. руб., что на 14% меньше показателя 2008 г. Данный факт обусловлен снижением налоговых доходов, в частности, налогов на совокупный доход – на 48% по сравнению с 2008 г., что вызвано снижением норматива по УСН.

Доля налога на доходы физических лиц в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов (без учёта предпринимательской деятельности и возвратов целевых трансфертов) за рассматриваемый период составила в 2006 г. 38,9, в 2007 г. 36,7%, в 2008 г. 42,4%. В 2009 г. данный показатель вырос на 5,2 процентных пункта и составил 47,6%. При этом стоит отметить, что среди муниципальных образований области имеет место широкая дифференциация данных поступлений – максимальная доля НДФЛ в 2009 г. наблюдалась в Балтийском муниципальном районе – 63,7%, минимальная - в Янтарном городском округе – 13,2%. Поступления НДФЛ снизились по итогам 2009 г. к уровню 2008 г. на 8,4%.

Несмотря на снижение норматива по налогу по УСН, этот доходный источник в 2009 г. составляет значительную долю налоговых и неналоговых доходов (без учёта предпринимательской деятельности и возвратов целевых трансфертов) - 9,6%. Однако в сравнении с 2006-2008 гг. наблюдается его резкое сокращение. В 2006 г. данный показатель составлял 19,6, в 2007 г. – 18,6, в 2008 г. – 20,9%.

В 2009 г. значительная доля поступлений единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов (без учёта предпринимательской деятельности и возвратов целевых трансфертов) характерна для бюджетов Гурьевского муниципального района (12,53%) и городского округа «Город Калининград» (11,87%), минимальная доля – для Балтийского муниципального района (1,92%), Пионерского городского округа (1,97%).

В 2009 г. доходы от продажи муниципального имущества сформировали 8,2 % налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, в то время как в 2006 году данный показатель составил 5,2 %, в 2007 году – 11,5%, в 2008 году – 10,1%.

На 7,7% по сравнению с 2008 годом в 2009 году увеличились поступления земельного налога и арендной платы за землю. При этом по земельному налогу рост составил 1,6 раза, а по арендной плате за землю поступления снизились (87,7%), что в значительной степени объясняется изменением кадастровой стоимости земли и сокращением земельных участков, сдаваемых в аренду.

Структура налоговых доходов бюджетов муниципальных образований Калининградской области в 2006-2009 гг. представлена в табл. 2.

Показатель	Годы
	2006	2007	2008	2009
Налоговые доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, тыс. руб., в том числе	4 596 045	5 978 821	6 984 135	5 713 609
Налоги на прибыль, доходы, тыс. руб., в том числе	2 370 270	3 157 160	3 973 525	3 638 553
НДФЛ, тыс. руб.	2 370 270	3 157160	3 973 525	3 638 553
Налоги на совокупный доход, тыс. руб., в том числе	1 671 329	2 103 306	2 493 399	1 299 504
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, тыс .руб.	1 194 487	1 596 596	1 960 129	730 939
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, тыс. руб.	472 520	496 753	524 384	544 746
Единый сельскохозяйственный налог, тыс. руб.	4322	9957	8886	23 819
Налоги на имущество, тыс. руб., в том числе	447 101	604 549	407 359	659 894
Земельный налог, тыс. руб.	186 019	323 121	346 428	561 786
Налог на имущество физ.лиц, тыс. руб.	27 509	38 146	60 931	98 108
Налог на игорный бизнес, тыс. руб.	233 573	243 282	-	-
Государственная пошлина, тыс. руб.	81 955	101 435	114 802	115 353
Задолженность и перераспределение по отменённым налогам, тыс. руб.	25 390	12 371	-4950	305

Таблица 2

Доли налоговых доходов муниципальных образований в 2009 г. в сумме налоговых и неналоговых доходов, а также в совокупных доходах местных бюджетов в муниципальных образованиях области за рассматриваемый период различны.

Так, например, если в структуре налоговых и неналоговых доходов, а также совокупных доходов в городском округе «Город Калининград» налоговые доходы бюджета за 2009 г. составили 74 и 36% соответственно, то в Краснознаменском муниципальном районе данные показатели составили соответственно 39 и 7%. В целом по районам значения указанных показателей в 2009 г. зафиксированы на уровне 71 и 26%.

Одними из источников налоговых доходов бюджетов являются местные налоги, к которым в соответствии со ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть I) относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. В соответствии со ст.61 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты поселений, муниципальных районов и городских округов указанные налоги зачисляются по нормативу 100%.

Общий прирост поступлений местных налогов в целом по районам составил в 2009 году по отношению к 2008 г. 62%, в 2008 г. по отношению к 2007 г. – 13 %, в 2007 г. 69 % по отношению к 2006 г.

Представленные на диаграмме данные о доле местных налогов в структуре налоговых доходов бюджетов муниципальных образований области в 2009 г. свидетельствуют о том, что самое значимое поступление местных налогов имеет место для бюджетов курортных муниципальных образований – Пионерского и Янтарного городских округов, что обусловлено ростом в данных муниципалитетах земельных участков на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, признаваемых объектом налогообложения.




Диаграмма


Структура неналоговых доходов бюджетов муниципальных образований Калининградской области в 2006-2009 годах представлена в табл. 3.

Поскольку налоговые и неналоговые доходы составляют основную часть доходов местных бюджетов, их величина в относительном выражении является важным индикатором финансово-бюджетной безопасности муниципального образования.

При определении уровня финансово-бюджетной безопасности муниципального образования предлагаем использовать следующие индикаторы, связанные с расчётом налоговых и неналоговых доходов (табл. 4).


Таблица3

Показатель	Годы
	2006	2007	2008	2009
Неналоговые доходы бюджетов муниципальных образований Калининградской области, тыс. руб., в том числе	1 495 175	2 621 321	2 366 190	2 366 054
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, тыс. руб., в том числе	1 066 195	1467 727	1 212 999	1 061 474
Арендная плата за землю, тыс.руб.	845 292	1 088 350	905 002	794 155
Платежи при пользовании природными ресурсами, тыс.руб.	12 445	32 775	35 702	30 840
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, тыс.руб.	4 950	8350	31 547	531 985
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов, тыс.руб.	318 894	990 808	950 001	626 417
Административные платежи и сборы, тыс.руб.	12 813	11 293	11 703	18 515
Штрафы, санкции, возмещение ущерба, тыс.руб.	66 723	105 405	138 990	109 430
Прочие неналоговые доходы, тыс.руб.	19 093	18 176	31 703	76 145
Доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, тыс.руб.	346	2 836	8 336	3 509
Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет, тыс.руб.	- 6 284	- 16 049	-54 791	- 92 261

Таким образом, налоговые и неналоговые доходы являются важным доходным источником местных бюджетов. При этом, если налоговые доходы в большей степени определяются макроэкономической ситуацией и деловой активностью хозяйствующих субъектов (например, акцизы, НДФЛ), либо не зависят от циклического состояния и результатов хозяйствования (например, земельный налог, транспортный налог), то неналоговые доходы в большей степени зависят от эффективности работы органов местного самоуправления. При этом последние вправе выбирать различные варианты наращивания доходной части с учётом состояния бюджетной системы конкретного муниципалитета. Предложенная система индикаторов уровня финансово-бюджетной безопасности муниципального образования, расчёт которых непосредственно связан с налоговыми и неналоговыми доходами, позволит многогранно определить состояние муниципальной бюджетной системы с позиций данного аспекта, а также определить органам местного самоуправления основные приоритеты при выработке основных направлений бюджетной и налоговой политики.


Литература

1. 
   Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 года №145-ФЗ//Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс».
   
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31июля1998 года № 146-ФЗ//Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс».
   

Таблица 4

№ п/п	Направление*	Показатель	Расчёт	Краткая характеристика показателя
1	2	3	4	5
1	Устойчивость, сбалансиро-ванность	Покрытие текущих расходов бюджета муниципального образования с учётом кредиторской задолженности налоговыми доходами муниципального бюджета		Данный индикатор показывает, какая часть расходов муниципального бюджета, обеспечивающая текущее функционирование органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики на текущее функционирование с учётом кредиторской задолженности бюджета была профинансирована за счёт налоговых доходов бюджета муниципального образования. Чем выше значение данного индикатора, тем при прочих равных условиях выше устойчивость муниципального бюджета и, соответственно, выше уровень финансово-бюджетной безопасности муниципального образования
2	Устойчивость, сбалансированность	Соотношение налоговых и неналоговых доходов местного бюджета и безвозмездных перечислений		Расчёт данного показателя позволяет определить, во сколько раз налоговые и неналоговые доходы местного бюджета превышают безвозмездные перечисления из других бюджетов бюджетной системы РФ. Более высокое значение данного индикатора свидетельствует об устойчивости и сбалансированности местного бюджета, что, в свою очередь, влияет на уровень финансово-бюджетной безопасности муниципального образования
3	Самостоятельность, обеспеченность, стабильность	Коэффициент автономии (без доп.норматива отчислений от НДФЛ)		Данный индикатор показывает, какую долю составляют налоговые и неналоговые доходы без учёта дополнительного норматива отчислений от налога на доходы физических лиц в общем объёме доходов муниципального образования. Данный показатель характеризует самостоятельность и обеспеченность бюджета. Чем выше значение данного показателя, тем лучше финансовое состояние муниципальной бюджетной системы
Окончание табл. 4
1	2	3		5
4	Самостоятель-ность, обеспечен-ность, стабильность	Доля дотаций и средств, полученных местными бюджетами за счёт дополнительного норматива отчислений от НДФЛ в совокупном объёме доходов муниципального образования		Данный индикатор показывает, какую долю в совокупных доходах муниципального бюджета занимают дотации из областного бюджета и средства, полученные за счёт дополнительного норматива от налога на доходы физических лиц
5	Экономический рост	Темп роста налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов (без учёта дополнительного норматива отчислений от НДФЛ)		Данный показатель характеризует темп роста налоговых и неналоговых доходов. Рост данного показателя свидетельствует об укреплении доходной базы местного бюджета, о больших налоговых усилиях местной администрации. Чем ниже значение данного показателя, тем хуже финансовое состояние муниципальной бюджетной системы
6	Экономический рост	Динамика показателя бюджетнойрезультатив-ности (без учёта допол-нительного норматива отчислений от НДФЛ)		Данный коэффициент определяет динамику налоговых и неналоговых доходов местного бюджета, приходящихся на одного жителя. Рост данного показателя свидетельствует об улучшении финансового состояния бюджета, а также об укреплении доходной части бюджета
7	Качество финансового менеджмента	Уровень деловой активности органов местного самоуправления		Данный индикатор отражает долю доходов, полученных муниципальным образованием за счёт эффективной работы органов местного самоуправления

При расчёте указанных показателей используются следующие сокращения (табл. 5)


Таблица 5

№ п/п	Условное сокращение	Показатель	№ п/п	Условное сокращение	Показатель
		Совокупный объём доходов муниципального образования	7		Средства, полученные муниципальным образованием за счёт дополнительного норматива от НДФЛ
		Налоговые доходы бюджета муниципального образования	8	/	Средства, полученные муниципальным образованием за счёт дополнительного норматива отчислений от НДФЛ в отчётном году/году, предшествующем отчётному
	/	Налоговые доходы бюджета муниципального образования в отчётном году/году, предшествующем отчётному	9		Текущие расходы бюджета муниципального образования
		Неналоговые доходы бюджета муниципального образования	10		Кредиторская задолженность муниципального образования на конец периода
	/	Неналоговые доходы бюджета муниципального образования в отчётном году/году, предшествующем отчётному	11		Дотации местному бюджету из областного бюджета
		Безвозмездные поступления от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ	12	/	Численность населения муниципального образования в отчётном году/году, предшествующем отчётному

*Исходя из определения финансово-бюджетной безопасности, основными направлениями, по которым предлагается оценивать финансово-бюджетную безопасность,

являются следующие: устойчивость, сбалансированность; самостоятельность, обеспеченность, стабильность; экономический рост; качество финансового

менеджмента; социально-экономические нужды; муниципальное управление; соблюдение требований законодательства.

TAX AND NON-TAX INCOMES: THE PLACE AND THE ROLE IN THE SPHERE

OF FINANCIAL AND BUDGETARY SECURITY OF MUNICIPAL UNION


N.Perko


In this article the attention is paid to thetax and non-tax incomes of the local budget. Tax and non-tax incomes of the local budget are considered as the important characteristic of financial and budgetary security of the municipal union. In this aspect the system of indicators of the financial and budgetary security is offered.