Факс: +380 44 490 9698
| Вид материала | Документы |
- Вплив системи прямого продажу на розвиток малого та середнього бізнесу в Україні, 83.47kb.
- Україна управління агропромислового розвитку Міжгірської районної державної адміністрації, 21.57kb.
- Державне підприємство Український науково-дослідний інститут зв’язку (ундіз) вул. Солом’янська,13,, 1029.65kb.
- 192012, г. Санкт-Петербург, проспект Обуховской Обороны, д. 120, литер Б, офис №237, 349.19kb.
- Программирование, 34.31kb.
- Габидулин Ибрагим Абдулович Что продают в Украине по накопительному страхованию жизни?, 112.51kb.
- Україна міністерство освіти І науки, 21.56kb.
- Команд, участвующих в центрально-европейской лиге и чемпионате Республики Беларусь, 18.61kb.
- Sdfield> проспект емісії облігацій відкритого акціонерного товариства комерційний банк, 1913.03kb.
- Серія філол. 2004. Вип. 34. Ч. ІІ. С. 373-380 Ser. Philologi. 2004. №34. Vol. II., 162.07kb.
ссылка скрыта
Арцингер & Партнеры
ул. Московская 43, 01015, Киев, Украина
Тел: +380 44 494 2350
Факс: +380 44 490 9698
Эл. почта: mail@arzinger.com.ua
Веб-страница: ofollow" href=" " onclick="return false">ссылка скрыта.ua
Управляющие партнеры: Тимур Бондарев, Сергей Шкляр, Вольфрам Ребок
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Система налогообложения
Система налогообложения в Украине состоит из 30 налогов и сборов, которые начисляются на основании Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.1991 №1251-ХII, с дополнениями и изменениями и включает в себя как общегосударственные, так и местные налоги и сборы.
К основным национальным налогам и сборам, которые подлежат уплате со стороны физических и юридических лиц, относятся:
1. Налог на прибыль предприятий;
2. Налог на доходы физических лиц;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Акцизный сбор;
5. Сборы на обязательное общегосударственное социальное страхование;
6. Налог на землю;
7. Таможенный сбор; и другие.
К основным местным налогам и сборам относится налог на рекламу, коммунальный налог, сбор за парковку автотранспорта, рыночный сбор, другие налоги и сборы.
Общегосударственные налоги и сборы принимаются Парламентом Украины и подлежат обязательной оплате на всей территории Украины. Местные налоги и сборы взимаются на основании решений соответствующих местных органов. Ставки местных налогов устанавливаются в соответствии с граничными размерами ставок, установленными Парламентом Украины в соответствующих законах.
Государственная налоговая администрация осуществляет контроль над сбором налогов, а Государственная таможенная служба контролирует оплату таможенных пошлин. Все юридические и физические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность, обязаны пройти процедуру регистрации в местных органах налоговой администрации и регулярно предоставлять отчеты обо всех налогооблагаемых операциях и уплаченных налогах.
Следует отметить, что в законодательство Украины (в том числе налоговое законодательство) часто вносятся изменения, что создает определенные трудности, в том числе и для местных налогоплательщиков.
Статус налогоплательщика
Оплата налогов зависит от места регистрации налогоплательщика. Резидентский статус юридических и физических лиц для целей налогообложения определяется на основании соответствующих законов о налогообложении, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, соответственно.
Юридическое лицо или постоянное представительство без статуса юридического лица (например, представительства или филиалы компаний) считаются резидентами Украины, если они были зарегистрированы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины.
Процедура определения резидентского статуса физического лица является более сложной. Налоговым резидентом Украины считается физическое лицо, проживающее на Украине. Если физическое лицо также имеет место проживания в другой стране, оно считается резидентом Украины, если постоянное место его проживания находится на Украине. Если физическое лицо имеет постоянное место проживания в другой стране, оно считается налоговым резидентом Украины, если оно имеет более тесные экономические связи (центр жизненных интересов) на Украине.
Если резидентский статус физического лица не может быть установлен с помощью изложенных выше правил, физическое лицо считается налоговым резидентом Украины, если оно находится на территории Украины на протяжении больше 183 календарных дней в течение налогового года. Если данное правило не может быть применено, физическое лицо будет считаться налоговым резидентом Украины, если оно имеет гражданство Украины. Если вопреки положениям законодательства физическое лицо имеет также гражданство другого государства, то для целей налогообложения такое лицо будет считаться гражданином Украины, которое не имеет права на какие-либо льготы или исключения, предусмотренные международными договорами Украины.
Резидентский статус лиц без гражданства определяется в соответствии с нормами международного права.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
Основным прямым налогом, подлежащим оплате со стороны юридических лиц, является налог на прибыль предприятий, который регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994, №334/94-ВР с последующими изменениями.
Налогоплательщики
Плательщиками данного налога являются юридические лица и постоянные представительства (представительства и филиалы) юридических лиц. Резиденты Украины платят налог на всю прибыль, полученную ими, в независимости от места ее получения, в то время как нерезиденты Украины платят налог в отношении своих доходов, полученных из источников в Украине.
Ставка налога
Базовая ставка налога на прибыль предприятий составляет 25%.
Отчетный период
Отчетным периодом считается календарный квартал, полугодие, три квартала и год.
Отчетный период начинается в первый календарный день отчетного периода и заканчивается в последний календарный день отчетного периода. Исключение из данного правила установлено для производителей сельскохозяйственной продукции. Годовой отчетный период начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является доход, который устанавливается путем уменьшения суммы валового дохода на сумму разрешенных валовых затрат и сумму амортизационных отчислений.
Валовой доход
Валовой доход – это общая сумма доходов налогоплательщика на территории Украины или за ее пределами, полученная им на протяжении отчетного периода от всех видов деятельности в денежной, материальной или нематериальной форме.
В законе также конкретно указаны некоторые отдельные виды операций, доходы от которых подлежат налогообложению, а также операции, доходы от которых освобождены от обложения данным налогом (исключения).
Валовые затраты
Как правило, все затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, могут быть отнесены к валовым затратам. Это означает, что все затраты налогоплательщика в виде компенсации за товары, работы и услуги, которые приобретаются налогоплательщиком для дальнейшего осуществления его хозяйственной деятельности, могут быть вычтены ним из облагаемого налогом дохода. Отдельные виды затрат определены как такие, что подлежат исключению из налогооблагаемого дохода, в то время как некоторые другие виды затрат не могут быть включены в валовые затраты.
В отношении налогообложения отдельных видов операций применяются специальные правила. К ним, в частности, относятся особые правила отнесения некоторых видов затрат к валовым затратам, например, списание процентов, затраты на инвентаризацию, трудовые затраты и затраты на отчисления в фонды обязательного государственного страхования.
Амортизация
Все затраты в размере более 10% балансовой стоимости всех основных фондов в связи с приобретением основных фондов для использования налогоплательщиком в производстве, в том числе затраты на ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных фондов, затраты на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, в том числе заработная плата сотрудникам, задействованным в изготовлении таких основных фондов, не связанное со строительством капитальное улучшение земель подлежат амортизации.
Основные фонды или нематериальные активы, которые были приобретены с целью их дальнейшей продажи другим лицам, не подлежат амортизации. Затраты на соответствующее приобретение подлежит отнесению на валовые затраты на момент приобретения.
К основным фондам относятся все материальные ценности, которые предназначены для использования налогоплательщиком при осуществлении своей хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с момента введения их в эксплуатацию, если стоимость такого имущества превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Для целей налоговой амортизации все основные фонды разделены на четыре группы, для каждой из которых установлено отдельное время и границы сумм амортизационных отчислений. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются на основании балансовой стоимости.
Убытки
Убытки, возникшие в течение отчетного квартала после 1 января 2003, года могут быть покрыты без ограничений в счет налогооблагаемого дохода. В 2007 году убытки, возникшие с 1 января 2006 года и которые не были покрыты в течение 2006 года, не могут быть списаны как затраты в 2007 году.
Налог на репатриацию нерезидентов
Нерезиденты Украины обязаны платить налог на репатриацию доходов с источником происхождения из Украины.
Базовая ставка налога на репатриацию составляет 15%. Некоторые виды доходов облагаются налогом по ставке от 0% до 20%.
Налог удерживается до или в момент перечисления дохода, если иное не оговорено договорами об избежании двойного налогообложения между Украиной и другими государствами. В связи с применением соответствующего договора об избежании двойного налогообложения, подписанного со страной регистрации нерезидента, ставки налога, указанные выше, могут быть уменьшены. Договор об избежании двойного налогообложения применяется в случае предоставления нерезидентом справки компетентного органа страны своей регистрации подтверждающей, что это юридическое лицо зарегистрировано как налогоплательщик данной страны согласно положениям договора об избежании двойного налогообложения, подписанного между Украиной и соответствующим государством.
Трансфертное ценообразование
Цены, используемые для осуществления операций между связанными лицами, регулируются нормами об обычных ценах. Связанные лица обязаны при осуществлении операций применять справедливые рыночные цены, в противном случае налоговые органы имеют право провести адаптацию установленных сторонами цен к справедливым рыночным ценам. Справедливой рыночной ценой считается обычная цена товара, назначаемая для операций между не связанными лицами.
Правила капитализации
Правила капитализации применяются исключительно по отношению к банкам, другим видам финансовых учреждений и торговцам ценными бумагами.
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
В настоящее время в Украине нет налога на недвижимость.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Порядок удержания налога на добавленную стоимость регулируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» («НДС») от 03.04.1997, №168/97-ВР с последующими изменениями.
НДС – это налог на затраты потребителя. Данный налог взимается продавцами в ходе хозяйственной операции на территории Украины, ввозе товаров и сопутствующих услуг на таможенную территорию Украины. Хозяйственные операции на территории Украины включают в себя поставку товаров или услуг. Потребитель платит НДС продавцу в дополнение к стоимости товаров/работ/услуг. Продавец подает отчет о полученных суммах налога соответствующим налоговым органам и перечисляет данные средства в бюджет.
Ставка налога
Ставка НДС составляет 20%.
Экспорт (с некоторыми исключениями) облагается налогом по ставке 0%. Ставка налога в размере 0% не применяется, если товар не подлежит налогообложению согласно закону.
Некоторые операции на территории Украины также облагаются налогом по ставке 0%.
Операции могут облагаться:
- облагаться НДС по полной ставке в размере 20%;
- облагаться НДС по ставке 0%;
- быть освобождены от налогообложения НДС;
- не подлежать налогообложению НДС.
Отчетный период
Отчетный период по НДС составляет 1 календарный месяц.
Налогоплательщики
Плательщиками НДС (лицами, которые обязаны перечислять суммы НДС в бюджет) согласно закону о НДС являются:
- любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и по собственному желанию регистрируется как плательщик НДС;
- любое юридическое лицо, постоянное представительство нерезидента, совместное предприятие или частный предприниматель, стоимость внутренних поставок которого на протяжении 12 месяцев превышает 300 000 гривен;
- любое лицо (физическое или юридическое, резидент или нерезидент), которое импортирует товары или сопутствующие услуги на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению;
- лица, которые осуществляют операции по реализации конфискованного имущества;
- лица, которые осуществляют поставку товаров на территории Украины с использованием локальных или глобальных компьютерных систем. Нерезиденты могут осуществлять такие операции исключительно через свои постоянные представительства, надлежащим образом зарегистрированные на территории Украины.
База налогообложения
Налог на добавленную стоимость насчитывается на стоимость поставки товаров и услуг на основании договорной цены, однако с учетом средней рыночной цены, включая акцизный сбор, налог на импорт и другие национальные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость), которые включены в стоимость продаваемых товаров и услуг.
АКЦИЗНЫЙ СБОР
Акцизный сбор является непрямым налогов, начисляемым на некоторые виды производимых или импортируемых на таможенную территорию Украины товаров, и включается в производственные затраты. Уплата этого налога осуществляется на основании Постановления Кабинета министров Украины от 26.12.1992 №18-92. Ставки налога для определенных акцизных товаров устанавливаются на основании специальных законов Украины.
В настоящее время акцизный сбор подлежит уплате для следующих видов товаров:
- табачные изделия;
- алкогольная продукция и пиво;
- определенные автотранспортные средства;
- определенные виды горючего.
НАЛОГ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
Общая информация
Заработная плата и другие виды выплат, такие как компенсация работникам, облагаются налогом на заработную плату. Налоги на заработную плату уплачиваются как работодателями, так и работниками. Работодатель несет ответственность за начисление и уплату налогов на заработную плату/компенсации, выплачиваемых работнику, а также за удержание налогов с работника. Налоги удерживаются в момент начисления заработной платы/компенсации работнику.
К налогам на заработную плату относятся:
1. Отчисления в Государственный пенсионный фонд:
- 33,2% - уплачивает работодатель;
- 0,5% (если общий облагаемый налогом доход не превышает прожиточного минимума, на данный момент – 525 грн.) или 2% (если общий облагаемый налогом доход превышает прожиточный минимум, на данный момент 525 грн.) – оплачивает работник.
2. Отчисления в Государственный фонд по временной утрате трудоспособности:
- 1,5% - оплачивает работодатель;
-0,5% - оплачивает работник (если заработная плата ниже уровня прожиточного минимума, официально установленного для трудоспособного населения – на данный момент 252 грн.) или 1%, если заработная плата выше указанного выше лимита.
3. Отчисления в Государственный фонд социального страхования на случай безработицы:
- 1,3% - оплачивает работодатель;
- 0,5% оплачивает работник.
4. Отчисления в Государственный фонд социального страхования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
- ставка налога зависит от профессии (от 0,66% до 13,6% в 2007 году) – уплачивается работодателем.
Специальные более низкие ставки применяются по отношению к работникам-инвалидам и организациям, которые принимают на работу инвалидов.
База налогообложения
Налоги начисляются на сумму заработной платы/компенсации работника в объеме до 8415 грн. (до 30.09.2007), который будет в дальнейшем увеличен.
НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ
Плата за землю уплачиваются либо в виде налога на землю, либо в виде арендной платы. Налог на землю уплачивается собственниками земли и зависит от стоимости и местонахождения земельного участка. Налог на землю для оцененных участков находящихся в пределах населенных пунктов составляет 1% от общей стоимости земельного участка (за некоторыми исключениями). Если оценка земельного участка не была проведена, налог на землю рассчитывается в гривнах для квадратного метра в зависимости от количества населения в населенном пункте, в котором расположен земельный участок.
Арендаторы земельных участков у собственников уплачивают арендную плату, размер которой устанавливается по договоренности сторон.
ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
Товары и продукция при пересечении таможенной территории Украины облагаются таможенными пошлинами и сборами.
Порядок оплаты таможенных сборов и пошлин регулируется Законом Украины «О едином таможенном тарифе» от 05.02.1992 №2097-XII, с последующими изменениями, и Постановлением Кабинета министров Украины «О едином таможенном тарифе Украины» от 11.01.1993 №4-93, с дальнейшими изменениями. Данные документы устанавливают типы пошлин и принцип взимания таможенных пошлин и сборов для товаров и продукции.
Таможенная пошлина на импорт взимается с товаров и продукции, которые пересекают таможенную территорию Украины. Ставка пошлины зависит от вида товаров и продукции. Ставки таможенных пошлин на импорт установлены согласно Закону Украины «О таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 №2371-III, с дальнейшими изменениями.
Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров и продукции в зонах таможенного контроля. Ставки таможенных сборов определены Постановлением Кабинета министров Украины от 27.01.1997 №65 с последующими изменениями, и зависят от вида таможенных операций и стоимости товаров и продукции, для которой проводится таможенное оформление.
НАЛОГ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Порядок уплаты налога с доходов физических лиц регулируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 №889-IV, с дальнейшими изменениями.
Плательщики налога
Данный налог уплачивается налоговыми резидентами Украины в отношении их доходов, полученных во всем мире, и налоговыми нерезидентами Украины на свои доходы с источником происхождения в Украине. Нерезиденты, имеющие дипломатический статус и льготы, не обязаны уплачивать налог на свои доходы, полученные в результате осуществления дипломатической деятельности.
Объект налогообложения
Для резидентов Украины объект налогообложения рассчитывается исходя из общего налогооблагаемого дохода, полученного на территории Украины или за рубежом, в независимости от того, был ли доход получен в виде денежных средств или каких-либо имущественных средств. Если доход был получен имущественными средствами, для установления налогооблагаемого дохода применяется честная рыночная цена. Честная рыночная цена умножается на коэффициент, рассчитанный по специальной формуле.
Для нерезидентов Украины к налогооблагаемому доходу относится только доход, полученный из украинских источников. Если доход, полученный из украинских источников, выплачивается нерезиденту Украины другим нерезидентом Украины, такой платеж должен осуществляться через банковский счет, открытый в уполномоченном украинском банке. Если платеж осуществляется денежными или имущественными средствами, нерезидент, получающий такой платеж, должен лично рассчитать и оплатить налог в бюджет в течение 20 календарных дней после получения соответствующего платежа.
Необлагаемый налогом доход
- выплаты по социальному страхованию и пособию по безработице;
- доход по государственным облигациям, выпущенным Министерством финансов Украины и выигрыши в государственных лотереях;
- выплаты благотворительных организаций;
- суммы сборов на обязательное государственное социальное страхование;
- некоторые другие виды платежей.
Ставка налога
В настоящее время ставка налога составляет 15%. Эта ставка применяется для налогообложения доходов резидентов и налогообложения некоторых видов доходов нерезидентов, полученных на территории Украины. Общая ставка налога для нерезидентов составляет 30%.
Сниженная ставка налога применяется для налогообложения некоторых видов дохода резидентов. Доход от азартных игр, в том числе лотереи (кроме, государственной лотереи), полученный резидентами и нерезидентами облагается налогом по ставке 30%. Для налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества установлен специальный порядок.
Имущество, унаследованное резидентами, облагается налогом по ставке от 0% до 30%, в зависимости от вида имущества и степени родства между завещателем и наследником. Для налогообложения подарков применяется та же ставка налога, что и для наследства.