Geum.ru

Факс: +380 44 490 9698

Вид материалаДокументы

Содержание


Расчет и уплата налога
Корпоративное право
Подобный материал:
1   2   3

Расчет и уплата налога

Налог, уплачиваемый налогоплательщиком с заработной платы и других подобных платежей, удерживается работодателем в момент выплаты заработной платы/других компенсационных платежей.

Налоговыми агентами, которые обязаны удерживать налог с налогоплательщика в момент выплаты следующих видов доходов, являются:

- арендатор/съемщик объекта недвижимого имущества при выплате арендной платы; если арендатор/съемщик является физическим лицом, незарегистрированным как субъект предпринимательской деятельности, сумма налога рассчитывается собственником недвижимости;

- лицо, выплачивающее проценты, дивиденды или роялти при выплате соответствующих процентов, дивидендов или роялти;

- лицо, выплачивающее выигрыши в лотереях или азартных играх при выплате соответствующих выигрышей;

- профессиональные торговцы ценными бумагами при выплате инвестиционного дохода по ценным бумагам (если такими торговцами заключен соответствующий договор о выполнении функций налогового агента);

- страховщики при выплате страховых платежей.

Расчет суммы налога по другим видам дохода осуществляется лично налогоплательщиком, о чем в налоговый орган ежегодно, не позднее 1 апреля, подается налоговая декларация. Налог в государственный бюджет уплачивается лично налогоплательщиком.


КОРПОРАТИВНОЕ ПРАВО


1. Законодательная база, принятая украинским парламентом для регулирования корпоративных отношений, требует изменений. Ее основа – Закон Украины о хозяйственных обществах – был принят в 1991 году. Предполагалось, что ситуация будет исправлена после вступления в силу нового Гражданского Кодекса и Хозяйственного Кодекса от 16.01.2003. Однако данные Кодексы разрабатывались разными группами специалистов без надлежащей координации или общей системы, в результате чего в них содержатся противоречивые положения, что привело к неясности и двусмысленности законодательных регулирований. Расхождения в положениях устраняются сейчас в первую очередь судебной системой (например, разъяснения Пленума Верховного Суда Украины).

Украина предпринимает шаги в соответствии с Соглашением о партнерстве и сотрудничестве между Украиной и Европейским Союзом от 1994 года с целью приведения украинского законодательства в соответствие с нормами европейского права. Существенные попытки гармонизации были предприняты Министерством юстиции Украины и Национальным Советом по вопросам адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского Союза.

Несмотря на то, что официальной информации касательно успехов в процессе проведения гармонизации нет, правительственные органы предпринимают попытки устранить противоречия между положениями Гражданского и Хозяйственного Кодекса и привести их в соответствие с принципами aquis communautaire. В целом, предполагалось, что проект закона об акционерных обществах внесет фундаментальные изменения в регулирование деятельности акционерных обществ. Отдельные изменения в Закон о хозяйственных обществах были внесены в апреле текущего года с целью устранения коллизии между указанным законом и Гражданским кодексом. Тем не менее, существует острая необходимость дальнейшего принятия новых законодательных положений и для всех видов хозяйственных обществ.


2. Согласно украинскому законодательству различают несколько типов хозяйственных обществ. Гражданский и Хозяйственный кодексы различают товарищества и общества:

  • полное товарищество – общество с объединенным (составным) капиталом, распределенным между двумя или больше участниками (полные участники), которые согласились вести хозяйственную деятельность от лица товарищества и несут солидарную ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом; и



  • коммандитное товарищество – общество с объединенным (составным) капиталом, распределенным между двумя или больше участниками, которые согласились вместе вести хозяйственную деятельность, и в которой хотя бы один участник (полный участник) ведет хозяйственную деятельность от лица товарищества и несет ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом, и хотя бы один участник (неполный участник или вкладчик) несет ответственность по обязательствам товарищества в пределах суммы внесенных им вкладов.

Товарищества должны состоять из двух или больше участников. В коммандитном товариществе должен быть хотя бы один неполный участник (вкладчик). Если полный участник остался единственным участником, а коммандитное товарищество не имеет ни одного вкладчика, оно должно быть ликвидировано или реорганизовано. Полный участник может быть участником только одного полного или коммандитного товарищества. Товарищества считаются персональными объединениями, а не корпорациями, на основании того, что полные участники могут иметь статус частных предпринимателей и, соответственно, могут действовать от имени товарищества без доверенности.

  • общество с ограниченной ответственностью (сходно в некоторых аспектах с частными обществами с ограниченной ответственностью в странах ЕС) и общество с дополнительной ответственностью (далее по тексту относительно обоих обществ – «общество с ограниченной ответственностью») – общества, составной капитал которых разделен на доли. Доля в обществе с ограниченной ответственностью и обществе с дополнительной ответственностью является лишь частью уставного капитала и не существует в форме ценных бумаг. Общество с ограниченной ответственностью является хозяйственным обществом, созданным как промежуточный вариант между акционерным обществом и полным (коммандитным) товариществом, и содержит в себе признака обоих. Участник не отвечает лично по обязательствам общества с ограниченной ответственностью, но общество с ограниченной ответственностью отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Количество голосов, которое принадлежит каждому участнику, как правило, зависит от размера его доли; но на практике каждый участник имеет один голос, тогда как стоимость этого голоса зависит от размера доли участника. В случае если участник желает отступить свою долю, другие участники имеют преимущественное право на покупку его доли пропорционально размерам своих долей (преимущественное право на покупку доли). В отличие от акционерного общества участник общества с ограниченной или дополнительной ответственностью может быть исключен из общества, если он существенно пренебрегает своими обязанностями и систематически не выполняет условия устава (другими словами, препятствует обществу в достижении его целей). Общество не может иметь единственным участником другое общество с одним участником. Единственное различие между обществом с ограниченной ответственностью и обществом с дополнительной ответственностью состоит в том, что участники последнего также несут ответственность своим имуществом пропорционально своим взносам; и



  • открытое акционерное общество (сходно с публичным обществом с ограниченной ответственностью в странах ЕС) и закрытое акционерное общество (имеет определенные характеристики публичного общества с ограниченной ответственностью в странах ЕС): общества, составной капитал которых разделен на доли в виде ценных бумаг (далее по тексту относительно обоих обществ – «акционерное общество»). Уставный капитал может быть разделен на акции разных классов и разной стоимости. Минимальная номинальная стоимость акции составляет 0,01 грн. (около 0,0015 евро). Акционер не несет персональной ответственности по обязательствам акционерного общества, но акционерное общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры могут владеть неограниченным количеством акций в обоих типах обществ. Количество голосов зависит от номинальной стоимости акций. Открытое акционерное общество может зарегистрировать свои акции на фондовой бирже или провести публичное размещение акций, чтобы привлечь внешний капитал. Акции закрытого акционерного общества могут распространяться только среди акционеров и не могут быть зарегистрированы на фондовой бирже, тогда как акциями открытого акционерного общества можно свободно торговать. Это означает, что каждый акционер закрытого акционерного общество имеет преимущественное право приобрести акцию, которую другой акционер имеет намерение продать. Конституционный Суд Украины недавно подтвердил данное требование, которого можно не придерживаться лишь в том случае, если сделка является невыгодной для акционера, продающего акцию.

Новый Закон о ценных бумагах и фондовом рынке, который вступил в силу в мае 2007 года существенно дополняет процедуру размещения акций. Согласно закону существует две процедуры размещения: открытое размещение, которое может осуществляться только открытым акционерным обществом, и закрытое размещение, которое может осуществляться как закрытым, так и открытым акционерными обществами. Согласно Гражданскому кодексу Украины первый выпуск акций акционерного общества должен быть размещен путем закрытого размещения.

Общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество являются корпоративными субъектами, действующими на основании своих уставов. Как правило, общества имеют двух и больше участников; однако общество может иметь и одного участника / акционера. Гражданский кодекс предусматривает, что максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью определяется законом и общество должно быть реорганизовано в акционерное общество, если оно имеет больше участников (и наоборот). Однако такое максимальное количество участников до сих пор не установлено. Общество, состоящее из одного участника, не может иметь долю в обществе, которое в свою очередь, является единственным владельцем третьего общества, или быть единственным собственником двух или более обществ. Закон предусматривает, что сам лишь факт владения акциями в обществе не обязательно означает, что акционер принимает участие в предпринимательской деятельности. Общества обязаны иметь уставный капитал, размер которого установлен законом. Участник может требовать выплаты его доли в уставном капитале на протяжении периода, установленного законом или уставом.

Формы товариществ не очень популярны среди предпринимателей из-за значительных недостатков в части ответственности. По тем же причинам не распространены и общества с дополнительной ответственностью. Закон не устанавливает ограничений относительно договоров о партнерстве, структуры управления, привилегий партнеров, обязательств и др. Соответственно организация и управление товариществ менее ограничены, чем в обществах.

Участники, как правило, не несут личной ответственности (за исключением участников обществ с дополнительной ответственностью, которых в Украине насчитывается небольшое количество). Это основная причина более широкого распространения обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ (в Украине существует от 30,000 до 35,000 акционерных обществ, тогда как обществ с ограниченной ответственностью в два раза больше). В то же время, нужно принимать во внимание, что большинство акционерных обществ были созданы путем приватизации государственных предприятий, так как согласно законодательству Украины результатом приватизации является реорганизация государственного предприятия в открытое акционерное общество. Однако определенные типы хозяйственной деятельности должны вестись субъектами определенной организационной формы; например, банки могут быть лишь акционерными обществами, страховые компании – лишь акционерными обществами, обществами с дополнительной ответственностью или товариществами; кредитные союзы и фондовые биржи должны быть неприбыльными организациями; частные ссудные конторы (ломбарды) могут быть только полными товариществами.


3. Общества в Украине подлежат обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий и организаций, который призван служить единым источником надежной информации для целей соблюдения стандартов раскрытия информации. Тем не менее, система государственной регистрации юридических лиц не работает таким образом, как это предполагалось изначально. Основная проблема состоит в институте регистрации через «единое окно», который обеспечивает возможность предоставить все необходимые для государственной регистрации документы государственному регистратору, который затем должен передать информацию соответствующим учреждениям. Таким образом, доступ ко всем этим учреждениям можно получить в одном и том же месте. Тем не менее, на практике нужно подавать разные документы по разным адресам. Недавно была установлена дополнительная ответственность регистраторов за неспособность провести регистрацию вовремя.

В настоящее время нельзя запросить информацию у регистраторов. Сделать запрос на получение информации можно в учреждениях подотчетных Министерству статистики. Определенную информацию можно получить только от общества, имеющего отношение к обществу, о котором сделан запрос.

Согласно новому Закону о государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей, который в большей мере приближен к законодательству ЕС, должен быть создан новый Реестр юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. Реестр пока не полностью введен в действие.

Регистрация требует оплаты государственной пошлины в размере 170 грн. (около 26 евро; здесь и далее по тексту используется официальный курс обмена установленный Национальным банком Украины на 15 января 2007 года: 6,535 грн. за 1 евро) тогда как любые последующие изменения будут стоить 30% от суммы указанной пошлины. Общество должно предоставить учредительные документы и протокол учредительного собрания, подписанные учредителями и заверенные нотариусом. В случае, если у общества один учредитель, вместо учредительного договора подается заверенное решение об учреждении. Нотариус должен также заверить образцы подписей членов правления, уполномоченных представителей и заявление о регистрации, подписанное членами правления. Документы, подаваемые иностранными компаниями (основателями или другими связанными лицами) должны быть легализированы.

Единственным учредительным документом общества является устав. Тем не менее, учредители могут заключить учредительный договор. Учредительный договор обязателен только для акционерных обществ.

Общество может не брать на себя юридических обязанностей, пока она не зарегистрирована должным образом. Тем не менее, основатели юридического лица могут вступать в правовые отношения, приобретать определенные права и нести ответственность от своего собственного имени. Со дня регистрации юридическое лицо принимает на себя такие права и обязательства путем подтверждении предыдущей деятельности основателей.

Согласно законодательству Украины статуса «компания в процессе создания» не существует. Это означает, что каждое юридическое лицо в Украине получает свой правовой статус, как и дее-, правоспособность (правосубъектность) с момента внесения ее в Единый государственный реестр, присвоения юридическому лицу единого идентификационного кода и выдачи соответствующего свидетельства о государственной регистрации. Также необходимо, чтобы юридическому лицу был присвоен идентификационный номер в налоговой инспекции и фондах социального страхования, а также, чтобы регистрационный номер был проставлен на учредительных документах юридического лица, что также может занять некоторое время.

В то же время для акционерного общества необходимо зарегистрировать выпуск акций в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, что тоже подлежит оплате.

Определенные сферы деятельности (такие как электроэнергетика, телекоммуникации, финансовые услуги, ценные бумаги) дополнительно требуют государственной лицензии, разрешения, авторизации или регистрации, перед тем как общество сможет заняться соответствующей хозяйственной деятельностью.

В случае прекращения общество исключается из Единого государственного реестра и его свидетельство о государственной регистрации погашается штампом с указанием даты исключения общества из Единого государственного регистра. Согласно законодательству Украины общество прекращается путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования) или ликвидации (добровольной, принудительной (по решению суда) или банкротства). Стоит отметить, что ликвидация занимает длительный период времени из-за бюрократии и обычных задержек в государственных учреждениях.


4. Согласно новому Закону о ценных бумагах и фондовом рынке акционерное общество может выпускать только номинальные акции, а выпущенными ранее акциями на предъявителя нельзя торговать на фондовом рынке после мая 2006 года. Акции могут существовать в документарной или бездокументарной форме. Первая удостоверяется сертификатом, тогда как вторая – выпиской со счета в ценных бумагах у хранителя. Акции, документарной формы существования учитываются у регистратора (или у самого общества, если оно имеет до 500 акционеров), тогда как бездокументарной формы существования акции учитываются у хранителя, с которым заключен договор. Акции всех акционерных обществ должны быть зарегистрированы в Комиссии по ценным бумагам и выпуск акций должен быть депонирован в депозитарном учреждении (у регистратора или хранителя), которое ведет реестр акций соответствующих обществ и хранит записи обо всех сделках с акциями. Акционерное общество может выпускать привилегированные акции на сумму, не превышающую 25% от уставного капитала, и конвертируемые ценные бумаги (варранты). Размер минимального уставного капитала в Украине рассчитывается в зависимости от размера минимальной заработной платы, устанавливаемого ежегодно парламент в Государственном бюджете (по состоянию на 1 января 2007 года размер минимальной заработной платы составлял 400 грн. (около 61 евро), но с 1 июля 2007 года он должен подняться до 420 грн. (около 64 евро)). Минимальный уставный капитал необходимый для создания акционерного общества составляет 1,250 минимальных зарплат, то есть 500,000 грн. (около 76,511 евро). Минимальный уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 100 минимальных зарплат (40,000 грн. (около 6,120 евро)).

Доля может быть внесена наличными или имуществом (зданиями, сооружениями, оборудованием, другим имуществом, ценными бумагами, правами на чужое имущество и другими имущественными правами (в том числе, правами интеллектуальной собственности), финансовыми ресурсами, включая иностранную валюту, кроме ссуд). Стоимость неденежных вкладов должна быть подтверждена аудитором в порядке, установленном законом.

Согласно существующему закону, вклады в уставный капитал, внесенные иностранными инвесторами (нерезидентами) освобождаются от ввозной пошлины. Тем не менее, к прямым денежным инвестициям применяется особый механизм, предусматривающий использование специальных инвестиционных счетов согласно правилам, установленным НБУ. В настоящее время вклады не освобождаются от НДС. Тем не менее, находящиеся на рассмотрении парламента законопроекты, которые предлагают ввести данную льготу, активно лоббируются отечественными и иностранными субъектами.


5. Органы управления акционерного общества включают в себя общее собрание, наблюдательный совет и исполнительный орган (директора или совет директоров). Органы управления общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью включают в себя собрание участников и директора/совета директоров.

В небольших акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью вместо правления (совета директоров) может назначаться единоличный директор. Устав акционерного общества должен четко определять исполнительные полномочия директора. В противном случае закон требует, чтобы было избрано правление. В свою очередь, исполнительный орган подотчетен наблюдательному совету и общему собранию как вышестоящему органу управления.

В большинстве случаев акционерное общество обязано назначить аудитора (сертифицированного аудитора или аудиторскую компанию), тогда как общества с ограниченной и дополнительной ответственностью могут заключать договор с аудиторами на определенный срок.

Общее собрание акционеров или собрание участников является высшим органом общества. Общее собрание акционерного общества созывается ежегодно по окончании финансового года общества. Собрание участников общества с ограниченной и дополнительной ответственностью созываются как минимум дважды в год. Собрание созывается путем индивидуального и общего уведомления участников/акционеров, которое отсылается и публикуется за 45 дней до даты проведения собрания (за 30 дней для общества с ограниченной или дополнительной ответственностью) и содержит перечень вопросов повестки дня. Повестка дня может быть изменена в случае, если изменения были доведены до ведома участников/акционеров и опубликованы не позднее, чем за 10 дней до дня проведения собрания (это касается только акционерных обществ и не касается обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью). Как личные, так и общие уведомления о собрании должны быть отосланы участникам/акционерам.

Собрание является правомочным, если на нем присутствуют участники/акционеры, владеющие в совокупности более чем 60% от общего количества голосов, в случае если большее количество голосов не предусмотрено законом (например, для холдинговых компаний).

Внеочередное собрание может созываться в случае необходимости по требованию участников/акционеров, которые владеют необходимым количеством голосов (более 10% от общего количества голосов участников/акционеров), наблюдательного совета, исполнительного органа или ревизионной комиссии общества.

Внесение изменений в устав, отчуждение более чем 50% имущества общества и предложения относительно ликвидации общества должны быть одобрены не менее чем 3/4 голосов участников общего собрания акционерного общества. Закон Украины «О холдинговых компаниях» также требует от акционерных обществ такого типа выносить решение относительно отчуждения их акций в дочерних предприятиях не менее чем 3/4 голосов акционеров, присутствующих на общем собрании.

Результаты проведения всех собраний должны быть зафиксированы в протоколе собрания, к которому прилагается список участников/акционеров, принимающих участие в собрании, и который подписывается соответствующими вспомогательными органами (регистрационная комиссия, счетная комиссия, мандатная комиссия). Нет никакой разницы между правилами проведения общего собрания открытого и закрытого акционерного общества, так же как и между и правилами проведения собрания участников обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью.