Учебное пособие по дисциплине "Налоговая система и аудит"
| Вид материала | Учебное пособие |
- Учебное пособие для студентов среднего профессионального образования Санкт-Петербург, 1486.86kb.
- Налоговая система Китая, 338.72kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
- Для групп мз вопросы к зачету по курсу «Налоговая система рф», 17.49kb.
- Налоговая система, 798.68kb.
- Учебное пособие санкт-петербург 2005 удк 339. 9 (075. 80) Ббк, 703.64kb.
- Г. Р. Державина академия управления и сервиса кафедра менеджмента и маркетинга учебное, 1147.35kb.
- Учебное пособие Издательство Казанского государственного технологического университета, 1767.01kb.
- Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
Тема: История развития налогообложения
- Возникновение и развитие системы налогообложения
- История развития налогов в России
- Классификация налогов
- Возникновение и развитие системы налогообложения
На ранних стадиях развития общества начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение; не следует считать, что оно было на добросовестных началах, так как это был не писанный закон.
В пятикнижье Моисея сказано, что каждый должен отдать с десятины земли долю, взятую от семени и плодов, выращенных на этой земле.
Так появилась первая налоговая ставка 10 %.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На примере Римской империи можно проследить развитие налоговой системы. Изначально государство состояло из г. Рима. В мирное время римляне не платили налогов. Расходы по управлению государством были минимальные, так как избранные магистры исполняли свои обязанности бесплатно, порой вкладывая свои средства на строительство общественных зданий. Во время войны граждане платили налог в соответствии со своими доходами и имуществом.
Первым из организаторов финансовой системы считается Август Октавиан (63-е годы до нашей эры). Он создал финансовые учреждения, которые занимались организацией сбора налогов и контроля за налогоплательщиками. Был введен поземельный налог, налог на живой инвентарь (рабов и налог с душ. Как систему налогообложения можно считать систему налогообложения г. Пальмира. Текст этой системы выбит на камне «тариф», который настоящее время находится в Эрмитаже (плата за воду – 800 динариев, ввоз рабов – 22 денария, вывоз рабов – 13 динариев и это поощрялось).
Активиан вводит ряд косвенных налогов: налог на воздух (возведение зданий выше установленного уровня).
В римской империи и позже в Византии обилие налогов не привело к финансовому процветанию, так как чрезмерное налогообложение явилось причиной сокращения
Налоговой базы и привело к финансовому кризису, ослаблению мощи государства.
- История развития налогов в России.
Несколько позже складывается финансовая система на Руси (конец 9 века), началось объединение другого русского государства, где основным источником была дань. Князь Олег брал дань мехами. Дань собиралась мехами, деньгами ( по шлягу от рала (соха), араб, монета).
Развитие налоговой системы на Руси происходило во времена реформ Петра Первого.
Были введены военные налоги: драгунские деньги, рекрутские , корабельные – это все прямые налоги, а вот подать на покупку драгунских лошадей – это косвенный налог.
В это же время вводится гербовый сбор ( регистрация предприятия и т. д.), подушный сбор (с извозчика), налоги с постоялых дворов, с дыма.
В дальнейшем происходило развитие налоговой системы: совершенствуется подушный налог, он становится поголовным ( единицей обложения является мужская душа), появились промысловые налоги.
Преследуя цель развития государства, ориентацию его на европейскую, кроме налогов промышленных, промысловых вводились налоги, которые стимулировали цивилизованный образ жизни ( налог с бороды).
В результате налогов государственные доходы выросли за 10 лет в 3 раза.
При Петре Первом не было долгов, расходы на армию он возложил на крестьян, был грамотно организован сбор налогов.
Уравнительный налог упал в 17 г. до 2 %.
Некоторая часть государственных расходов (армия флота) покрывалась за счет сборов, распределенных между крестьянами (содержание армии) – 74 к. с души посадским населением.
Во время Екатерины Второй происходит дальнейшее разделение налоговой системы России и зарождение финансовой системы – образовано 4 самостоятельных экспедиции, первая из которых ведала доходами государства, вторая – расходами, третья – ревизией счетов, четвертая – взысканием налогов и недоимок.
Конец 19 начало 20 века характерны множеством государственных налогов и появлением местных налогов (налога с недвижимого имущества и доходов от него), налог на право торговли и промыслов в Москве.
Возникает уравнительный налог (сбор) 1910-1913 г. г.
Налогами облагали проезд и реализуемые товары по дифференцированной ставке 7 %, пищевые 1, 2 %.
В это же время вводится подоходно-имущественный налог (с дохода). К уплате налога привлекаются юридические лица с годовыми доходами свыше 300 рублей.
До революции в России государственный бюджет формируется за счет доходов государственных предприятий – 60 %, и только 40 % за счет прямых и косвенных налогов.
В первые годы советской власти после революции характер налоговых сборов сохраняется за исключением налога с капитала (доходы и стоимость; налоговые ставки составляли более 100 % от величины дохода).
В 20-е годы роль государства определялась как управляющий орган (формирование хозяйственной системы управления).
Налоговая реформа в России началась в 1990 году в связи с переходом к рыночным условиям.
- Был издан закон «Об основах налоговой системы РФ» 1991 г.
- Закон о государственной налоговой службе от 12 марта 1991 года
- Закон о федеральном органе налоговой полиции 1993 г.
- 1996 г. – первый проект налогового кодекса. Налоговый кодекс первой редакции вводится в 1998 году. В 1999 полное изменение налогового кодекса и вводится вторая редакция налогового кодекса, утвержденная РФ за № 154 от 10 июля «Об изменениях и дополнениях к налоговому кодексу».
- Классификация налогов.
- Элементы налога
- субъект налога – это лицо, которое по закону обязано платить налог – это плательщик налога
- носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог в стоимости покупаемого продукта
- объект налога – это доход или имущество, с которого начисляется налог
- облагаемая база (единица обложения) – это лицо, с которого производится (начисляется) налог; только для прямых налогов облагаемой базой является объект обложения (это доход или стоимость имущества)
- ставка налога – величина налоговых начислений на единицу обложения
- налог – это фискальное изъятие государством части общего дохода
- сбор – это изъятие части общего дохода государством, на на определенные цели государственного или социального характера
Единый налог на вмененный доход (введен с 01.01.03 в новой редакции НК РФ гл.26.3)
Отдельными постановлениями администрации Нижегородской области данный налог вводится по определенным видам деятельности:
- аудиторские, консультационные и бухгалтерские услуги
- сбор металлолома
- услуги по образованию
- ремонтно-строительные услуги
- услуги по предоставлению гаражей в аренду
- схема розничной торговли
- услуги по краткосрочному проживанию на территории Нижнего Новгорода
- услуги по предоставлению автостоянок
- оказание бытовых услуг
- оказание ветеринарских услуг
- сфера общепита
- юридические услуги
- автотранспортные услуги
- медицинские услуги
Отдельные постановления для: розничной торговли ГСМ, автотранспортные услуги
По перевозке пассажиров (кроме маршрутных такси), автотранспортные услуги по перевозке пассажиров на маршрутном такси.
Аудиторские, консультативные и бухгалтерские услуги
V = 20% x C, где V – н/ вмененный доход
С – вмененный доход (базовая доходность, согласно приложению
1, руб.). Зависит от района области и вида услуг.
Пример: С=6000 руб. в мес. (уплачивается ежемесячно)
V=6000 x20%=1200 руб.
Для аудиторских компаний – 6000 базовая доходность
Бухгалтерские услуги С= 2100 базовая доходность
Консультанские услуги С= 2300 базовая доходность
Розничная торговля
Д=СxVxAxSxLxMxT
Н
=20 % Д – облагаемый доход
С – базовая доходность на единицу физического показателя (торговая точка)
С=14000 руб. в месяц
V-коэффициент вида торговой точки (приложение 3 к постановлению): магазины, павильоны, палатки, столы, лотки (0, 3), киоски
А - коэффициент ассортимента товара (торговля товарами роскоши)
А1 - торговля товарами роскоши(=2)
А1,4-товары продовольственной группы (=1) – без табачных изделий и алкогольной продукции.
S-торговые площади (величина торговой площади)
В зависимости от вида торговой точки применяется коэффициент S1 (для стационарных магазинов от 2, 5 - 0, 35).
S2 – павильоны, киоски (площадью более 10 кв. метров)
L – коэффициент зависимости от места расположения торговой точки (2, 5 и больше. Парковка – 0, 5 Стригино, Доскино).
М – коэффициент учета общего количества торгового места на рынке, торговой площадке (от 0, 6 до 1 м)
Т – коэффициент продолжительности осуществления деятельности (до 15 дней в месяц, более 1)
Расчет дохода по прошлым видам деятельности смотри в Постановлении администрации Нижегородской области от 27 мая 1999 года (144, 147, 153, 154, 156).
При введении данного налога предприятия не уплачивают прочие налоги, включая налоги в страховые фонды, начисляемые от фонда оплаты труда.
Расчет налога делается ежемесячно (по данным отчетного периода) на следующий месяц. Расчет сдается в налоговую инспекцию до 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Уплата налога также производиться авансом.
Порядок зачисления единого налога в бюджет
1. От индивидуальных предпринимателей (20 % базовой доходности)
75 % - эта сумма идет в бюджет Нижегородской области
25 % идет в федеральный бюджет
Из 25 % идет в: пенсионный фонд 22, 725
фонд обязательного медицинского страхования 0, 125
ФОМС Нижегородской области 2, 15
- От юридических лиц (20 % базовой доходности)
2
5 % федеральный бюджет
50 % бюджет
Н
ижегородской области пенсионный 
фонд территориальный 2, 15 %4
% дорожный фонд 25 % ФОМС 
соц. Федеральный 0, 125 % страхование 3, 245 %
Предприятия, занимающиеся несколькими видами деятельности, один из которых попадает под вмененный доход, имеет сложную систему налогообложения:
Единый налог на вмененный доход + налоги по традиционной системе.
Оптимизация системы налогообложения на предприятии
Под оптимизацией понимается совершенствование налогообложения с целью максимизации чистой прибыли и минимизации налога.
Пути оптимизации:
- Выбор оптимальной системы налогообложения (традиционная или упрощенная), подтверждающаяся расчетом.
- Использование ускоренного метода начисления амортизации основных средств (на имущество)
- Использование льгот по налогам
- Использование методов учета (производственные запасы), снижающие налогооблагаемую базу.
- Соблюдение сроков платежей, дисциплины по налоговым начислениям
Тема: Акцизы
Акцизы являются косвенным налогом и начисляются в момент формирования цены на изделие при его реализации.
Налогоплательщиком акцизов являются:
- Организации
- Индивидуальные предприниматели
- Лица, перемещающие товары за границу
Акцизы начисляются по специфическим или адвалфным ставкам.
Специфические – ставки, определяемые в рублях на натуральную единицу (л, кг, куб. метр).
Адвалфные – ставки в %% от налогооблагаемой суммы.
Подакцизные товары и подакцизное сырье
| N п. п. | Подакцизные товары и сырье | Ставка |