Для директора атп, который закупает горюче-смазочные материалы, в первую очередь важна их цена, которая растет с каждым днем все выше
| Вид материала | Документы |
СодержаниеТаблица 1. Исходные данные ООО |
- Из важных элементов в повседневной практической деятельности врачей многих специальностей,, 803.95kb.
- Тема: «Горюче смазочные материалы, технические жидкости и резинотехнические изделия, 350.15kb.
- Iii. Макроэкономика, 4828.05kb.
- Книга 2 покайся и веруй «Покайтесь и веруйте в Евангелие», 856.78kb.
- Разработка урока истории «мой город мои челны», 583kb.
- Программа предметного курса по обществознанию для учащихся 10 класса «Правовое регулирование, 141.04kb.
- Индивидуальный пресс-клиппинг, 610.07kb.
- Только что зашло Солнце. На фоне красноватой зари ярко вырисовывается узкий блестящий, 95.17kb.
- Программа «Подготовка воспитанников детских домов к самостоятельной жизни в современном, 248.11kb.
- Рекомендации родителям «как сохранить зрение ваших детей», 188.05kb.
Расчет суммы валовых расходов и налогового кредита по НДС за ГСМ
Сергей Кислов,
аудитор АК «КРЕДО-АУДИТ»
Для директора АТП, который закупает горюче-смазочные материалы, в первую очередь важна их цена, которая растет с каждым днем все выше. Бухгалтера предприятия беспокоят совершенно другие проблемы, например, как рассчитать валовые расходы по налогу на прибыль и налоговый кредит по НДС- ведь по ГСМ, которые используют для работы легковых автомобилей, существуют одни правила налогового учета, а по ГСМ для грузовых авто-другие
Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях, покупающее горючесмазочные материалы (бензин, дизельное топливо) для своих автомобилей у плательщиков налога на прибыль и НДС на общих основаниях, должно руководствоваться, в частности, такими правилами:
1. Согласно подпункту 5.4.10 статьи 5 Закона № 283 расходы на приобретение ГСМ для легковых автомобилей включаются в состав валовых расходов в размере 50%. При этом плательщик налога не обязан доказывать, что такие расходы связаны с ведением его хозяйственной деятельности.
Отметим, что Государственная налоговая администрация Украины в письме от 7 апреля 2003 г. № 3431/6/15-2166 излагает иную точку зрения, а именно: если плательщик налога на прибыль предоставляет платные транспортные услуги и это является основным видом его деятельности, то расходы, связанные с приобретением ГСМ для легковых автомобилей, относятся к составу его валовых расходов полностью (100 % ). Но эта точка зрения в данной статье рассматриваться не будет.
2. Согласно положениям пункта 5.1, подпункта 5.2.1 статьи 5 и подпункта 11.2.1 статьи 11 Закона № 283 в состав валовых расходов отчетного периода по «правилу первого события» относятся все расходы по приобретению ГСМ, которые будут использованы в собственной хозяйственной деятельности, для грузовых автомобилей.
В соответствии с требованиями Закона № 168 сумма НДС, начисленная на вышеуказанную стоимость (100% и 50%, соответственно, для грузовых и легковых автомобил)й) приобретаемых ГСМ, относится в состав налогового кредиаа по НДС предприятия-покупателя.
3. Учет прироста (убыли) балансовой стоимости ГСМ осуществляется предприятием одним из методов оценки выбытия запасов в бухгал-
| |
Нормативная база
Закон № 283 - Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР.
Закон № 168 - Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168j97-ВР.
П(С)6У 9 .Запасы- - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 -Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 r. №246.
| |
В бухгалтерском учете (В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» - это методы идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, нормативных затрат, цены продаж.. При этом у плательщика налога на прибыль стоимость оплаченных, но не полученных (оприходованных) ГСМ, не относится к приросту. Стоимостное и количественное списание горючесмазочных материалов осуществляется по данным путевых листов.
Прирост (убыль) балансовой стоимости ГСМ определяется в таком порядке:
1) Рассчитывается балансовая стоимость ГСМ на конец отчетного периода (БС ):
БСК=БСН + 3„-3ОТ.
где БС - балансовая стоимость ГСМ на начало отчетного периода, грн.; 3оп - стоимость оприходованных ГСМ в отчетном периоде, грн.; 30т - стоимость ГСМ, использованных в отчетном периоде, грн.
2) Сравнивается сумма БСК и сумма БСн и учитывается стоимость ГСМ, использованных не в хозяйственной деятельности предприятия (3нхд).
Если показатель БСК больше показателя БСН, то разница (прирост) (БСк - БСн – 3нхд) включается предприятием в состав валовых доходов.
Если показатель БСВ меньше БС, то разница (убыль) (БСн - БСЕ - Знхд) включается предприятием в состав валовых расходов.
Пример
ООО «Берег» (юридическое лицо, плательщик налога на прибыль и НДС) имеет такие данные по ГСМ в I! квартале 2005 года (табл. 1):
| Таблица 1. Исходные данные ООО «Берег» об использовании ГСМ | |||||||||||
| № п/п | Название ГСМ | Остаток на начало II квартала 2005 г. | Приобретено во II квартале 2005 г. | Использовано в хозяйственной деятельности во N квартале 2005 г. (данные путевых листов и актов списания ГСМ) | Использовано не в хозяйственной деятельности во II квартале 2005 г. (данные путевых листов И актов списания ГСМ) | ||||||
| | | Объем, л | Сумма, грн.(без НДС) | Дата приобретения | Объем, л | Сумма, грн.(без НДС) | Дата приобретения | для легковых автомобилей | для грузовых автомобилей | для легковых автомобилей | для грузовых автомобилей |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | А-80 | 1000 | 3000,00 | 25.03.05 | 100 | 310,00 | 08.04.05 | - | 1020 (выдано 12.05.05) | - | - |
| 2 | А-92 | 900 | 2835,00 | 23.03.05 | 200 | 630,00 | 22.04.05 | 190 (выдано 24.05.05 бензин), приобретенный ВО втором квартале) | 850 (выдано 23.04.05) | - | 60 (выдано 23.04.05) |
| 3 | Дизельное топливо | - | - | - | 350 | 700,00 | 13.04.05 | - | 350 (выдано 14.06.05) | - | |
Все ГСМ приобретены (получены и оплачены) у юридических лиц - плательщиков налога на прибыль и НДС. ООО «Берег» ведет учет прироста (убыли) ГСМ по методу идентифицированной себестоимости. Учитывая приведенные данные, ООО «Берег» нужно рассчитать сумму валовых расходов и налогового кредита по НДС.
Для того чтобы бухгалтеру предприятия определить валовые расходы и налоговый кредит по ГСМ, нужно сделать несколько поэтапных расчетов.
1. Приобретение ГСМ и их использование
1.1. Прямые валовые расходы и налоговый кредит по НДС.
Бензин А-80, приобретенный В апреля 2005 г., используется только для заправки грузовых автомобилей, поэтому 310,00 грн. (за 100 л) включаются в состав валовых расходов всей суммой. То же самое касается 700,00 грн. (350 л) - расходов на приобретение 13 апреля 2005 г. дизтоплива, которое используется только для заправки грузовых автомобилей. Таким образом, первоначально при приобретении ГСМ можно отнести к составу валовых расходов 1010,00 грн. (700,00 + 310,00.. Налоговый кредит по НДС (при наличии налоговых накладны)) будет равен 202,00 грн. (1010,00 х 20% : 100%).
1.2. Валовые расходы и налоговый кредит по НДС, подлежащие корректировке.
Бензин А-92 используется для заправки как грузовых, так и легковых автомобилей. При его приобретении 19 апреля 2005 г. вся сумма в размере 630,00 грн. (200 л) включается в валовые расходы. При использовании ГСМ эту величину валовых расходов следует уменьшить на сумму, уплаченную за бензин для легковых автомобилей. То есть на 598,50 грн. (190 л. х 630,00 грн. : 200 л), так как для заправки грузовых автомобилей использовано 900 л (2835,00 грн)) бензина, приобретенного 23 марта 2005 г., и 10 л (стоимость которых (10 л х 630,00 грн. : 200 л) равна 31,50 грн)) бензина, приобретенного 22 апреля 2005 г. Таким образом, валовые расходы, связанные с приобретением бензина д-92 для грузовых автомобилей составляют 31,50 грн. (630,00 - 598,50,, а для легковых автомобилей -299,25 грн. (50% от 298,50 грн.). Общая сумма валовых расходов равняется 330,75 грн. (299,25 + 31,50). При проведении указанных расчетов следует корректировать и налоговый кредит по НДС. Первоначальная сумма налогового кредита по НДС равняется 126,00 грн. (630,00 грн. х 20%: 100%.. Эта сумма уменьшается на сумму НДС, начисленного на сумму, использованную для приобретения бензина для легковых автомобилей, а именно на 119,70 грн. (598,50 грн. х 20% : 100%). Таким образом, налоговый кредит равен 66,15 грн. = 6,30 грн. (126,00 - 119,70) + 59,85 грн. (119,70 грн. х 50% : 100%).
1.3. Общие суммы валовых расходов и налогового кредита первоначального расчета.
Чтобы определить эти суммы, нужно сложить рассчитанные нами в подпунктах 1.1 и 1.2 суммы валовых расходов и налогового кредита. Таким образом, общая сумма валовых расходов равняется 1340,75 грн. (1010,00 + 330,75, а налогового кредита по НДС - 268,15 грн. (202,00 + 66,15) или же 20% от 1340,75 грн.
2. Учет выбытия ГСМ и корректировка НДС
2.1. Расчет выбытия запасов по методу идентифицированной себестоимости.
Хотя метод идентифицированной себестоимости при оценке выбытия запасов используется предприятием и в налоговом и в бухгалтерском учете, данные для этого берутся разные (табл. 2).
Предприятию нужно определить сумму убыли ГСМ, включаемую в валовые расходы, так как показатель БС, (248,00 грн)) меньше показателя БС, (5835,00 грн)::
Сумма убыли ГСМ = БС, - БС, - 3
Таким образом, сумма убыли запасов равна 5398,00 грн. (5835,00 - 248,00 - 189.00).
2.2. Уменьшение налогового кредита по НДС.
Сумма, на которую уменьшается налоговый кредит по НДС отчетного квартала, рассчитывается исходя из суммы стоимости ГСМ, использованных не для хозяйственных целей. То есть сумма НДС, на которую уменьшается налоговый кредит по НДС, равна 37,80 грн. (189,00 грн. х 20% : 100%).
3. Определение общей суммы валовых расходов и налогового кредита по НДС во II квартале 2005 г.
Для определения общей суммы валовых расходов нужно сложить данные пунктов 1.3 и 2.1 приведенного нами расчета. Таким образом, общая сумма валовых расходов ООО .Бере-» будет равна 6738,75 грн. (1340,75 + 5398,00). Для определения же общей суммы налогового кредита по НДС нужно ИЗ суммы, полученной в пункте 1.3, вычесть сумму, рассчитанную в пункте 2.2. То есть сумма налогового кредита по НДС равна 230,35 грн. (268,15 - 37,80).