Петербургский Государственный Университет Юридический факультет «Некоммерческие Фонды» курсовая

Вид материала

Курсовая

Содержание 3.1. Устав фонда. Требования Гражданского Кодекса и Закона к его содержанию Законе. Так, в соответствии со ст. 53, п.п. Зет. 118 ГК РФ, ст. 28 и п. 1 ст. 29 Закона Закона и раздел 2.1); — указания об органах фонда, в том числе о попечитель­ском совете (см. в этой части п З ст. 7 Закона Закона, о чем было указано выше, а также: ---порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда (см. п. 3 ст. 7 За 3.2. Порядок изменения Устава фонда 4.1. Система органов управления фонда. Общая характеристика 4.2. Высший орган. Компетенция. Порядок принятия решений 4.3. Исполнительный орган 4.4. Попечительский совет Глава 5. Фонд как общественное объединение Глава 6. Налогообложение некоммерческого фонда 6.1 Налогообложение некоммерческого фонда, не осуществляющей предпринимательской деятельности Налог на добавленную стоимость Транспортный налог Налог на приобретение автотранспортных средств Налог на прибыль 6.2 Налогообложение некоммерческого фонда, осуществляющего предпринимательскую деятельность Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Сбор на нужды образовательных учреждений ... Полное содержание

Подобный материал:

• Санкт – Петербургский государственный университет Юридический факультет, 70.25kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический Факультет курсовая, 341.48kb.
• Санкт-петербургский государственный университет юридический факультет, 341.93kb.
• Петербургский Государственный Политехнический Университет Юридический факультет Кафедра, 416.03kb.
• Молдавский Государственный Университет. Юридический факультет курсовая, 572.24kb.
• Министерство Образования Азербайджанской Республики Бакинский Государственный Университет, 256.92kb.
• Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Факультет менеджмента, 124.06kb.
• Петербургский Государственный Университет Факультет социологии Кафедра прикладной, 137.18kb.
• Молдавский Государственный Университет Юридический факультет Кафедра предпринимательского, 739.57kb.
• Петербургский Государственный Университет Специальный Юридический факультет «правовая, 418.33kb.

Глава 3. Учредительные документы фонда

3.1. Устав фонда. Требования Гражданского Кодекса и Закона к его содержанию

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона единственным учреди­тельным документом фонда является его устав. Положения ус­тава обязательны для исполнения фондом.

Требования к содержанию устава изложены как в Граждан­ском кодексе, так и в Законе.

Так, в соответствии со ст. 53, п.п. Зет. 118 ГК РФ, ст. 28 и п. 1 ст. 29 Закона в уставе должен быть определен порядок управле­ния и порядок формирования органов фонда, их компетенция (то есть, следует определить, какие именно органы фонда соз­даются, кем, из числа кого они формируются, какой орган дей­ствует от имени фонда без доверенности), компетенция каждо­го из определенных уставом органов, порядок принятия реше­ний органами фонда — для коллегиального органа это: кворум, каким числом голосов принимается решение, сколько голосов принадлежит каждому члену коллегиального органа.

Поскольку п. 3 ст. 14 Закона требует указывать в уставе ис­точники формирования имущества некоммерческой организа­ции, то в части отражения в уставе условий и порядка передачи учредителями своего имущества фонду следует указать, каким именно обособленным имуществом и в какие сроки наделяет фонд каждый из учредителей. Если учредители наделяют фонд не деньгами, а какими-либо вещами, следует указать индиви­дуализирующие признаки каждой вещи, поскольку в соответст­вии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическое лицо обладает обособлен­ным имуществом. Чтобы это имущество обособить, его необхо­димо выделить из неопределенного числа подобного рода ве­щей, то есть индивидуально определить.

В соответствии с п. 4 ст. 118 ГК РФ, который продублирован в абз. 3 п. 3 ст. 13 Закона, устав фонда также должен содержать:

— наименование фонда, включающее слово «фонд» (см. в этой части п. 1 ст. 54 ГК РФ и п. 1 ст. 4 Закона — наименование фонда также должно содержать указание на характер его дея­тельности, например: «благотворительный фонд»);

— сведения о цели фонда (см. в этой части п. 1 ст. 7 Закона и раздел 2.1);

— указания об органах фонда, в том числе о попечитель­ском совете (см. в этой части п З ст. 7 Закона и раздел 4);

— о порядке их формирования (см. в этой части пояснения выше в настоящем разделе, а также раздел 4);

— о порядке назначения должностных лиц фонда и их осво­бождении (т. е. кто конкретно относится к должностным лицам фонда, кем, из числа кого они назначаются, по каким основа­ниям и в каком порядке они освобождаются от должности);

— о месте нахождения фонда (см. в этой части п. 2 ст. 54 ГК РФ, с учетом того, что формулировка данной нормы важна, скорее, для определения подсудности, то следует указать и поч­товый адрес, по которому с фондом осуществляется связь, либо адрес, по которому находятся органы управления фондом);

— о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации (см. в этой части п.З ст. 119 ГК РФ и п. 1 ст. 20 Закона).

В первом абзаце п. 3 ст. 14 Закона указаны общие требова­ния к уставу любой некоммерческой организации. Часть из этих требований повторена в иных нормах права, как это показано выше. Следует лишь дополнить, что исходя из п. 3 ст. 14 Закона в уставе фонда должны быть также указаны:

— сведения о филиалах и представительствах;

— сведения об источниках формирования имущества (см. в этой части ст. 26 Закона),

— порядок внесения изменений в устав (см. в этой части п 1 ст. 119 ГК РФ и п. 4 ст. 14 Закона)

—иные положения, предусмотренные настоящим Законом и иными федеральными законами.

К «иным положениям» следует отнести требования, указанные помимо п. 3 ст. 14 Закона, о чем было указано выше, а также:

---порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда (см. п. 3 ст. 7 Закона и раздел 4.4);

---компетенцию исполнительного органа (см. п. 2 ст. 30).


3.2. Порядок изменения Устава фонда

По общему правилу, установленному гл. IV ГК РФ для раз­личных организационно-правовых форм, устав юридического лица может быть изменен по решению его учредителей (участ­ников) либо высшего органа юридического лица.

Однако в отношении фонда законодателем в этой части ус­тановлен ряд особенностей, которые, на мой взгляд, возможно объяснить лишь тем, что фонд, как не имеющая членства орга­низация, после ее создания существует автономно от лиц ее создавших (учредителей). Последние непосредственно не уча­ствуют в управлении фондом (однако, как было показано вы­ше, учредители могут входить в органы управления фонда). По­этому, чтобы обеспечить существование и деятельность фонда в соответствии с теми целями, которые установили его учредите­ли при его создании и затруднить изменение целей деятельно­сти и структуры управления фонда вопреки воле лиц, его соз­давших, законодатель установил особый порядок изменения ус­тава фонда, который выражается в следующем:

а). Устав фонда может быть изменен органами фонда, если ус­тавом предусмотрена возможность его изменения в таком порядке(п. 1 ст. 119 ГК РФ; п. 4 ст. 14 Закона). Отсюда следует, что;

— в самом уставе должен быть определен порядок его из­менения с обязательным указанием на орган, по решению ко­торого могут быть произведены такие изменения;

— из редакции п. 1 ст. 119 ГК РФ; п. 4 ст. 14 и п. 1 ст. 29 Закона можно сделать вывод о том, что орган фонда, который может быть управомочен уставом вносить в него изменения, не обязательно должен быть высшим.

б). Если уставом фонда не предусмотрена возможность его изменения, либо такая возможность предусмотрена, но уполномо­ченные на то уставом лица (или орган) не вносят в устав измене­ний, то тогда право внесения изменений в устав принадлежит суду по заявлению органов форда или органа, уполномоченного осу­ществлять надзор за деятельностью фонда. Из редакции п. 1 ст. 119 ГК РФ и п. 4 ст. 14 Закона следует, что вносить в судебном порядке изменения в устав фонда можно только в одном случае: если сохранение устава в неизменном виде влечет последствия, кото­рые невозможно было предвидеть при учреждении фонда.

При этом следует обратить внимание, что учредителям не предоставлено право обращаться в суд с подобного рода заявле­ниями.

Глава 4. Управление фондом

4.1. Система органов управления фонда. Общая характеристика

Из анализа п. Зет. 118 ГК РФ; п. п. 1, 2—4 ст. 29 Закона вытекает, что, в отличие от иных видов некоммерческих орга­низаций, для фондов законодатель не устанавливает какой-ли­бо определенной структуры органов управления с определен­ной законом компетенцией для каждого из этих органов Что же касается фонда, то зако­нодатель лишь предписывает определить в уставе порядок управ­ления фондом (то есть, какие органы управляют деятельностью фонда, каким образом распределена между ними компетенция) и порядок формирования его органов (то есть, кем, из числа кого избираются (назначаются) эти органы). Кроме того, из ст. 28 Закона следует, что уставом фонда (как и любой другой неком­мерческой организации) должна быть определена компетенция каждого из органов фонда, срок их полномочий, порядок при­нятия ими решений (для коллегиального органа: кворум, каким числом голосов решение считается принятым, сколькими голо­сами обладает каждый член коллегиального органа) порядок вы­ступления от имени фонда (т. е., какой орган представляет фонд во вне и действует от его имени без доверенности).

Тем не менее, в п. 4 ст. 118 ГК РФ а также в п. 3 ст. 7 ив п. 3 ст. 14 Закона имеются и несколько обязательных требований законодателя к структуре органов фонда. Так, в частности, в уставе должны содержаться сведения о попечительском совете, о порядке его формирования и деятельности. Кроме того, в ус­таве должен быть определен порядок назначения должностных лиц (т. е. указание на то, кто относится к должностным лицам фонда, кем, из числа кого они назначаются) и порядок их осво­бождения (т. е. по решению кого и по каким основаниям про­исходит освобождение должностного лица).

Вместе с тем, считаем вполне допустимым использовать приме­нительно к фонду и ту систему органов, которая установлена ст. ст. 29, 30 Закона (при условии выполнения требований п. 4 ст. 118 ГК РФ, а также п.З ст. 7 и п. 3 ст. 14 Закона в части наличия попечи­тельского совета и должностных лиц фонда), тем более, что эта же система органов управления (кроме наблюдательного совета и должностных лиц) прямо применима к другой организации, не имеющей членства, — автономной некоммерческой организации.

4.2. Высший орган. Компетенция. Порядок принятия решений

Как показано выше, устав фонда может вообще не преду­сматривать наличие высшего органа.

Вполне возможно, что этот высший орган может быть еди­ноличным.

Высший орган может состоять и из учредителей фонда (их пред­ставителей), поскольку, права учредителей по управлению не относятся к имущественным, следовательно, учредители могут их осуществ­лять (но тогда в уставе следует предусмотреть порядок формирова­ния высшего органа в случаях: отказа учредителя участвовать в управ­лении, в случае смерти, прекращения деятельности учредителя).

Кроме того, высший орган может состоять из конкретных, ука­занных в уставе лиц (но в таком случае будет достаточно сложно определить в уставе порядок формирования высшего органа в случае выбытия из этого органа лица (лиц), определенного уставом).

Возможно также, применительно к фонду принять систему высшего органа (компетенцию, кворум, порядок принятия ре­шений), установленный п. п.З, 4 ст. 29 Закона. 173

Вариантов формирования органов фонда может быть и боль­ше, но в любом из вариантов в уставе следует обязательно ука­зать порядок формирования такого органа.

4.3. Исполнительный орган

По поводу наличия (либо отсутствия), а также в части порядка формирования исполнительного органа фонда можно сказать то же, что и в отношении высшего органа (см. предыдущий раздел), либо избрать схему, установленную Законом (см. ст. 30).

Но при этом следует помнить, что в любом случае уставом фонда должно быть определено лицо (орган), который действу­ет от имени фонда без доверенности (представляет его во вне) в силу прямого указания ст. 28 Закона.

Кроме того, в силу прямого указания п. 4 ст. 118 ГК РФ и п. 3 ст. 14 Закона уставом фонда, в любом случае, должно быть оп­ределено, кто относится к должностным лицам фонда, должна быть определена их компетенция, кем, из числа кого, на какой срок они назначаются и в каком порядке прекращаются полно­мочия этих должностных лиц.

4.4. Попечительский совет

Это, наверное, единственный орган фонда, о котором можно сказать, что его наличие императивно предписано законом. И, если п.4 ст. 118 ГК РФ только упоминал о нем в перечне сведе­ний, которые должен содержать устав фонда, а также весьма сжато определил его функцию, как «органа, осуществляющего надзор за деятельностью фонда», то Закон в п. Зет. 7 уже более подробно раскрывает его статус и назначение.

Попечительский совет фонда является органом фонда и Осу­ществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, исполь­зованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.

Из термина «попечительский совет» следует вывод, что это должен быть коллегиальный орган. В этом случае уставом дол­жен быть определен кворум, порядок принятия решений попе­чительским советом.

Особо оговорено, что участие в работе попечительского совета фонда не является работой по найму: «...Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных нача­лах». Таким образом, можно сделать вывод, что члены попечи­тельского совета не относятся к должностным лицам фонда.

Порядок формирования и деятельности попечительского со­вета фонда определяются уставом фонда.

Однако законодателем остался нерешенным вопрос о полно­мочиях попечительского совета, т. е. насколько обязательны его решения для исполнения другими органами и самим фондом или же эти решения носят рекомендательный характер? Каковы будут последствия для фонда и его органов, если попечитель­ский совет установит какие-либо нарушения в деятельности фонда или его органов? Эти вопросы, видимо, придется урегулировать пока только уставом.

Глава 5. Фонд как общественное объединение

Общественный фонд как одну из организационно-правовых форм общественных объединений легализовал Федеральный закон «Об общественных объединениях» (далее — Закон об общест­венных объединениях ).

Итак, в соответствии со ст. 10 Закона об общественных объ­единениях Общественный фонд является одним из видов не­коммерческих фондов и представляет собой не имеющее член­ства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данно­го имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе ис­пользовать указанное имущество в собственных интересах.

Руководящий орган общественного фонда формируется его учредителями и (или) участниками либо решением учредителей общественного фонда, принятым в виде рекомендаций или пер­сональных назначений, либо путем избрания участниками на съезде (конференции) или общем собрании.

В случае государственной регистрации общественного фонда данный фонд осуществляет свою деятельность в порядке, пре­дусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Создание, деятельность, реорганизация и (или) ликвидация иных видов фондов (частных, корпоративных, государственных, общественно-государственных и других) могут регулироваться соответствующим законом о фондах.

Главные отличия общественного фонда как общественного объединения от фонда как некоммерческой организации в со­ответствии со ст. 118 ГК РФ и ст. 7 Федерального закона «О некоммерческих организациях» состоят в следующем:

Во-первых, общественный фонд может быть создан и осуще­ствлять свою деятельность как общественное объединение, при этом не приобретая статус юридического лица (см. также ст. 21 Закона об общественных объединениях). Однако в случае его государственной регистрации деятельность такого фонда под­падает под правовое регулирование гражданского кодекса (ст. 10 Закона об общественных объединениях).

Во-вторых, хотя общественный фонд и является организаци­ей, не имеющей членства, однако ст. 10 Закона об обществен­ных объединениях прямо допускает, что его учредители и участ­ники принимают участие в деятельности общественного фонда 'и его управлении. Это объясняется тем, что в отличие от Закона о некоммерческих организациях, как уже отмечалось выше, За­кон об общественных объединениях дал легальное определение понятиям «учредитель», «участник», «член общественного объе­динения», что позволяет их отграничивать одно от другого. Таким образом, в общественном фонде не может быть член­ства, но, в отличие от фонда, (в смысле Закона о некоммерче­ских организациях) могут быть участники.

В-третьих, общественный фонд не может быть реорганизован в фонд в смысле ст. 118 ГК РФ и ст. 7 Закона о некоммерческих организациях. Общественный фонд не может быть реорганизован в какую-либо другую некоммерческую организацию, не являю­щуюся общественным объединением, поскольку из части первой ст. 25 Закона об общественных объединениях следует, что в ре­зультате реорганизации общественного объединения образуется вновь так же общественное объединение.

Глава 6. Налогообложение некоммерческого фонда

Некоммерческие организации не ставят своей целью извле­чение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством.

Предпринимательской деятельностью является самостоятель­ная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуще­ством, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 3, п. 1 ГК РФ).

Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обя­занности банка платить общественным объединениям и ассоци­ациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете (п. 5, подпункт «а» Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке ис­числения и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995 г. № 7. (Далее — Инструкция о налоге на имуще­ство предприятий)).

6.1 Налогообложение некоммерческого фонда, не осуществляющей предпринимательской деятельности

Если некоммерческая организация не осуществляет ника­кой предпринимательской деятельности, она, тем не менее, мо­жет уплачивать некоторые налоги, причем в ряде случаев по ним имеются льготы. Рассмотрим эти налоги.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Некоммерческие фонды, не осуществляющие предпринимательскую деятель­ность, не являются плательщиками НДС, поскольку, согласно п. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от II октября 1995 г. № 39 (далее — Инструкция о налоге на добавленную стоимость) плательщиками НДС являются организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Но в некоторых случаях вопрос об уплате НДС может воз­никнуть, например, при безвозмездной передаче имущества.

В Инструкции о налоге на добавленную стоимость содер­жатся следующие указания по этому вопросу:

1. Объектом налогообложения являются обороты по пере­даче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (ра­бот, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия (п. 4, подпункт «в» Инструкции о налоге на добавленную стоимость),

2. В целях налогообложения товаром считается продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-техни­ческого назначения, здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества (п. 5 вышеуказанной Инструкции).

3. При реализации приобретенной продукции в ее себесто­имость включается стоимость приобретения) расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, для определения облагае­мого оборота принимается их остаточная стоимость.

4. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) пла­тельщиком является сторона, их передающая (п. 9 выше­указанной Инструкции).

Исходя из вышеизложенного, при безвозмездной передаче некоммерческой организацией ее имущества возникает объект обложения НДС, хотя эта организация и не является платель­щиком НДС.

При этом надо иметь в виду, что от НДС освобождается сто­имость зданий, строений, сооружений, передаваемых безвозмез­дно одними профсоюзными организациями другим профсоюз­ным организациям (п. 12, подпункт «т» Инструкции о налоге на добавленную стоимость).

Транспортный налог — уплачивается в размере 1% от фонда оплаты труда, начисленного по всем основаниям.

Льготы по этому налогу имеют форму отсрочки платежа и могут быть предоставлены общественным организациям инвали­дов, предприятиям, объединениям и учреждениям, находящих­ся в собственности этих организаций и созданным для осуществ­ления их уставных целей в пределах сумм, подлежащих уплате. (Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ «О транспортном налоге» от 17 марта 1994 г. № 28).

При покупке организацией транспортных средств должны быть уплачены налог на их приобретение и налог с владельцев транспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств — 20% для автомобилей и 10% для прицепов от их продажной цены (без НДС и акциза). Льготы по налогу:

1) Не уплачивают налог фонды, получившие автотран­спортные средства безвозмездно. Это следует из п. 47 вы­шеуказанной Инструкции, согласно которому налог уп­лачивается при приобретении автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в устав­ный капитал.

Налог с владельцев транспортных средств — уплачивается некоммерческими организациями, имеющими транспортные средства, ежегодно в общем порядке.

Налог на прибыль — некоммерческая организация может уплачивать в том случае, если продает, передает безвозмездно или обменивает ненужное имущество, а также в том случае, если получает имущество безвозмездно.

6.2 Налогообложение некоммерческого фонда, осуществляющего предпринимательскую деятельность

Если некоммерческая организация размещает временно сво­бодные денежные средства на депозитных счетах в банках, сда­ет в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т. п., то эта деятельность считается предпринимательской. По Гражданскому кодексу РФ некоммерческие организации могут осуществлять ее лишь постольку, поскольку это служит дости­жению целей, ради которых они созданы, и она должна соот­ветствовать этим целям.

При ведении предпринимательской деятельности у неком­мерческойфонда образуется прибыль (убыток) или доход (расход):

— прибыль (убыток) от реализации платных культурных или спортивных мероприятий, размер которой определяется по данным счета 46 «Реализации продукции (работ, ус­луг)»;

— прибыль (убыток) от реализации основных средств, раз­мер которой определяется по данным счета 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств»; — прибыль (убыток) от реализации иного имущества, не­материальных активов, ценных бумаг, процент по депо­зиту (счет 48 «Реализация прочих активов»);

— внереализационные доходы и расходы, например, доход от сдачи имущества в аренду, расходы, связанные с вып­латой штрафов и пени.

В результате этого у некоммерческого фонда может возникнуть необходимость дополнительно к вышеизложенному уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость по этой предпринимательской деятельности, а также другие на­логи и сборы, связанные с отражением на счетах оборота по реализации.

Налог на прибыль — уплачивается некоммерческими орга­низациями, имеющими доходы от предпринимательской деятель­ности (с суммы превышения доходов над расходами).

Налог на добавленную стоимость (НДС). Сумма налога, под­лежащего взносу в бюджет, определяется как разница между сум­мами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически упла­ченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения.

Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммер­ческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

При проведении театрально-зрелищных, спортивных, куль­турно-просветительных, развлекательных мероприятий от нало­га на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий (п. 12, подпункт «н» Инструкции о налоге на добавленную стоимость).

От НДС освобождаются платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства - субстанты), изделия медицинского назначения, протезно-ортопе­дические изделия и медицинская техника, а также путевки (кур­совки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; техни­ческие средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

При этом от НДС освобождаются платные медицинские ус­луги для населения независимо от источника их оплаты. Ветери­нарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным сред­ствам, изделиям медицинского назначения и медицинской тех­нике отечественного производства, производимыми организа­циями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившими регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ и поме­щенными в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здра­воохранения и медицинской промышленности РФ, 1994 г., часть 1, главы 1, 3, и часть II, главы 1, 2, 3, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, включен­ным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общерос­сийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК. 009-23, Москва, Министерство эконо­мики РФ, 1994 г.).

При этом услуги по ремонту (кроме гарантийного, произ­водимого без дополнительной оплаты) и монтажу медицинской техники и медицинского оборудования облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

При освобождении от налога путевок (курсовок) в санатор­но-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения от­дыха, туристско-экскурсионных путевок следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием в вышеобозначенных уч­реждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами) (п. 12, подпункт «ф» Инст­рукции о налоге на добавленную стоимость).

От НДС освобождаются товары (работы, услуги) собствен­ного производства (за исключением брокерских и иных посред­нических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями, организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников (включая работающих по договорам гражданско-правового характера) (п. 12, подпункт «х» Инструк­ции о налоге на добавленную стоимость).

В примечании к Инструкции говорится, что организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как ос­вобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета зат­рат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Сбор на нужды образовательных учреждений введен с 1 ап­реля 1994 г.

Плательщиками его являются юридические лица, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы введен с 1 апреля 1994 г.

Плательщиками его являются юридические лица, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность. Некоммерческие фонды уплачивают налог в том случае, если они имеют доходы от реализации продукции (работ, услуг).

Размер налога — 1,5% от объема реализации продукции (ра­бот, услуг). Объем реализации — это выручка от реализации, ис­ходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) и акцизов. Источник средств — прибыль до налогообложения. От уплаты налога освобождаются следующие некоммерчес­кие организации:

1. Организации, осуществляющие бытовое обслуживание населения, в общей численности которых инвалиды со­ставляют более 50% или инвалиды и (или) пенсионеры — более 70%.

2. Общественные организации инвалидов, участников Ве­ликой Отечественной войны и лиц, к ним приравнен­ных, в том числе воинов-интернационалистов и участ­ников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, находящиеся в собствен­ности этих организаций.

3. Зарегистрированные в установленном порядке детские и подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства, в части расхо­дов на оплату труда, связанных с проведением данной работы.

Кроме того, от уплаты налога освобождаются предприятия, производящие реконструкцию, капитальный ремонт жилого фон­да, строительство жилых домов по городскому заказу, у которых выручка от выполнения таких работ составляет более 70% обще­го объема реализации продукции (работ, услуг).

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, осуществляющие предпринимательскую де­ятельность. Объектом налогообложения является выручка (вало­вой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товаро­оборот. Из налогооблагаемой базы вычитается НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Ставки налога: 0,4% от выручки (валового дохода) или 0,03% от товарооборота.

При определении налогооблагаемой базы исключаются от­числения на благотворительные и культурно-просветительские цели (п. 21.6 Инструкции о налогах в дорожные фонды).

Налог на имущество. Плательщиками налога являются не­коммерческие организации, которые имеют статус юридическо­го лица, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, междуна­родные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, конти­нентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (п. 1 Инструкции о налоге на имущество предприятий).

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на ба­лансе плательщика. Основные средства, нематериальные акти­вы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости (п. 2 Инструкции о налоге на имущество предприятий). Данным налогом не облагается следующее имущество:

1) Используемое исключительно для нужд образования и культуры. У некоммерческих организаций это имущество оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, центров, клубов и кружков (в сфере образования), а также других учреж­дений и организаций, деятельность которых отвечает це­лям образования (п. 5, подпункт «г» Инструкции о нало­ге на имущество предприятий).

Не рассматривается как предпринимательская деятель­ность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслужи­вание обязанности банка платить общественным объедине­ниям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете (п. 5, подпункт «з» Инструкции о налоге на имущество предприятий),

3) Организаций инвалидов, а также других организаций, в которых ин­валиды составляют не менее 50% от общего числа работ­ников.

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность учреждения и организации, в которую включается работники, состоящие в штате, а также совме­стители (без внутренних) и работники, выполняющие ра­боту по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера (п. 5, подпункт «и» Инструкции о налоге на имущество предприятий).

4) Используемое (предназначенное) исключительно для от­дыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет (п. 5, подпункт «л» Инструкции о налоге на имущество пред­приятий).

Ставка налога составляет не более 2% от налогооблагаемой базы (п. 7 Инструкции о налоге на имущество предприятий).