Молдавский Государственный Университет. Юридический факультет курсовая

Вид материала

Курсовая

Содержание Международные договора (соглашения) об избежании двойного налогооб­ложения, заключённые между РМ и другими государствами. Именно эти и другие вопросы я постараюсь осветить в настоя­щей курсовой работе. Такая обязанность вытекает, в первую очередь из Конституции РМ, где ч.(1) ст.58 указывает, что Этими лицами, согласно Налоговому Кодексу РМ (далее НК РМ.) Согласно ст.3 Закона РМ Об основах налоговой системы от17 но­ября 1992г Статья же 4 указанного Закона, устанавливает, что в РМ взима­ются республиканские (государственные) налоги и местные налоги. Таким образом, как видно, законодатель указывает достаточно об­ширный круг субъектов, а также их деятельность подлежащая обяза­т Национальное законодательство регламентирует правовой статус лица (его право- и дееспособность), так, согласно ГК РМ Нормы иностранного государства, применяются к соответствую­щим правоотношениям, сторонами которого они являются. Естественно, это не может положительно сказываться на состоя­нии экономики государства, а также тенденции развития рыночных отно Поэтому для достижения этих целей заинтересованные государства заключают взаимовыгодные договора для их достижения. Естественно это представляет собой не что иное, как дискриминацион­ную меру для определённых налогоплательщиков. Таким образом, можно выделить следующие случаи возникновения двой­ного налогообложения В каждом отдельном таком договоре стороны указывают, что понима­ется под этим термином т.к. в различных странах может трактовать Поэтому целесообразным является установления в данных договорах трактовки этих понятий. Принцип освобождения. Принцип зачёта (кредита). Подчиняясь установленным принципам, Договаривающиеся Государства тем самым достигают поставленных целей Поэтому РМ были заключены не одно международное соглашение и не только в области налогообложения. Можно отметить, что подписанные и ратифицированные таким образом Конвенции (соглашения), подлежат и контролю за их исполне­нием. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Молдавский Государственный Университет Юридический факультет Кафедра предпринимательского, 739.57kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический факультет «Некоммерческие Фонды», 444.04kb.
• Министерство Образования Азербайджанской Республики Бакинский Государственный Университет, 256.92kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический Факультет курсовая, 341.48kb.
• Санкт – Петербургский государственный университет Юридический факультет, 70.25kb.
• Петербургский Государственный Политехнический Университет Юридический факультет Кафедра, 416.03kb.
• Московский Открытый Социальный Университет Калининградский филиал Юридический факультет, 315.1kb.
• Санкт-петербургский государственный университет юридический факультет, 341.93kb.
• Новосибирский Государственный Технический Университет. Юридический факультет. 2005-2010., 15.66kb.
• Московский Государственный Университет Культуры и Искусств Факультет: Менеджмента, 342.99kb.

Министерство Образования, Молодёжи и Спорта.

Молдавский Государственный Университет.

Юридический факультет.


Курсовая работа.


Тема:


Двойное налогообложение и международ­ные акты об избежании двойного

налогообложения.


Кафедра:

Научный руководитель: Паладий Ю.К.

Выполнила: Андриеш Алёна

IV курс, юридический

факультет, МГУ.


Кишинёв 1999г.

План работы:

Введение.

1. Общее понятие налога и налогообложения
   

2. Международные источники в области налогового права.
   

Цели международного сотрудничества в налоговой сфере.


3. Международное двойное налогообложение: причины

возникновения, способы устранения.

4. Международные договора (соглашения) об избежании двойного налогооб­ложения, заключённые между РМ и другими государствами.
   

Заключение.

Введение.


Как известно, целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли (дохода), направляемые в последствии, в ко­нечном итоге, на удовлетворение личных нужд и потребностей.

Такой вывод о цели предпринимательской деятельности мы делаем, прежде всего, из нашего законодательства, а именно из Закона РМ О предпринимательстве и предприятиях,¹ где п.1 ст.1 указывает, что: предпринимательство- это инициативная, осуществляемая самостоя­тельно, от своего имени, на свой риск и под свою имущественную от­ветственность деятельность граждан и их объединений по производ­ству продукции, выполнению работ и оказанию услуг с целью обеспече­ния постоянного источника доходов.

Таким образом, как мы видим, в основе такой деятельности лежит удовлетворение личных интересов (правило). Однако, кроме таковых интересов, в каждом государстве существуют и интересы всего обще­ства в целом, тем более что не все граждане ввиду, не зависящих от них обстоятельств, не могут иметь такой источник дохода (пенсио­неры, инвалиды, дети сироты, семьи с низким уровнем жизни и др.) По­этому такая задача лежит, прежде всего, на государстве, а значит и на каждом её гражданине в отдельности. В подтверждение сказанному мы приводим в пример ст47 Конституции РМ², где говориться, что: го­сударство обязано принимать меры для обеспечения любому человеку достойного жизненного уровня, потребного для поддержания здоровья и благосостояния его самого и его семьи, в том числе пищи, одежды, жилища, медицинского ухода и необходимого социального обслужива­ния.

Одновременно с этим утверждением возникает побочный вопрос, - Из каких средств должно осуществляться такое обеспечение? Ответ на него также можно найти в законодательстве и, прежде всего из Закона РМ О бюджете на соответствующий год (т.е. средства бе­рутся из бюджета). Так, согласно Закону РМ О Бюджете на 1999г³ в Приложении №1 в части расходов указывается, на что тратятся де­нежные средства из госказны. А согласно Налоговому Кодексу РМ бюджет формируется за счёт налогов, сборов и иных платежей, ука­занных в законе.

Субъектами налогообложения являются как физические, так и юридические лица и одним из видов объекта налогообложения является налог на различные виды деятельности (в том числе на доход и капи­тал).

Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность, их субъекты обязаны уплатить налоги в бюджет, после чего они есте­ственно, поступают в госказну РМ. Однако таким образом вопрос бу­дет решаться в том случае, если предпринимательская и иная деятель­ность (в том числе получение дохода, наличие капитала), находятся в пределах территории РМ.

Не редко на практике существуют совершенно противоположные случаи, когда, например, субъект налогообложения являющийся рези­дентом РМ, а осуществляет свою предпринимательскую деятельность за её пределами. В данном случае возникает вопрос, какому государству будут уплачиваться соответствующие налоги, по закону какого госу­дарства будет рассчитываться сумма налога, какой правовой режим возникает в случае двойного налогообложения, а также пути разреше­ния возникших вопросов.

Поднятие и рассмотрение данного вопроса, я считаю, является не­обходимым и немаловажным. Это объясняется, прежде всего, тем, что в нашем случае речь идёт о налогообложение и связанным с ним разви­тии предпринимательства, развитие рыночных отношений, от чего в конечном итоге зависит уровень развития нашего государства.

Именно эти и другие вопросы я постараюсь осветить в настоя­щей курсовой работе.


1.Общие понятия двойного налогообложения.

* * *

Пришел конец союзным взносам И денег никаким насосом Теперь в казну не накачать. Иссяк приток подушных сборов- У нас что город, то и норов И своевольничает знать. Теперь в любом владенье княжьем Хозяйничает новый род. Властителям мы рук не свяжем, Другим, раздавши столько льгот. Из партий как бы их не звали, Опоры мы не создадим, Нам также чужды их печали, Как мы и наши нужды им...... У всех желанье стать богаче, На всех дверях замок висячий, Но пусто в нашем сундуке. И.-В. Гёте. «Фауст».

Налоги являются естественным атрибутом любого общества в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспе­чивающем исполнение возложенных на неё обществом функций.

Налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества ( в денежной форме- с разви­тием денежного обращения), принадлежащего населению.

По А. Смиту, налог- это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государ­ства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определён­ными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно платёжной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровитель­ством государства); определённости (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удоб­ства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик обладает максимумом средств); законодательной формы учреждения налога как гаран­тия обеспечения гласности, состязательности и согласия на прину­дительное изъятия частной собственности) и др. принципы.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов нахо­дятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с разви­тием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из ос­новных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государст­венных приоритетов.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюд­жетные фонды, установленных на принципах и порядке, определён­ных законами РМ и взимаемые на территории РМ, составляют на­логовую систему РМ.

Таким образом, как вытекает из вышесказанного уплата налогов и других платежей является обязанностью граждан, а не их пра­вом.

Такая обязанность вытекает, в первую очередь из Конституции РМ, где ч.(1) ст.58 указывает, что:

1. Граждане обязаны участвовать в общественных расходах по­средством уплаты налогов и сборов.⁴
   

Этими лицами, согласно Налоговому Кодексу РМ (далее НК РМ.)⁵, являются физические и юридические лица, как резиденты так и не резиденты РМ.

Не маловажным является вопрос и об объекте налогообложения. Ими являются действия, события, состояния, которые обуславли­вают обязанность плательщика заплатить налог (получение дохода, совершение оборота по реализации товаров (работ и услуг), полу­чение наследства и т.д.).

Согласно ст.3 Закона РМ Об основах налоговой системы от17 но­ября 1992г,⁶ указывается, что объектами налогообложения высту­пают доходы, прибыль, стоимость товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, в том числе землёй, виды деятельности, имущество юридических и физических лиц, до­бавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, под­лежащие налогообложению в соответствии с действующим законода­тельством.

Статья же 4 указанного Закона, устанавливает, что в РМ взима­ются республиканские (государственные) налоги и местные налоги.

Указанное налогообложение на первый взгляд является понятным и доступным, однако, при более детальном рассмотрении данного во­проса можно выявить и определённую специфику. Эта специфика каса­ется именно субъектов налогообложения.

Согласно налоговому Кодексу РМ, а также ст. 2 Закона об основах налоговой системы, указывается, что субъектами налогообложения (налогоплательщиками) являются физические и юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие производственную либо иную предпринимательскую деятельность на территории РМ, или получаю­щие личный доход от работы по найму, творческой и иной индивидуаль­ной деятельности, или имеющие в собственности, владении или пользо­вании природные ресурсы, землю, имущество подлежащее налогообло­жению.

Таким образом, как видно, законодатель указывает достаточно об­ширный круг субъектов, а также их деятельность подлежащая обяза­тельному налогообложению РМ.

Однако в этом положении необходимо выявить следующий нюанс:

являясь иностранными юридическими либо физическими лицами у нас, в РМ, они являются своими гражданами в другом государстве, по анало­гии, что «наши» субъекты права (граждане РМ), осуществляя свою деятельность за её пределами либо по другим основаниям, являются в тоже время и иностранцами. В данном случае можно говорить как бы о « двойном» правовом статусе.

На таких лиц распространяются и нормы национального законодатель­ства (резидентами которого они являются), и нормы иностранного государства, и, при существовании международных соглашений, нормы международного права.

Таким образом, неизбежно возникает вопрос: какому законодатель­ству должен подчиняться такой субъект права, и какое право приме­нимо в случае противоречия между этими нормами?

Ответ на данный вопрос можно дать однозначно-применимыми в данном случае будут все три нормы - и нормы национального законода­тельства, и нормы, установленные иностранным государством, и нормы международного права.

Национальное законодательство регламентирует правовой статус лица (его право- и дееспособность), так, согласно ГК РМ⁷ правосубъ­ектность граждан РМ определяется национальным законодательст­вом.

Нормы иностранного государства, применяются к соответствую­щим правоотношениям, сторонами которого они являются.

Нормы международного права, также применимы к соответствующим правоотношениям, урегулированные государствами. Как правило, они имеют целью содействие развитию торговых, экономических отношений, установлению стабильных связей.

Однако применение всех указанных законов должно соответствовать определённому правилу - их применение не должно нарушать либо созда­вать менее благоприятные условия для осуществление предпринима­тельской деятельности, чем для своих граждан.

Если следовать точному трактованию налогообложения, то в дан­ном случае можно указать на то, что иностранные граждане нахо­дятся в совсем не перспективном положении, т.к. они должны будут уплачивать налоги вдвойне - и в государстве (резидентом которого оно является), и в государстве осуществления предпринимательской дея­тельности либо по другому основанию.

Естественно, это не может положительно сказываться на состоя­нии экономики государства, а также тенденции развития рыночных отношений между странами.

Именно большая часть международных договоров заключаемых ме­жду государствами имеет своей направленностью содействия развития рыночных отношений, укреплению дружеских отношений, развитию ин­вестиций и т.д.

Поэтому для достижения этих целей заинтересованные государства заключают взаимовыгодные договора для их достижения.

2. Международные источники в области налогового права.
   

Цели международного сотрудничества.


В области международного сотрудничества между государствами по вопросам налогообложения преследуются, как было указано выше, опреде­лённые цели, направленные на развитие экономики и сотрудничества на взаимовыгодных условиях.

Как следует из выше указанного, в практике могут возникать такие си­туации, при которых государства своим внутренним национальным законо­дательством могут косвенным образом влиять не в лучшую сторону, на свою экономику. Прежде всего, это касается налогообложения, а точнее ко­гда на лицо существует не просто разовая обязанность налогоплательщика уплатить соответствующие налоги, а двойная такая обязанность, при ко­торой денежные средства поступают в соответствующий бюджет не од­ного, а двух государств.

Естественно это представляет собой не что иное, как дискриминацион­ную меру для определённых налогоплательщиков.

Наличие данного вопроса требует соответствующего урегулирования, что находит свое отражение в первую очередь не во внутреннем законода­тельстве, а на международном уровне в виде заключаемых между заинтере­сованными государствами международных договоров (соглашений).

Причина возникновения двойного налогообложения состоит в том, что два государства облагают однородными или сходными налогами один и тот же объект налогообложения и одного и того же налогоплательщика.

Таким образом, можно выделить следующие случаи возникновения двой­ного налогообложения:

• если лицо является резидентом одного государства, получает доход или обладает капиталом в другом государстве, и оба государства об­лагают этот доход или капитал.
  
• если несколько государств подвергают одно лицо налогообложению по всему получаемому доходу (полная одновременная налоговая обязан­ность.)
  
• если несколько государств подвергают одно и тоже лицо не являюще­гося резидентом ни одной из этих государств, налогообложению по доходу, которое оно получило в данном государстве (одновременное ограниченное двойное налогообложение.)
  

Таким образом, если возникает одновременное двойное налогообложе­ние - между государствами заключаются международные договора (согла­шения), которые основаны на принципе резиденства.

В каждом отдельном таком договоре стороны указывают, что понима­ется под этим термином т.к. в различных странах может трактоваться по разному.

Под резиденством может пониматься и место осуществления пред­принимательской деятельности, т.е. где обязанный налогоплательщик по­лучает свой основной доход, и место нахождения головного офиса, и место нахождения административного совета, то есть где осуществляется не­посредственное управление деятельностью предприятия и др. критерии.

Поэтому целесообразным является установления в данных договорах трактовки этих понятий.

Однако, может возникнуть такая ситуация при которой одно и тоже лицо является резидентом сразу двух государств. Поэтому также для из­бежания противоречий стороны соглашений устанавливают правила, по которым такое лицо можно будет отнести к одному из этих государств, т.е. как видно двойного «гражданства» в правовом смысле в области нало­гообложения быть не может.

Другим способом для устранения двойного налогообложения является способ распределения юрисдикции между договаривающимися государст­вами. Оно может выражаться путём отказа одного из договаривающихся государств от установления соответствующего налогообложения, либо с помощью распределения между государствами налогообложения.

Таким образом, на основании этих способов устранения двойного нало­гообложения при анализе международных конвенций в этой сфере можно выделить два основных таких принципа:

1. Принцип освобождения.
   

Согласно которому одно из договаривающихся государств не обла­гает налогом объект налогообложения, который уже облагался в дру­гом государстве.

2. Принцип зачёта (кредита).
   

При котором государство при налогообложении не освобождает на­логоплательщика, как в первом случае, а первоначально рассчитывает все налоги, которые должны быть уплачены согласно национальному за­конодательству этого государства, после чего высчитывает из этой суммы сумму налога, которая уже была уплачена в другом государстве, с которым было заключено соглашение.

Подчиняясь установленным принципам, Договаривающиеся Государства тем самым достигают поставленных целей:

- формирование условий для стабильного развития экономики Договари­вающихся Государств в интересах повышения жизненного уровня насе­ления;

- совместное осуществление экономических проектов, представляющие общий интерес;

- создание равных возможностей, а также гарантий для всех хозяйст­вующих субъектов;

- способствование гармоничному развитию и росту международной торговли, устранение барьеров на пути её развития;

- развитие торгово-экономического сотрудничества на основании

равенства и взаимной выгоды и др.

Находясь на пути развития, РМ заинтересована в привлечении денеж­ных средств в республику, а также что вытекает из данного должна для этого создавать выгодные и приемлемые условия для этого.

Поэтому РМ были заключены не одно международное соглашение и не только в области налогообложения.

Значимость заключаемых договоров отражена и в НКРМ. Так статья 4 НК гласит, что:

Если ратифицированным в установленном порядке международным до­говором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены другие пра­вила и положения, чем те, которые предусмотрены настоящим кодексом или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законода­тельства, то применяются правила и положения международного дого­вора (соглашения).

Комментируя данную статью можно отметить, что здесь заложен принцип приоритетности международных договоров (соглашений) об из­бежании двойного налогообложения, участником которых является РМ, перед национальным законодательством.

В ряде случаев налоговые отношения регулируются не только актами национального налогового законодательства, но и нормами международного права. Международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения являются одним из источников международного права. В то же время международные договоры РМ являются также составной частью её национальной правовой системы.

Международные договоры (соглашения) об избежании двой­ного налогообложения направлены как на избежание двойного нало­гообложения, так и на уклонение от налогов. Международное двой­ное налогообложение возникает, когда один и тот же налогопла­тельщик облагается в отношении одного и того же объекта об­ложения или одним и тем же (или схожим) налогом в двух и более странах (в основном это касается дохода и имущества налого­плательщика). Обратная ситуация- уклонение от налогов- возни­кает, когда ни одно из государств не признает «своим» или объ­ект обложения, или налогоплательщика. Международные договора (соглашения) должны быть ратифицированы в установленном по­рядке. В соответствии со статьей 2 Закона о порядке опублико­вания и вступления в силу официальных актов⁸ международные акты вступают в силу после обмена ратификационными грамо­тами или после передачи утвержденных актов на хранение депо­зитарию в соответствии с нормами международного права либо в любом другом порядке и другие сроки, установленные договари­вающимися сторонами.

По состоянию на 1.07.97г. были заключены 15 Конвенции (Соглашений) между РМ и другими государствами по вопросу об избежании двойного налогообложения, из которых две вступили в силу с 01.01.96г.- с Республикой Польша, Узбекистан, четыре Кон­венции вступили в силу с 01.01 97.-с Румынией, Республикой Бела­русь и Республикой Венгрия.

Правительством РМ подписано и Парламентом РМ ратифици­ровано Соглашение с РФ.

В целях дальнейшего развития внешнеэкономических связей РМ направила для рассмотрения свой проект Конвенции по проблеме устранения двойного налогообложения более чем в 10 стран (Италия, США, Австрия, Франция, Греция, Великобритания, Север­ная Ирландия, Финляндия, Япония, Корея, Македония и др.)

При возникновении противоречий между правилами и поло­жениями международного договора и национальным налоговым за­конодательством, применяются правила и нормы международного договора (соглашения).

Можно отметить, что подписанные и ратифицированные таким образом Конвенции (соглашения), подлежат и контролю за их исполне­нием.

Так, согласно статье 13 Закона РМ О порядке заключения, приме­нения, ратификации и денонсации международных договоров, конвен­ций и соглашений, устанавливается, что:

Правительство периодически информирует Парламент и Прези­дента республики о проблемах, возникающих в связи с применением до­говоров, в целях их оперативного разрешения в полном соответствии с нормами международного права и интересами Республики Молдова.⁹

Таким образом, законодательством устанавливается приоритет международных норм, и выявленные несоответствия также подлежат урегулированию согласно нормам международного права.

Естественно, можно отметить, что не во всех случаях, даже если есть несоответствия, будут применяться нормы международ­ного права. Это касается определённого исключения - другими словами речь идёт о так называемой оговорке, о публичном порядке. Это исклю­чение заключается в том, что не применимы такие нормы междуна­родного или иностранного государства, если они противоречат основам строя РМ.¹⁰

Как было отмечено выше, заключённые международные дого­вора, конвенции становятся и источником национального права, а по­тому должны применяться наравне с другими нормами национального характера.

Сущность заключаемых договоров (соглашений) заключается в том, что ответственность за неисполнение этих договоров не преду­смотрена. Их содержание носит рекомендательный характер, но в то же время такое утверждение не носит императивный характер. Это можно указать на том, что стороны не имея полномочий, принуждать друг друга к их исполнению таких договоров, взятых на основании со­глашений обязательств, тем не менее, страхуют себя путём указания в них так называемой реторсной меры. Суть её заключается в том, что если одна из сторон договора (соглашения) не будет исполнять взятые на себя обязательства по отношению к другой, то другая сторона может в качестве ответной меры также не выполнять взятые на себя обязательства по отношению к стороне нарушителю. Такое не исполнение своих обязательств не влечёт за собой какой-либо ответственности, и применение таких правил прочно вошло в международ­ную договорную практику.

На примере международных договоров об избежании двойного на­логообложения, стороной, которой является РМ можно указать сле­дующим образом: если РМ, на основании заключённого соглашения об избежании двойного налогообложения, отменит взимание какого-либо налога на объект налогообложения (для нерезидентов), а другая сто­рона не сделает этого в своём государстве (по отношению к резиден­там РМ, и по договору такая обязанность на неё возлагалась), то РМ может принять как ответную меру такое же взимание налогов с её не резидентов.

Как правило, к таким мерам стороны приходят довольно редко так как стороны стараются выполнять взятые на себя обязательства, тем более что они носят взаимовыгодный характер.

Исполнение таких обязательств также основано на том, что по­сле заключения такого рода соглашений стороны обязуются привести своё внутреннее национальное законодательство в соответствии с за­ключённым соглашением. Поэтому в случае нарушения правил, уста­новленных международным договором (соглашением) нарушаются и, прежде всего нормы внутреннего национального законодательства.

Среди заключённых РМ и другими государствами Соглашений (до­говоров) касающиеся избежания двойного налогообложения можно вы­делить следующие:

1.Соглашение между Правительством РМ и Правительством Рес­публики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предот­вращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.¹¹

2. Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.¹²
   
3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения уплаты от налогов на доход и имущество.¹³
   
4. Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.¹⁴
   
5. Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного нало­гообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уп­латы налогов.¹⁵
   
6. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.¹⁶
   
7. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.¹⁷
   
8. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.¹⁸
   
9. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения до­ходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.¹⁹
   
10. Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты нало­гов.²⁰
    

Кроме указанных Соглашений (конвенций), которые имеют своё прямое назначение (судя и по самому названию) в вопросах об избежа­нии двойного налогообложения, существуют и целый ряд других кон­венций которые косвенно затрагивают указанную тематику. К числу таких конвенций можно отнести следующие:

1. Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной за­щите инвестиций.²¹
   
2. Соглашение Между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной за­щите инвестиций.²²
   
3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле.²³
   

Существуют ещё и целый ряд других конвенций, которые прямо или косвенно отражают вопросы об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Целью настоящей курсовой работы будет не выявление таких со­глашений, которые косвенным образом регулируют данный вопрос (хотя не большой анализ некоторых из них будет сделан), а именно ука­зание на существование прямых соглашений, их анализ, оценка, а также интересным будет выявление некоторых различий между от­дельными такими соглашениями.

Кроме этого, в марте 1992г. в Москве между странами СНГ было подписано Соглашение о согласовании налоговой политики. Согласно этому соглашению страны- участники взяли на себя обязательство проводить согласованную налоговую политику на основе правил, прин­ципов налогообложения и применять единый перечень основных нало­гов.

Так, основными налогами, согласно соглашению, являются:

- налог на прибыль предприятий, не зависимо от форм собственно­сти;

- подоходный налог с физических лиц.

Среди косвенных налогов отмечаются:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы.

Кроме этого соглашение предусматривает, что Договариваю­щиеся Государства обязуются устанавливать законодательстве о на­логах следующие важные положения:

а) в области налога на прибыль предприятий устанавливаются правила определения субъектов, объектов налогообложения и порядок учёта затрат на производство и реализацию продукции;

б) в области подоходного налога с физических лиц устанавлива­ется принцип определения облагаемых доходов и принцип определения доходов, не подлежащих налогообложению;

в) в области НДС устанавливаются правила о применении единых ставок НДС и унификацию порядка её исчисления и уплаты.

Данное Соглашение имеет региональный характер и потому имеет своё распространение только на территории государств СНГ, являющиеся сторонами данного соглашения.

Руководствуясь этими правилами государства, стремятся к ми­нимализации рисков, связанные с уклонением от уплаты налогов, а также делают встречные шаги к развитию экономических отношений на взаимовыгодных условиях.

Кроме этого, 24 сентября 1993г. в Москве был подписан договор о создании Экономического Союза. Статья 18 данного договора содер­жит не маловажное указание на развитие взаимных отношений в об­ласти налогов. Так, ст. 18 гласит, что:

Договаривающиеся Стороны проводят последовательную гар­монизацию налоговых систем. Они унифицируют виды основных нало­гов, а также законодательные положения о порядке взимания налогов (субъекты и объекты налогообложения) и о применении ставок нало­гов.

Гармонизация налоговых систем Договаривающихся Сторон осуществляется путем заключения отдельного соглашения о налоговой политике, осуществляемой в рамках Экономического союза, а также на основе единства методологии учета затрат на производство.

Республика Молдова является стороной этого договора.²⁴

Содержание и анализ отдельных соглашений, конвенций будет рассмотрен в следующем вопросе.

3.