Молдавский Государственный Университет. Юридический факультет курсовая

Вид материала

Курсовая

Содержание Данные положения не применяются, если главной целью или одной Договаривающегося Государства, с учетом других положений настоя­щей Конвенции. Рассмотрим юрисдикцию сторон и порядок применения правовых поло­жений в данной ситуации Государственная служба Так, положения о не дискриминации имеют следующее содержание Так, из этого положения мы видим, что оно имеет одну направленную цель- защита интересов налогоплательщиков. Взаимосогласительная процедура является следующей. Обмен информацией 2. Ни в каком случае положения пункта 1 не будут столковываться как обязывающие компетентные органы одного из Договаривающихся Г И в завершении всего укажем на самое важное - устранение двойного на­логообложение Это положение предусматривает дифференцированный подход

Подобный материал:

• Молдавский Государственный Университет Юридический факультет Кафедра предпринимательского, 739.57kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический факультет «Некоммерческие Фонды», 444.04kb.
• Министерство Образования Азербайджанской Республики Бакинский Государственный Университет, 256.92kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический Факультет курсовая, 341.48kb.
• Санкт – Петербургский государственный университет Юридический факультет, 70.25kb.
• Петербургский Государственный Политехнический Университет Юридический факультет Кафедра, 416.03kb.
• Московский Открытый Социальный Университет Калининградский филиал Юридический факультет, 315.1kb.
• Санкт-петербургский государственный университет юридический факультет, 341.93kb.
• Новосибирский Государственный Технический Университет. Юридический факультет. 2005-2010., 15.66kb.
• Московский Государственный Университет Культуры и Искусств Факультет: Менеджмента, 342.99kb.

о процентах.

Проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и вы­плачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, будут об­лагаться налогом в этом другом государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том дого­варивающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 про­центов от общей суммы процентов. Компетентные органы договариваю­щихся государств по взаимному соглашению могут устанавливать способ применения этого ограничения.

Термин "проценты" означает любой доход от долговых требований какого-либо вида, независимо от ипотечного обеспечения и независимо от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от ценных правительственных бумаг и доход от облигаций или долговых обяза­тельств, включая премии и награды, выплачиваемые по этим

ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Данные положения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на проценты, будучи резидентом одного договаривающегося государ­ства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом

договаривающемся государстве, в котором возникают проценты, через расположенное в нем постоянное представительство, или оказывает в этом другом государстве независимые индивидуальные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, на основании которого выплачива­ются проценты, действительно относится к такому постоянному предста­вительству или к постоянной базе.

Считается, что проценты возникают в договаривающемся государ­стве, если плательщиком является само государство, его политико-админи­стративное подразделение, местные органы власти или резидент этого госу­дарства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом договаривающегося государства или нет, имеет в договаривающемся государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи, с которым возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате этих процентов несет по­стоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в том государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.

Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, фак­тически имеющим право на проценты, или между ними обоими и любым третьим лицом, сумма выплачиваемых процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает по каким-либо причинам сумму, которая была бы согласована между платель­щиком и лицом, фактически имеющим право на получение процентов, при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме процентов. В таком случае избыточ­ная часть платежа по-прежнему облагается налогом в соответствии с за­конодательством каждого договаривающегося государства, с надлежащим учетом других положений настоящей конвенции.

Данные положения не применяются, если главной целью или одной

из главных целей какого-либо лица, которое имеет отношение к созда­нию или передаче долгового обязательства, относительно которого выплачи­вается процент, было получение преимуществ этой статьи путем этого создания или передачи.

Однако, проценты, возникающие в договаривающемся государстве, должны освобождаться от налогообложения в этом государстве, если они получены и действительно принадлежат правительству другого догова­ривающегося государства или его местному органу власти, или любому агентству, или с помощью этого правительства или местного органа.

Также, проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве, которые выплачиваются и непосредственно принадлежат резиденту другого договаривающегося государства, должны освобождаться от налогообложе­ния в первом упомянутом государстве, если не уплачены относительно займа, осуществленного, гарантированного или застрахованного, или лю­бого другого долгового обязательства или кредита, гарантированного или застрахованного от имени другого договаривающегося государства уполно­моченным на это органом.

Положения о роялти. Конвенции устанавливают, что:

1. Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Государстве.

2. Однако эти роялти могут также облагаться налогом в Договари­вающемся Государстве, в котором они возникли, в соответствии с законо­дательством этого Государства, но, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, установленный таким образом, не должен превы­шать:

а) 10 процентов от валовой суммы роялти за пользование или за пре­доставление права использования любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса изготовления либо за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта;

b) 15 процентов от валовой суммы роялти во всех остальных случаях.

3. Термин "роялти", означает платежи любого вида, получаемые за использование или предоставление авторского права на некоторые произве­дения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или пленки, используемые для радио- или телевизионных передач, спутниковых или кабельных передач или любым электронным спо­собом, применяемым для общественных передач, любой патент или торго­вую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или производствен­ный процесс либо за пользование или предоставление любого промышленного, коммерческого или научного оборудования, за информацию, касающуюся промышленного (ноу-хау), коммерческого или научного опыта.

4. Положения эти не применяются, если фактический владелец ро­ялти, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осущест­вляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают роялти, через находящееся там по­стоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, а право или имущество, за которые выплачиваются роялти, действительно связаны с этим постоянным представительством или постоянной базой.

5. Роялти считаются возникшими в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является само это Государство, его местный орган власти, административно-территориальная единица или резидент этого Государства. Однако если плательщик роялти, независимо от того, является он резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договари­вающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, с которыми связано обязательство выплачивать роялти, и эти роялти выплачиваются этим постоянным представительством или постоянной базой, то такие роялти считаются возникшими в Договаривающемся Госу­дарстве, в котором расположено постоянное представительство или по­стоянная база.

6. Если по причине особых отношений между плательщиком и фак­тическим владельцем или между ними обоими и другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, за которые они выпла­чиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между пла­тельщиком и фактическим владельцем при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи применяются только к последней указанной сумме. В этом случае избыточная часть платежа подлежит налогообложе­нию в соответствии с законодательством каждого

Договаривающегося Государства, с учетом других положений настоя­щей Конвенции.

Данное положение трудно усвоить сразу, тем более что она предусмат­ривает и определённого рода нюансы. Для того чтобы более ясно объяснить положения этой статьи, мы приведём конкретный пример и его решение.

Пример.

Молдавская фирма купила у румынской фирмы право на прокат художе­ственного фильма «Мистер Х» на территории РМ. Стоимость проката по договору между фирмами- партнёрами, составляет- 40 тыс. долл. США.

Рассмотрим юрисдикцию сторон и порядок применения правовых поло­жений в данной ситуации:

1. Между РМ и Румынией, как указывается, заключена и действует Кон­венция об избежании двойного налогообложения (от 21.02.1995г. и вступила в действие 10.04.1996г.)
   
2. В тексте Конвенции предусмотрена (в ст.12) договорённость по ука­занным ставкам(10% от валовой суммы роялти за пользование или за пре­доставление права пользования любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана; секретной формулы или процесса изготовления либо за инфор­мацию, касающейся промышленного или коммерческого, или научного опыта; 15% от валовой суммы роялти во всех остальных случаях). Исходя, из приве­дённых исходных данных, молдавская фирма обязана удержать с нерези­дента» у источника выплаты» сумму в размере 6 тыс. долл. США(40000-(40000*15%)) из суммы контракта, и уплатить не 40000$, а только 34000$, то есть суммы выплаты нерезиденту облагается по ставке 15%, а не 20%, как записано в ст. 91НКРМ. В данном случае используется принцип приори­тетности международного договора над национальным налоговым законо­дательством.²⁶
   

Установление такого положения является значительно важным и пер­вую очередь не с точки зрения избежания двойного налогообложения, а с точки зрения предотвращения уклонения от уплаты налогов в бюджет. Так, можно отметить, что в законодательстве Молдовы до принятия налого­вого Кодекса отсутствовала статья дохода « роялти» (доход от предостав­ления в пользование нематериальной собственности или права на пользование ею), которая является неотъемлемой статёй Конвенций со всеми странами. По этой причине часть доходов, полученных из источников в Молдове в 1996-1997гг., «выпали» и не был обложен в республике, в то время как Румыния, с которой действует договор с 01.01.1997г. и у которой в законодательстве предусмотрена такая статья, успешно пополнила свой бюджет за счёт этого дохода.

Выше указанные налоги являются наиболее объёмными. Однако Соглаше­ния, помимо них, предусматривают и другие виды объектов налогообложе­ния. К ним относятся: пенсии, студенты, государственная служба, гонорары директоров, артисты и спортсмены, преподаватели. Данные положения во всех конвенциях идентичны. Так, гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного договаривающегося государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые резиденту договаривающегося государства в связи с работой по найму в прошлом, под­лежит налогообложению только в этом государстве.

Государственная служба. Вознаграждение, иное, чем пенсия, выплачи­ваемое договаривающимся государством физическому лицу в отношении ус­луг, оказываемых этому государству, облагается только в этом государстве. Однако такое вознаграждение облагается налогом только в другом догова­ривающемся государстве, если услуги оказываются в этом другом государ­стве и физическое лицо является резидентом этого государства, которое: является гражданином этого государства или не стало резидентом этого государства только с целью оказания услуг.

Любая пенсия, выплачиваемая договаривающимся государством или из фондов, созданных им, физическому лицу в отношении услуг, оказанных этому государству, облагается налогом только в этом государстве. Однако такая пенсия облагается налогом только в другом государстве, если физическое лицо является его резидентом и гражданином.

Студенты. Платежи, получаемые студентом или практикантом, кото­рые являются или являлись непосредственно до приезда в одно договариваю­щееся государство резидентами другого договаривающегося государства и которые находились в этом первом упомянутом государстве исключительно для целей получения образования или прохождения практики, освобождаются от налогов в этом первом государстве в отношении платежей, полученных из источников за пределами этого государства для целей их содержания, обуче­ния или практики.

Преподаватели. Физическое лицо, которое является или являлось рези­дентом одного договаривающегося государства непосредственно до приезда в другое Договаривающееся государство и которое по приглашению универси­тета, колледжа, школы или другого подобного образовательного бесприбыль­ного учреждения, признанного Правительством другого договаривающегося государства, находится в ом другом государстве более 2 лет со дня своего приезда только в целях преподавания в таких образовательных учреждениях, освобождается от уплаты налога в этом другом государстве при получении вознаграждения за преподавательскую деятельность.

Таким образом, как видно из вышеизложенного, эти статьи касаются конкретных объектов налогообложения и указывают в каком государстве подлежат уплате соответствующие налоги.

Однако, положения Соглашений, кроме общих правил, устанавливают исключения из них - оно касается налоговых привилегий дипломатических представителей или консульских работников, предоставленных общими нор­мами международного права или положениями специальных соглашений (попросту говоря, настоящие Соглашения на данный вид субъектов не имеют своего распространения).

Дальнейшие статьи Соглашений (Конвенций), предусматривают уже сам порядок применения этих положений. Этим порядком является установ­ление, в первую очередь, не дискриминации, процедуру взаимного соглашения, сам порядок устранения двойного налогообложения, а также процедуру об­мена информацией.

Так, положения о не дискриминации имеют следующее содержание:

1.Национальные лица одного Договаривающегося Государства не бу­дут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подверга­ются или могут подвергаться национальные лица этого другого Договари­вающегося Государства при тех же обстоятельствах.

2. Лица без гражданства, являющиеся резидентами Договаривающе­гося Государства, не должны подвергаться ни в каком из Договариваю­щихся Государств любому налогообложению или любым связанным с ним обязательствам, иным или более обременительным, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются национальные лица этих государств в тех же самых обстоятельствах.

3. Налогообложение постоянного представительства, которое пред­приятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договари­вающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом дру­гом Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Догова­ривающегося Государства, осуществляющих подобную деятельность.

4. Предприятия одного Договаривающегося Государства, имущество которых полностью или частично принадлежит или, прямо или косвенно, контролируется одним или несколькими резидентами другого Договариваю­щегося Государства, не будут подвергаться в первом упомянутом Государ­стве какому-либо налогообложению или любым обязательствам, связанным с ним, иным или более обременительным, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого Договаривающегося Государ­ства.

5. Ни одно положение, содержащееся в этой статье, не будет истолковано, как обязательство какого-то из Договаривающихся Государств пре­доставлять лицу, не являющемуся резидентом этого Договаривающегося Государства, какие-либо персональные освобождения, льготы и скидки для налоговых целей, которые предоставляются лицам, являющимся резиден­тами.

Так, из этого положения мы видим, что оно имеет одну направленную цель- защита интересов налогоплательщиков.

Для того чтобы те или иные сведения были известны соответствую­щим органам соответствующих государств, Соглашения предусматривают и сам порядок обмена информацией и взаимного согласования.

Взаимосогласительная процедура является следующей.

1. Если лицо считает, что действия одного или обоих Договариваю­щихся Государств приводят или приведут к налогообложению его не в соот­ветствии с соглашением²⁷, оно может, независимо от средств защиты, предусмотренных национальным законодательством Государств, предста­вить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося Госу­дарства, резидентом которого оно является. Заявление должно быть пред­ставлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями настоя­щего соглашения.

2. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет заявление обоснованным или если он сам не сможет принять удовлетворительное ре­шение, решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом дру­гого Договаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего настоящему соглашению.

3. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться решать по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего соглашения.

4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут не­посредственно вступать в контакты друг с другом для целей достижения согласия в понимании предыдущих пунктов.

Обмен информацией:

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обменива­ются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего соглашения или национального законодательства Договаривающихся Госу­дарств, касающихся налогов, на которые распространяется соглашение, в той части, в какой предусмотренное национальным законодательством налогообложение не противоречит

настоящему соглашению. Любая информация, получаемая Договариваю­щимся Государством, считается конфиденциальной в той же мере, что полученная на основании национального законодательства этого Договари­вающегося Государства, и может быть сообщена только лицам или органам (включая суды и административные органы), связанные с определением, взи­манием, принудительным взысканием или исполнением решений в отношении налогов, на которые распространяется настоящее соглашение. Такие лица или органы используют эту информацию только в этих целях. Они могут раскрывать эту информацию в ходе открытых судебных заседаний или в судебных решениях.

2. Ни в каком случае положения пункта 1 не будут столковываться как обязывающие компетентные органы одного из Договаривающихся Госу­дарств:

а) проводить административные мероприятия, противоречащие за­конодательству и административной практике одного из Договаривающихся Государств;

b) предоставлять информацию, которую нельзя получить с учетом законодательства или обычной административной практики одного из Дого­варивающихся Государств;

с) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или про­фессиональную тайну, или секретный торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы национальному законодательству.

И в завершении всего укажем на самое важное - устранение двойного на­логообложение:

Если резидент одного договаривающегося государства получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями соглаше­ния могут облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, то­гда первое договаривающееся государство должно позволить:

а) в качестве вычета из налога на доход этого резидента вычесть сумму, равную подоходному налогу, выплаченному в этом другом договари­вающемся государстве;

б) в качестве вычета из налога на имущество этого резидента вычесть сумму, равную налогу на имущество, выплаченному в этом другом договари­вающемся государстве.

Эти вычеты в любом случае не превышают той части налога с дохода или с имущества, как было подсчитано до предоставления вычета, которая относится к доходу или имуществу, которые могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве, в зависимости от обстоя­тельств.

Если согласно любым положениям соглашений полученный доход или имущество резидента одного договаривающегося государства освобождены от налога в этом государстве, это государство может, тем не менее, при подсчёте суммы налога на остальную часть дохода или имущества этого резидента принять во внимание освобождённый от налога доход или имуще­ство.

В том случае если резидент считает, что действия одного или обоих до­говаривающихся государств приводят или приведут к налогообложению его не в соответствии с положениями настоящего соглашения, он может, не смотря на средства защиты, предусмотренные национальными законода­тельствами этих договаривающихся государств представить своё дело для рассмотрения в компетентный орган договаривающегося государства, рези­дентом которого он является.

Данный компетентный орган стремится, если он сочтёт заявление обоснованным и если он сам не может прийти к удовлетворительному реше­нию, решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого договаривающегося государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего настоящему соглашению.

Кроме того, компетентные органы договаривающихся государств должны стремиться разрешать по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего со­глашения. Они могут также консультироваться для целей устранения двой­ного налогообложения в случаях, не предусмотренных настоящим соглаше­нием.

Как известно любое событие имеет свою протяжённость во времени, потому считаю, что немаловажным вопросов в Соглашениях является указа­ние срока их действия. В этом случае мы выделяем 2 аспекта, это: во-первых, момент вступления в силу Соглашений, и, во-вторых, прекращение действия.

Так, моментом вступления в силу является день, после уведомления Дого­варивающимися Сторонами, по дипломатическим каналам о завершении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу на­стоящего соглашения.

Это положение предусматривает дифференцированный подход:

а) в отношении налогов, взимаемых у источника, - с доходов, выпла­чиваемых первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором настоящее соглашение вступит в силу;

b) в отношении других налогов на доходы и налогов на имущество - за налоговые периоды, начинающиеся первого или после первого января кален­дарного года, следующего за годом, в котором настоящее соглашение всту­пит в силу.

Прекращение действия:

Соглашения остаются в силе до тех пор, пока их действие не будет пре­кращено договаривающимся государством. Каждое договаривающееся госу­дарство может прекратить действие соглашения по дипломатическим кана­лам, путём письменного уведомления о прекращении по меньшей мере за 6 месяцев до окончания любого календарного года, следующего за периодом в 5 лет с даты вступления соглашения в силу. В этом случае действие соглаше­ний прекращается:

- в отношении налогов, удержанных у источника доходов, полученных первого или после первого января календарного года, следующего за го­дом, в котором дано уведомление о денонсации;

- в отношении других налогов, к налогам взимаемым за любой налоговый год, начинающийся с первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором дано уведомление о денонсации.