Geum.ru

Доклад «Вопросы налогообложения доходов от использования компенсационного фонда» Круглый стол, 17 июня 2010 года

Вид материалаДоклад

Содержание


Письмо от 09.10.2009г
Об отказе в передаче дела в президиум
Подобный материал:



Доклад «Вопросы налогообложения доходов от использования компенсационного фонда»


Круглый стол, 17 июня 2010 года


Автор: Куркина К.А., руководитель аудиторского департамента АКГ «Гориславцев и К».


В последнее время мы можем наблюдать тенденцию по передачи полномочий контроля со стороны государства в руки профессиональных объединений, т.н. саморегулируемых организаций. Такие организации с точки зрения ГК РФ представляют собой юридические лица созданные в форме некоммерческих организаций. При этом вопросы налогообложения так же встают перед СРО как перед любым другим юридическим лицом ведущим свою деятельность на территории РФ.


Для того, чтобы понять, какие могут возникать вопросы по налогообложению необходимо обратиться к источникам формирования имущества СРО.


Одним из источников формирования имущества СРО в соответствии со ст. 12 Закона 315-ФЗ являются регулярные и единовременные поступления от членов СРО (вступительные, членские и целевые взносы).

При этом ст 13 указанного Закона определены способы обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг). Один из таких способов является формирование компенсационного фонда.

Компенсационный фонд изначально создается исключительно в денежной форме за счет взносов членов СРО в размере определенном соответствующим Законом.


В последнее время все больше возникает вопросов связанных с налогообложением данных взносов. Итак, обязаны ли СРО облагать налогом на прибыль взносы в компенсационный фонд? Прямого ответа на данный вопрос нет, т.к. Налоговый кодекс дает ответ только на вопрос облагать или нет членские взносы в некоммерческую организацию.

Так, п.2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления. поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.


К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.


Письмо от 09.10.2009г

Учитывая, что гражданское законодательство не содержит определения понятия "вступительный взнос в саморегулируемую организацию", взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию.

Исходя из изложенного доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли в составе доходов данной саморегулируемой организации не учитываются, если указанные взносы удовлетворяют требованиям, установленным Градостроительным кодексом.


Так вот если с налогообложением компенсационного фонда более менее все понятно и довольно легко установить связь между понятиями вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, то как быть с доходами, которые возникают от размещения средств компенсационного фонда на депозитах или в ценных бумагах. Вот здесь Минфин также выразил свою позицию причем в нескольких письмах и довольно ясно. Минфин признает такие доходы внереализационными и как следствие они подлежат налогообложению

Однако, на наш взгляд, не смотря на такую однозначную позицию Минфина мы все-таки имеем аргументы, которые позволят нам не показывать в составе налогооблагаемой базы суммы так называемых доходов от инвестирования средств компенсационного фонда.


Напомню, что в соответствии с п.5 ст. 13 Закона 315-ФЗ размещение средств КФ в целях их сохранения и прироста и инвестирование таких средств осуществляются через управляющие компании, если иное не установлено ФЗ.

Таким образом, самим Законом установлена обязанность СРО размещать средства КФ не с целью получения прибыли, а лишь с целью сохранения и прироста таких средств.

Кроме того, п. 7 той же статьи установлено, что доход, полученный от размещения и инвестирования средств КФ, направляется на пополнение КФ и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств КФ.

И наконец, не допускается осуществление выплат из КФ, за исключением выплат в целях обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями произведенных ими товаров, работ, услуг и иными лицами (ст 13 п. 13).


Таким образом, из Закона следует, что средства направленные в КФ и даже прирост этого КФ являются целевыми, поскольку не могут быть израсходованы на какие-либо иные направления, кроме указанных в законе.

Но даже не это важно: целевые данные средства или нет. Важно, как нам кажется, как мы квалифицируем прирост от размещения средств КФ как прибыль? как доход? Что это?


Налоговики трактуют его как доход.


Обратимся к налоговому законодательству.

Статьей 41 НК РФ установлены принципы определения доходов

В соответствии с НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.


Таким образом, у нас появляется понятие экономическая выгода. Сразу скажу, что такое понятие отсутствует в Налоговом кодексе.


ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС от 22 января 2010 г. N ВАС-14351/09


ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Согласно общему принципу определения доходов, содержащемуся в статье 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций", суд установил, из положений данной статьи следует, что объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В данном случае денежные средства от реализации имущества поступили в распоряжение учреждения в виде дохода, в связи с чем у него возникла налоговая база для обложения налогом на прибыль.


Дальше обращаемся к ст.13 п.3: не допускается осуществление выплат из КФ, за исключением выплат в целях обеспечения имущественной ответственности членов СРО перед потребителями произведенных ими товаров, работ, услуг и иными лицами.


Таким образом, СРО не могут распоряжаться этим приростом, а значит он представляет собой одним из способов пополнения фонда, а не доходов СРО.