Другим словами, прочитав брошюру, вы получите ответы на вопросы: что лучше ип или ооо? Какую систему налогообложения выбрать именно мне?
| Вид материала | Документы |
- 9. Упрощенная система налогообложения, 98.06kb.
- Какой договор для заключения с ООО «анекс тур» лучше выбрать, 145.03kb.
- Льности (при условии, что данное предприятие не осуществляет иных видов деятельности,, 12.34kb.
- Что даст вам эта книга? Во-первых, она даст вам необходимую терминологию, 1732.3kb.
- Жигмитова Светлана Борисовна учитель русского языка и литературы сочинение, 35.57kb.
- Роман-эпопею «Война и мир» я прочитал незадолго до начала его изучения в школе, 22.88kb.
- Книга впервые была опубликована Berrett-Koehler Publishers, Inc., San Francisco, 3194.09kb.
- Упрощенная система налогообложения Как перейти на упрощенную систему налогообложения, 67.78kb.
- Рубрику ведет частный нотариус, 41.5kb.
- 9. Православное учение о человеке, 6232.66kb.
3. Права и обязанности налогоплательщиков. Налоговая и административная ответственность.
3.1.Права налогоплательщиков.
Статья 21 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) содержит перечень тех прав, которые закреплены за налогоплательщиками. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц (Лист 1 раздаточного материала).
Все права, которые представлены в ст.21 Кодекса, можно сгруппировать по определенным критериям.
Права налогоплательщиков в сфере информирования, т.е. налогоплательщик имеет право получать бесплатную информацию и разъяснения (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. За налоговыми органами в свою очередь закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков по налоговому законодательству.
В настоящее время разъяснительная работа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах передана в ведение Минфина России. На налоговые органы, в свою очередь, возложена обязанность по информированию налогоплательщиков в сфере налогообложения. При этом, налогоплательщик может обраться за информацией только в тот налоговый орган, где он стоит на учете. В каждой налоговой инспекции оборудованы информационные стенды, установлены компьютеры общего пользования, в которых дана информация налогоплательщику о тех налогах и сборах, которые взимаются, о его правах и обязанностях.
В случае направления налогоплательщиком письменного запроса, оно рассматривается в течение 30 календарных дней со дня регистрации этого запроса. Обратите внимание, существует ряд моментов, когда на письменное обращение налогоплательщика в разъяснении ему может быть отказано, а именно:
если в налоговый орган поступило обращение без подписи и указания фамилии, имени, отчества физического лица и (или) его почтового адреса для ответа, для организации - без указания полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, подписи и указания фамилии, имени, отчества руководителя или уполномоченного представителя организации, представившего и (или) подписавшего обращение, и (или) без печати организации; случае, если обращение представлено на бумажном носителе не на бланке организации, а также в случае непредставления уполномоченным представителем налогоплательщика документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на представление соответствующего письменного обращения;
- не рассматриваются обращения о проведении экспертиз договоров, а также учредительных и иных документов организаций; не поддающиеся прочтению, содержащие нецензурные или оскорбительные выражения; о подтверждении правильности применения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Следующая группа прав налогоплательщиков - это права в сфере исполнения налоговой обязанности. Сюда можно отнести право использовать налоговую льготу при наличии оснований для этого, право на отсрочку, рассрочку по уплате налога, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит, право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Например, в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, то в соответствии со ст. 64 Кодекса налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой им суммы задолженности, для этого он должен обратиться в ФНС России с предоставлением обосновывающих документов.
Права в сфере налогового учета и налогового контроля - это право налогоплательщика присутствовать при проведении у него выездной налоговой проверки и получение копии актов налоговой проверки и иных решений налоговых органов; право на их обжалование; право представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов, право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Например, налогоплательщику были приостановлены операции по счетам в банке в связи с непредставлением им отчетности, хотя фактически отчетность была сдана, о чем может свидетельствовать штамп налогового органа о приеме отчетности. В этом случае, если налогоплательщик потерпел определенные убытки, он может требовать возмещения убытков в полном объеме.
Перечень прав, содержащийся в ст. 21 Кодекса, не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 21 указано, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например,
- право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при представлении пояснений относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации. При этом лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано в силу ст. 88 Кодекса рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы;
- право требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. ст. 115 Кодекса).
3.2. Обязанности налогоплательщиков.
В статье 23 Кодекса установлены основные обязанности налогоплательщиков, а также нормы об ответственности налогоплательщиков (Лист 2 раздаточного материала).
Так, первыми подпунктами пункта 1 данной статьи определено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах.
Из этих обязанностей вытекает обязанность по ведению в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке следующих форм отчетности, необходимых для исчисления и уплаты налогов:
налоговых декларации по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (примечание – декларации представляются по установленным формам, как правило, ежегодно формы налоговой отчетности корректируются и утверждаются Минфином России);
а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности не распространяется на налогоплательщиков - физических лиц, в том числе на физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели по запросу налогового органа представляют «Книгу учета доходов и расходов».
Установлена обязанность по выполнению законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также по непрепятствованию законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Кроме вышеназванных обязанностей, организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета:
об открытии или закрытии счетов, открываемых в банках и иных кредитных организациях по договору банковского счета - в десятидневный срок;
обо всех случаях участия в российских организациях и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях (для юридических лиц), созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
3.3. Налоговая и административная ответственности за нарушение налогового законодательства субъектами предпринимательской деятельности (организациями и индивидуальными предпринимателями)
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика (ООО или ИП) обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. За ряд налоговых правонарушений применяются меры ответственности в виде наложения штрафных санкций как в соответствии с Налоговым кодексом РФ, так и Кодексом об административной ответственности. При этом, следует отметить, что налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности. Это означает, что если к предпринимателю применена налоговая ответственность, то он не может быть привлечен к административной ответственности за это же деяние. В отношении юридического лица – если применена налоговая ответственность к юридическому лицу, то в отношении должностных лиц этого юридического лица также может быть применена и административная ответственность.
Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ - "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложена ответственность. Вот наиболее часто встречаемые нарушения:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе - влечет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Размер штрафа за данное нарушение увеличивается с 5000 рублей до 10000 рублей, если заявление о постановке на учет подано более, чем через 90 дней после государственной регистрации.
Ответственность наступает, если налогоплательщик не подал:
- заявление о постановке на учет организации или ИП в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя, в течение 10 дней после ее государственной регистрации;
- заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации;
- заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
В соответствии с КоАП нарушение 10-дневного срока влечет наложение штрафа на руководителя (иного ответственного работника) организации в размере от 10 до 20 МРОТ. (МРОТ для определения суммы штрафа – 100 руб.).
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (штраф за это налоговое правонарушение зависит от продолжительности такой деятельности. Если налогоплательщик (ООО или ИП) вел деятельность без постановки на налоговый учет до 90 дней включительно, то штраф составит 10 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 20 тыс. руб. В случае осуществления деятельности без постановки на учет более 90 дней, штраф составит 20 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 40 тыс.руб.).
В соответствии с КоАП, если ООО осуществляло деятельность без постановки на учет, то должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.
- Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке - для ООО и ИП предусмотрена налоговая санкция в виде штрафа в размере 5 тысяч рублей.
На должностных лиц организации в этом случае налагается административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ.
- Непредставление налоговой декларации. Если организацией или предпринимателем срок представления декларации пропущен, но не более чем на 180 дней, штраф взыскивается в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы, но не менее 100 рублей. Если просрочка составила более 180 дней – размер штрафа составит 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
За непредставление декларации предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации - штраф в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.
- Неуплата или неполная уплата сумм налога (например, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) для ООО и ИП влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
- Непредставление налоговому органу документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (влечет взыскание санкции в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ). Кроме того предусмотрена административная ответственность - штраф в размере от 3-х до 5-ти МРОТ.
ИП может нести административную ответственность по ст. 19.4 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа на физическое лицо, максимальный размер которого составляет 20 МРОТ. Данная ответственность наступает за неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный контроль (например, за непредставление по требованию налогового органа документов в связи с проведением проверки; за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение).
- Права и обязанности налоговых органов.
- 4.1. Обязанности налоговых органов.
Статьей 32 Кодекса закреплены обязанности налоговых органов, в том числе:
- соблюдать законодательство о налогах и сборах.
- Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом).
- Вести в установленном порядке учет налогоплательщиков.
- Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, т.е. от налоговых органов налогоплательщики вправе получать информацию (в том числе в письменном виде):
о действующих налогах и сборах;
о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
о порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.
- Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом. Это значит, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного (уплаченного) налога (пени или штрафа) при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида (или задолженности по соответствующим пеням, штрафам), производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).
- Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну. На основании п.1 ст.102 Кодекса налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
- Обязанность по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Так, несоблюдение налоговыми органами обязанности по направлению налогоплательщику копии акта налоговой проверки и (или) решения налогового органа является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом либо судом принятого налоговым органом решения; несоблюдение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику, плательщику сборов налогового уведомления или требования об уплате налога и сбора фактически приводит к невозможности взыскания налоговым органом данных сумм налога, сбора, пени с организации, индивидуального предпринимателя.
- В обязанности налоговых органов входит представлять налогоплательщику по его заявлению справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса) и осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Справки, например, нужны для представления в банк в связи с получением кредита, для участия в тендерах и ряде других случаев.
4.2 Права налоговых органов, закрепленные в статье 31 Кодекса неразрывно связаны с обязанностями, т.к. налоговый орган не только вправе, но и обязан действовать определенным образом в рамках своей компетенции и в целях реализации возложенных на него задач по осуществлению налогового контроля.
В частности налоговые органы имеют право:
- проводить налоговые проверки – это и право и обязанность налогового органа;
- требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты, а также документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, сборов;
- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;
- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
Перечень прав налогового органа открытый, т.е. он не ограничен только теми правами, которые указаны в статье 31 Кодекса. Права налоговых органов, закрепленные в Кодексе и других нормативных актах, связаны с реализацией контрольной функции.
5. Выбор системы налогообложения
У любого предпринимателя, как и у предприятия, обычно несколько видов деятельности. Выбирая систему налогообложения, вы должны обратить внимание на несколько моментов – на ваш вид деятельности, попадет ли он под ЕНВД или нет, что требуется для того, чтобы перейти на УСН (ст.346.12 НК РФ), на то, сможете ли вы подтвердить расходы, на ваших клиентов или поставщиков, работают ли они с НДС или без него. И, исходя из этого, выбрать систему налогообложения. Для малого предпринимательства существует всего два режима: общий и специальный. По общему режиму работают не только малый бизнес, но и практически все предприятия и организации нашего государства. А специальный режим разработан только для малого бизнеса. К нему относятся: упрощенная система налогообложения (УСН), упрощенная система на основе патента, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения. Упрощенную систему налогообложения на основе патента могут применять только ИП.
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход - ЕНВД) является добровольным и осуществляется самим налогоплательщиком. Этот выбор можно сделать как одновременно с регистрацией в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, так и впоследствии. ВНИМАНИЕ! Следует учесть, что если налогоплательщик желает использовать УСН или ЕСХН, то он должен подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Только в этом случае он вправе применять эти спецрежимы с даты своего создания. Если же налогоплательщик не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет обычную систему налогообложения. Добровольно изменить этот режим можно будет только с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в только лишь в период с 1 октября по 30 ноября текущего года.
Итак, рассмотрим основные моменты.
Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой уплачиваются все необходимые налоги, сборы и иные обязательные платежи, установленные законодательством, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (налог на прибыль - 20%, налог на имущество до 2,2%, НДФЛ - 13%, НДС 10% или 18% в зависимости от реализуемого товара (услуги), ЕСН - 26% от фонда оплаты труда наемных работников и т.д.).
Налогоплательщики на общем режиме обязаны ежеквартально отчитываться в налоговый орган, в т.ч. если отсутствует объект налогообложения (например, получены убытки – нет налога на прибыль; не было реализации – не исчислялся НДС).
Следует отметить, что при всех режимах налогообложения в случае наличия объекта налогообложения (земля, транспорт, скважина) обязательными к уплате являются налоги на землю, транспорт, воду.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим и ориентирован на малый бизнес. Его задача – упростить налоговый и бухгалтерский учет для тех, кто его применяет. Это система налогообложения, при которой ряд налогов (а именно, налоги на прибыль, имущество, НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию России) и ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Объект налогообложения в данном случае выбирается самостоятельно. Если вы выберете в качестве объекта налогообложения доходы, то налоговая ставка будет составлять 6%. Если объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15%, но в случае получения убытка или если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (1% от суммы дохода), то уплачивается минимальный налог.
Налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, представляют налоговую декларацию только один раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за 2010 год – не позднее 31.03.2011 года.
Применение данного спецрежима налогообложения является для налогоплательщика добровольным, однако применять его могут только те субъекты, которые соответствуют определенным критериям, указанным в ст. 346.12 НК РФ (например, численность работников не должна превышать 100 человек; для ООО кроме того - отсутствие филиальной сети, доход от реализации за 9 месяцев текущего года не должен превышает 45 млн.руб. (без НДС) проиндексированный на коэффициент-дефлятор).
Упрощенная система налогообложения на основе патента - наиболее простой способ уплаты налогов. Но воспользоваться им могут исключительно индивидуальные предприниматели, причем только те, которые имеют в своем штате не более 5 наемных работников и осуществляющие определенные виды деятельности (например, автотранспортные услуги, ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление текстильной галантереи – всего 69 видов).
Суть данного способа уплаты налогов в том, что предприниматель платит фиксированную сумму за патент на тот вид деятельности, которым он намерен заниматься. Купить патент можно на 1 месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
Оплата патента заменяет следующие налоги:
- единый налог, уплачиваемый обычными "упрощенщиками" с доходов или разницы между доходами и расходами;
- НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- налог на имущество, задействованное в бизнесе;
- НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров натаможенную территорию России).
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций.
Система налогообложения в виде ЕНВД – носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
на территории осуществления им предпринимательской деятельности законодательными актами органов местного самоуправления введен ЕНВД;
в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Это, как правило, такие виды деятельности как бытовые услуги, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, платные стоянки для транспорта, оказание услуг общественного питания и ряд других услуг и видов деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то вы обязаны применять эту систему налогообложения.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен нормативным актом.
ЕНВД также как и при УСН заменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль, имущество, ЕСН, для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности может применяться УСН, УСН на основе патента, ЕСХН (при соблюдении определенных условий) или обычную систему налогообложения.
Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются добровольно, но только с начала следующего календарного года (кроме случаев, когда не соблюдены условия применения данного спецрежима).
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 6%.
6. ИП и ООО на упрощенной системе налогообложения.
Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.
Основными ограничениями, не позволяющими применять УСН, являются:
- размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не должен превышать 45 млн. руб.;
- размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб.;
- средняя численность работников не более 100 человек;
- стоимость имущества не более 100 млн. руб.
Все ограничения прописаны в статье 346.12 Налогового кодекса.
Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление.
Форма заявления (Утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495) для перехода на УСН носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.
Порядок подачи заявления подробно отражен в статье 346.13 Налогового кодекса.
Если Вы уже применяете общий налоговый режим налогообложения, перейти на УСН можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление о переходе на УСН, а если Вы только зарегистрировались, перейти на УСН можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет (статья 346.13 Налогового кодекса).
6.1. Основные особенности УСН.
Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:
Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.
Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).
Вместе с тем, при применении УСН необходимо:
- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль;
- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм);
- представлять статистическую отчетность.
Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.
Теперь поговорим об объектах налогообложения при УСН.
Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два: Доходы и Доходы, уменьшенные на величину расходов.
В заявлении указывается какой объект налогообложения будет применяться, поэтому важно до подачи заявления решить вопрос о выборе объекта налогообложения, так как от этого будет зависеть порядок исчисления и сумма налога. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка установлена в размере 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Рассмотрим оба варианта объекта налогообложения.
Первый вариант – сумма налога составляет 6% процентов от всего полученного дохода. Эту сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В организации работают 3 работника. У каждого зарплата 10 000 руб. в месяц. За I квартал 2010 года (январь - март) за них были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, всего 12 600 руб. Один из работников в марте болел, ему выплатили по больничному листу 2500 руб.
Доходы организации за январь – март составили 100 000 руб.
Авансовый платеж за I квартал = 100 000 руб. х 6% = 6 000 руб.
Его надо уменьшить на сумму страховых взносов и больничного = 12 600 руб. + 2 500 руб. = 15 100 руб. Эта сумма превосходит весь авансовый платеж.
Однако, поскольку уменьшить аванс по налогу больше, чем на 50% нельзя, то уплате за I квартал подлежат 3 000 руб. = 6 000 руб. х 50%.
Второй вариант – 15% от разницы "доходы минус расходы". В случае превышения убытка над доходами или если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (1% от суммы дохода), то уплачивается минимальный налог, т.е. 1% от суммы дохода.
Перечень расходов указан в закрытом списке ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Чтобы установить, какой налог необходимо уплатить - единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, или минимальный, налогоплательщик должен определить:
1) размер дохода, полученного за налоговый период;
2) сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода и налоговой ставки 15%;
3) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.
Если сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы, в бюджет будет перечисляться минимальный налог. Если же сумма единого налога, исчисленная исходя из налоговой базы, больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется единый налог.
Например,
Доходы за год 500 000 руб., расходы 490 000 руб.
Налог за год = (500 000 руб. – 490 000 руб.) х 15% = 1 500 руб.
500 000 руб. x 1% = 5 000 руб. > 1 500 руб.
По итогам года надо уплатить 5 000 руб. минимального налога.
Вы должны знать, что разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.
Также при выборе УСН необходимо учитывать следующее:
1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом. Они складываются из выручки от продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.
При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если Вы являетесь комиссионером, агентом или поверенным, то Вашим доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам.
2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.
3. Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога (пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса).
4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов осуществляются без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
Если Книга ведется на бумажном носителе в начале года ее необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
Если Книга учета ведется в электронном виде: в этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.
Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.
5. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог.
6. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.
Квартальные авансовые платежи и налоги уплачиваются по месту постановки на налоговый учет.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По окончании налогового периода, то есть по окончании календарного года, рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога, которая уплачивается:
организациями уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
индивидуальными предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти же сроки представляется налоговая декларация (только один раз в год).
Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.
7. Если Вы перешли на УСН, то до конца года Вы не имеете права отказаться от применения этого режима налогообложения.
8. Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия применения УСН, Вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).
9. Если Вы нарушите условия применения УСН, то снова перейти на УСН Вы сможете только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).
10. Применяя УСН, Вы вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, т.е. применять и УСН и Патент совместно, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.
11. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса). При этом датой получения доходов плательщиков единого налога признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
6.2."Упрощенцы" уплачивают:
- страховые взносы в бюджет пенсионного фонда на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (за себя). Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде или нет. Фиксированный платеж в Пенсионный фонд для индивидуальных предпринимателей в 2010 определен в размере 12002, 76 рублей (это МРОТ (минимальный размер оплаты труда) 4330 руб.*23,1%*12 мес.). Таким образом, размер ежемесячного фиксированного платежа составит 1000 руб. 23 коп. (12002,76 / 12). С 2011 года ставка поднимется до 31,1% и, при условии, что МРОТ не будет пересмотрен в сторону увеличения, взнос составит 16 159,66 руб. в год.
Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа или можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 г. N 582;
- взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам по тарифам, установленным подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (при наличии работников) – ЕСН 14%. Страховые взносы в ПФР платятся ежемесячно в день выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Ежеквартально представляется соответствующая отчетность (расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, форма которого утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н);
- НДФЛ, удержанный с заработной платы работников (гл. 23 Налогового кодекса РФ). Предприниматели исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ и обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты (или дня перечисления на счета работников). Налоговые агенты не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной приказом ФНС России N САЭ-3-04/706;
- акцизы;
- имущественные и ресурсные налоги (при наличии соответствующего объекта налогообложения: транспорт – транспортный налог, земельный участок в собственности – земельный налог, скважина – водный налог).