Виды налогов и порядок их уплаты

Вид материала

Лекция

Содержание Вопрос 5. Способы обеспечения уплаты налогов Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Полным арестом имущества Частичным арестом

Подобный материал:

• 1 Экономическое содержание налогов. Роль налогов в формировании финансов государства, 602.45kb.
• Дневник работы, 262.73kb.
• Соглашения Договаривающимися Государствами, желая заключить Соглашение об избежании, 306.84kb.
• Конвенция между российской федерацией и королевством норвегия об избежании двойного, 406.9kb.
• О порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение есхн, 26.88kb.
• Объекты налогообложения, ставки налогов (сборов), порядок их исчисления и уплаты, 89.59kb.
• Название инспекции, 46.66kb.
• Методика исчисления и порядок уплаты налогов и сборов Лабунец Юлия Евгеньевна, 128.58kb.
• Московская финансово-юридическая академия, 37.62kb.
• Программа для сдачи кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 10. «Финансы, денежное, 817.52kb.

Вопрос 5. Способы обеспечения уплаты налогов


Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

Способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства фискальнообязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего соответствующего обязательства по уплате налогов и сборов.

Налоговым кодексом РФ предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

• залог имущества;
  
• поручительство;
  
• пеня;
  
• приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;
  

1. арест имущества налогоплательщика;
   
2. другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
   

В литературе все способы обеспечения налоговой обязанности условно подразделяют на способы ограниченного и общего применения.

При этом способами общего применения являются пеня, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение налоговыми органами данных способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. Единственно, арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (ч. 7 ст. 46 НК РФ).

В свою очередь, к способам ограниченного применения относятся залог имущества и поручительство. Эти способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65 и ч. 6 ст. 67 НК РФ).

Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Данный способ прежде всего выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству, которым в данном случае является обязательство по уплате налога или сбора, поэтому он применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Гражданским законодательством определен круг объектов, способных выступать предметом залога. В соответствии со ст. 336 ГК РФ к таким объектам относится любое имущество, за исключением изъятого из оборота. Таким образом, предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи, но деньги в силу своей правовой природы не могут быть предметом залога. Такую позицию занял и Высший Арбитражный Суд РФ, указавший в Информационном письме от 15 января 1998 г. № 26 на невозможность передачи в залог денежных средств, выраженных в российской валюте, исходя из правовой природы денег.

Налоговый кодекс РФ вслед за Гражданским кодексом РФ выделяет два вида залога:

1. без передачи и
   
2. с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).
   

В последнем случае на налоговый орган возлагается обязанность по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. В соответствии со ст. 73 НК РФ неисполнение налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней является основанием для погашения ее за счет стоимости заложенного имущества налоговым органом.

Поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Поручительство также может быть использовано в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов.

В этом случае поручитель обязывается перед налоговыми органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность.

Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. В соответствии со ст. 74 НК РФ по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с налоговым законодательством пеней признается определенная законом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент обязаны уплатить в бюджет или государственный внебюджетный фонд в случае уплаты причитающихся фискальных сумм в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Следует отметить, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным для уплаты налога или сбора дня, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени равна 1 /300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (Банка России).

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Приостановление взыскания задолженности при наложении ареста по решению налогового органа либо суда осуществляется без начисления пени только в случае наложения ареста на объекты недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, Других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.

Законодательством предусмотрены два способа уплаты пени:

1) одновременно с уплатой сумм налога и сбора или

2) после уплаты таких сумм в полном объеме.

В том случае, когда уплаченной суммы недостаточно для покрытия в полном объеме недоимки и пени, в первую очередь погашается задолженность по налогу, а затем суммы пени. В случае неуплаты пени в добровольном порядке она может быть взыскана принудительно.

В соответствии со ст. 74 НК РФ подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации означает временное прекращение кредитной организацией всех расходных операций, но данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам применяется в отношении:

1. организаций (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора);
   
2. физических лиц (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора и индивидуального предпринимателя).
   

Решение о приостановлении операций налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора — организаций по его счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неуплаты налога обязанным лицом в установленные сроки.

В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. № БГ-3-29/465.

Налоговый орган одновременно направляет решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и уведомление налогоплательщику-организации, которое передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Такое решение подлежит безусловному исполнению кредитной организацией под угрозой применения мер государственного воздействия. С момента получения кредитной организацией решения налогового органа о приостановлении операций прекращаются какие-либо операции по счетам, данное приостановление действует до его отмены и отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение должником решения о взыскании налога. Естественно, при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации кредитная организация не имеет права открывать должнику новые счета.

По общему правилу решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в кредитной организации принимается налоговым органом также в следующих случаях:

1. в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;
   
2. в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае в соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
   

Приостановление операций по счетам в банке в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора — физического лица в случае неисполнения ими в установленный срок обязанности по уплате налога осуществляется по решению суда.

Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Под арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога понимается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Например, в Письме МНС РФ от 21 июня 2000 г. № ВБ-6-31/472@ говорится о необходимости наложения ареста на имущество организаций-должников в целях предотвращения возможности вносить имущество должников в качестве взноса в уставный капитал при создании новых организаций.

Решение о наложении ареста на имущество фискальнообязанного лица принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления, в котором определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. Вышеуказанное решение действует с момента наложения ареста до отмены (в случае прекращения обязанности, но уплате налога) этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, или вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо судом.

Арест имущества бывает двух видов:

1. полный арест имущества и
   
2. частичный арест имущества.
   

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав фискальнообязанного лица в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав фискальнообязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество, но при этом аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Перед произведением ареста имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить фискальнообязанному лицу или его представителю решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. Фискальнообязанное лицо, в отношении которого производится арест имущества, его законный и (или) уполномоченный представитель вправе присутствовать при аресте имущества. Арест производится с участием понятых, если возникает необходимость — то с участием специалиста, им, а также фискальнообязанному лицу разъясняются их права и обязанности. Запрещается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и фискальнообязанному лицу (его представителю). В соответствии со ст. 77 НК РФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.