Тема Прочие налоги

Вид материала

Закон

Содержание 5.2. Транспортный налог Налоговый расчет включает

Подобный материал:

• Лекция Тема: Налоги в экономической системе государства, 80.38kb.
• Извещение №0156300044311000002 о проведении запроса котировок, 139.45kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Конспект тема : Содержание предмета Налоги и налогообложение. Введение в теорию налога, 68.89kb.
• Темы дипломных работ. По специализации «Налоги и налогообложение». Налоги в экономической, 5.26kb.
• Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги Введение, 138.85kb.
• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.

Тема 5. Прочие налоги

5.1. Налог на имущество

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество регулируются главой 30 НК РФ и законами субъекта Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта

Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога):

• налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу;
  
• налоговую декларацию по налогу.
  

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом МНС России от 20 февраля 2008 г. N 27н
"Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).

Декларация за налоговый период (налоговый расчет по авансовым платежам) включает в себя следующие основные листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;

- раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящихся к ее деятельности в РФ через постоянные представительства».

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п.4 ст. 376 НК РФ cреднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В соответствии со ст. 381 НК РФ налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов РФ, не могут превышать 2,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Произведем расчет авансового платежа по налогу на имущество в разделе 2 налогового расчета.

Пример

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за I квартал 2010 г. равна: (стоимости имущества на 1 января 2010 г. + стоимость имущества на 1 февраля 2010 г. + стоимость имущества на 1 марта 2010 г. + стоимость имущества на 1 апреля 2010 г.) : (3+1) =

(110 000 + 120 500 + 130 000 + 110 500) : 4 = 117 750 руб.

Сумма авансового платежа на I квартал 2010 г.:

(117 750 : 4 х 2,2%): 100% = 648 руб.





Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

5.2. Транспортный налог

Транспортный налог устанавливает­ся главой 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на терри­тории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок и сроки его уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их ис­пользования налогоплательщиком.

Налоговым периодом по транспортному налогу определен календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признается первый квартал, второй квартал, третий квартал. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств:

• налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу;
  
• налоговую декларацию по налогу.
  

В соответствии с п.1 ст.363 уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п.3 ст.363.1.

Так, налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую дек­ларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 № 65 н утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу.

Декларация за налоговый период включает в себя следующие основные листы, являющиеся общими для всех налогоплательщиков:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;

- раздел 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика).

Приказом Минфина РФ от 23.03.2006 г. № 48 н утверждена форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу.

Налоговый расчет включает в себя следующие основные листы, являющиеся общими для всех налогоплательщиков:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма авансового платежа по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;

- раздел 2 «Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика).

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливают­ся законами субъектов Российской Федерации в зависимости от вида транспортного средства.

Так, при введении транспортного налога налоговые став­ки для транспортных средств, имеющих двигатели, в зако­не субъекта Российской Федерации должны быть установ­лены в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, для водных несамоходных транспортных (буксир­ных) средств — в зависимости от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тон­ну, для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя, — в расчете на единицу транспорт­ного средства.

При этом ст. 361 НК РФ определены средние ставки транс­портного налога, устанавливаемые по видам транспортных средств. Средние ставки транспортного нало­га на основании п. 2 ст. 361 НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 5 раз. Кроме того, допускается установление законами субъектов Российской Федерации дифференциро­ванных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного ис­пользования.

Ст. 52 НК РФ определе­но самостоятельное исчисление налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению сум­мы налога может быть возложена на налоговый орган или нало­гового агента.

На основании этого п. 1 ст. 362 НК РФ разграничены обязанности налогоплательщиков и налоговых органов по исчислению транспортного налога. Так, налогоплательщи­ки-организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Обязанность же по исчислению сумм транспортного налога, подлежащей уплате налогоплатель­щиками — физическими лицами, возложена на налоговые органы. При этом налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые дол­жны быть им представлены органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 52—54 НК РФ п. 2 ст. 362 НК РФ определен порядок исчисления сумм транспортного налога в отношении каждого транспортного средства как произведе­ние соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном кален­дарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ установлен порядок ис­числения транспортного налога в случаях регистрации или сня­тия с учета транспортного средства в течение налогового пе­риода (календарного года).

Так, в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятие с уче­та, исключение из Государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых дан­ное транспортное средство было зарегистрировано на на­логоплательщика, к числу календарных месяцев в налого­вом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с ре­гистрации принимается за полный месяц. В случае регист­рации и снятия с регистрации транспортного средства в те­чение одного календарного месяца указанный месяц при­нимается как один полный месяц.

Таким образом, исчисление суммы транспортного налог должно производить­ся отдельно по каждому транспортному средству по следую­щей формуле:

Н = М х С х К, где:

Н — исчисленная сумма транспортного налога, подле­жащая уплате налогоплательщиком;

М — мощность двигателя транспортного средства, указан­ная в его техническом паспорте;

С — налоговая ставка, установленная законом субъекта Рос­сийской Федерации для данной категории транспортных средств (с учетом срока полезного использования транспорт­ного средства);

К — коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика (отношение числа полных месяцев, в течение которых дан­ное транспортное средство было зарегистрировано на на­логоплательщика, к числу календарных месяце в налоговом периоде).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Произведем расчет транспортного налога в разделе 2 налоговой декларации по транспортному налогу.






* X9L21230040082751