Налоговые новации-2010
| Вид материала | Закон |
СодержаниеОтмена единого социального налога Сельхоз-производители(п. 1 ч. 2 ст. 57Закона № 212-ФЗ) Налог на прибыль организаций |
- Статья посвящена особенностям налогового регулирования инновационной деятельности, 448.18kb.
- Новации и традиции в терапии психических заболеваний, 39.36kb.
- Решение от 3 ноября 2010, 21.29kb.
- Пост релиз Научно-практическая конференция «Полимерные материалы: новации xxi века», 136.63kb.
- Тематика курсовых работ по курсу «финансовое право» Система источников Финансового, 9.91kb.
- Собственники имущества: обратите внимание на сроки уплаты налогов, 34.87kb.
- Xi международная научно-практическая конференция молодых ученых традиции и новации, 118.34kb.
- Рекомендации для формирования налоговой базы по видам, 58.54kb.
- Гу «институт региональной политики и законодательства» налоговые и неналоговые доходы, 391.77kb.
- Налоговое планирование: понятие, принципы, отличия от налоговой минимизации. Налоговые, 390.87kb.
Отмена единого социального налога С 1 января 2010 года вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы). Глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утрачивает силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Объект обложения для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии с положениями статьи 7 Закона № 212-ФЗ. База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями статьи 8 Закона № 212-ФЗ как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работников, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). С 01.01.2011 г. данная сумма подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. Законом № 212-ФЗ для большей части налогоплательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 12, 57 Закона № 212-ФЗ):
В 2010 году установлены пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:
В переходный период 2011-2014 годов установлены пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков: 1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; 2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; 3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог; 4) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В течение 2011 – 2014 годов для этих категорий плательщиков применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ):
С 1 января 2010 года сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: 1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; 2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, по форме, утверждаемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов РФ. Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 году представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Закона № 212-ФЗ). С 2011 г. указанный предел численности сотрудников будет снижен до 50 человек (ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Начиная с 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере фиксированного платежа отменен. Законом № 213-ФЗ также внесены изменения в порядок подачи сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Подробнее о порядке уплаты страховых взносов см. книгу ссылка скрыта. Налог на прибыль организаций С 01.01.2010 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, наряду с расходами на сертификацию продукции и услуг отнесены расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны. Порядок декларирования соответствия установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (Федеральный закон от 30.12.2008 № 313-ФЗ) С 1 августа 2009 г. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (пп. 40 п. 1 ст. 251 НК РФ). К прочим расходам с 01.08.2009 г. отнесены расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах (пп. 48.3 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Федеральный закон от 17.07.2009 № 161-ФЗ). С 01.01.2010 г. к расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование отнесены расходы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ) (Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ). С 01.01.2010 г. из состава расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ). Однако Минфин России в Письме от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, организация может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты, произведенные в пользу работника). В состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 01.01.2010 г. включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) (Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Уточнены условия применения особого порядка признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий. Так, в соответствии с п. 6 ст. 259 НК РФ указанные организации имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Указанные затраты признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Определение «организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий» до 01.01.2010 г. содержалось в утратившей силу ст. 241 НК РФ. Теперь указанное понятие раскрыто в п. 6 ст. 259 НК РФ: это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ) Пункт 1 ст. 259.3 НК РФ, которым определены условия применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации, но не выше 2, с 27.11.2009 г. дополнен подпунктом 4, позволяющим применять данный коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, устанавливаемым Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ). Обширные изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ: У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ с 01.01.2010 г. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись (см. письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/516). С 01.01.2010 г. при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). С 01.01.2010 г. организации вправе уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Новой редакцией абзаца 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производ-ственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их ремонте), определяется как сумма дохода (ранее – как сумма налога, исчисленная с такого дохода), учтенного согласно п. 13 и п. 20 части второй ст. 250 НК РФ – с 01.01.2010 г. Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Согласно поправкам, внесенным в абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, суммы амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок, и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства. Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ – с 01.01.2010 г. С 01.01.2010 г. уточнен порядок расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент. В приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ формуле для расчета (Н = К x Сн x (д – Д)) изменено определение показателя «д», то есть общей суммы дивидендов, распределяемой налоговым агентом. Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются. В новой редакции «д» – это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет. Уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление. Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) – иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). Значительные изменения касаются порядка налогообложения операций с ценными бумагами: 1. Уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Одно из этих условий – расчет по ним рыночной котировки в случае, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ). 2. Дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ). 3. Упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 6 ст. 280 НК РФ). 4. Из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (утратил силу пп. 2 п. 9 ст. 280 НК РФ). 5. В п. 5 и п. 6 ст. 280 НК РФ установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов. 6. В п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. 7. Полностью переработаны ст. 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 НК РФ, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в Налоговый кодекс РФ включена ст. 282.1, где закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 г., а вторая часть исполняется в 2010 г., а также по операциям займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 г. или ранее, а дата окончания наступила 1 января 2010 г. Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 г. 8. Изложены в новой редакции статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся: – налогообложения срочных сделок (ст. 301 НК РФ); формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ); – определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); – оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 305 НК РФ); – порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления (ст. 326 НК РФ). Установлено, что в 2010 г. будут применяться правила определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены п. 2 ст. 16, а переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок – в ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ. 9. Глава 25 НК РФ дополнена двумя новыми статьями – 299.1 и 299.2, в которых устанавливаются особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций. 10. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, ведущих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ). Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 3.3, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации (применяется с 01.01.2010 г. по 31.12.2013 г. включительно) (Федеральный закон от 17.12.2009 № 316-ФЗ). В п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, касающиеся порядка применения налоговых ставок по доходам, полученным в виде дивидендов, которые применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. С 1 января по 30 июня 2010 г. включительно приостановлено действие абзаца 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года. Установлено, что в период приостановления при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте (Федеральный закон от 27.12.2009 № 374-ФЗ). Таким образом, предельная величина процентов составляет:
Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 41, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России (в т. ч. прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в денежной и (или) натуральной формах (спортивная экипировка, оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию членов олимпийской делегации Российской Федерации и паралимпийской делегации Российской Федерации) от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (Федеральный закон от 27.12.2009 № 374-ФЗ). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||