Geum.ru

Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", статьи 4 закон

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
Обобщающее налоговое разъяснение

относительно налогообложения товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины

Утверждено

приказом Государственной таможенной службы Украины

от 24.07.08 № 811

Законом Украины "О системе налогообложения" установлено, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться и изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Под налогом и сбором (обязательным платежом в бюджеты и государственные целевые фонды) следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

Согласно статье 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", статьи 4 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" ввоза товаров на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения этим налогам.

 Таким образом, по общему правилу, установленному указанными выше законодательными актами, ввоз товаров на таможенную территорию Украины является операцией, подлежащей налогообложению пошлиной, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором (при ввозе подакцизных товаров).

Условия, при которых операции, являющиеся объектами налогообложения, налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения), является исключением из законодательно установленного общего правила налогообложения. Выполнение таких условий является основанием для предоставления налоговых льгот.

В то же время Законом Украины "О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины" (далее - Закон) определяются явные случаи и условия ввоза гражданами товаров на таможенную территорию Украины, за которых они освобождаются от уплаты налогов.

Учитывая изложенное, предлагаем Обобщающее налоговое разъяснение о применении норм Закона о налогообложении операций по ввозу (пересылке) гражданами товаров и транспортных средств на таможенную территорию Украины.

I. Порядок налогообложения товаров, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, и товаров, поступающих в адрес граждан в международных почтовых отправлениях

1. Пунктом 1 части первой статьи 8 Закона определено, что при ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от налогообложения товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг 50 кг , которые ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях.

Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений) , суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем составления таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро и / или общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Вместе с этим Законом Украины от 04.06.2009 N 1451 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров" внесены изменения, в частности, в Таможенный кодекса Украины, Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в части порядка налогообложения международных экспресс-отправлений.

Так, пунктом 43 статьи 1 Таможенного кодекса Украины установлено, что для целей налогообложения пошлиной международное экспресс-отправления приравнивается к международному почтового отправления. Кроме того, пунктом 1.23 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрена норма, приравнивает таможенный и налоговый режимы по международного экспресс-отправления до таможенного и налогового режимов международного почтового отправления.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений), или в международных экспресс- отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг - податки та збори не нараховуються. - Налоги и сборы не начисляются.

Суммарная таможенная стоимость, заявленная гражданином или определенная таможенным органом, определяется путем сложения таможенной стоимости всех товаров, ввозимых гражданином или содержащиеся в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений), или в международных экспресс-отправлениях, поступающих от одного отправителя в адрес одного получателя одним видом транспорта одновременно в оговоренный срок (независимо от количества таких отправлений.

2. Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений) , суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем составления таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро и / или общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Так, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений):

а) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес превышает 50 кг (До 100 кг включительно);

б) суммарная таможенная стоимость которых превышает 200 евро, до 1000 евро включительно), а общий вес не превышает 50 кг;

в) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро (но больше 200 евро) и общий вес которых не превышает 100 кг (но больше 50 кг) ;

по унифицированной таможенной квитанции МД -1 (смотровой росписью М-15) начисляются следующие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости товаров, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

3. Частью третьей статьи 4 Закона определено, что налогообложение товаров, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, поступающих в адрес граждан в международных экспресс-отправлениях или в грузовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро и / или общий вес которых превышает 100 кг, осуществляется при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности при осуществлении операций по импорту, с представлением разрешений (лицензий) и сертификатов соответствия или свидетельств о признании иностранного сертификата, в случаях, установленных законодательством для субъектов внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях:

а) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес превышает 100 кг;

б) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг,

в) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, и общий вес превышает 100 кг,

по грузовой таможенной декларации начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

II. Порядок налогообложения товаров, пересылаемых в адрес граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях

1. Частью второй статьи 4 Закона определено, что товары, пересылаемые в адрес граждан в грузовых и экспресс-отправлениях, совокупная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органам в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются ввозной пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, пересылаемых в адрес граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг, по унифицированной таможенной квитанции МД -1 (таможенной декларации формы М -16) начисляются следующие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

Налогообложения товаров, пересылаемых в международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг 50 кг , здійснюється згідно з пунктом 1 розділу I цього роз'яснення. , Осуществляется согласно пункту 1 раздела I настоящего разъяснения.

2. Частью третьей статьи 4 Закона определено, что налогообложение товаров, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, поступающих в адрес граждан в международных экспресс-отправлениях или в грузовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро и / или общий вес которых превышает 100 кг, осуществляется при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности при осуществлении операций по импорту, с представлением разрешений (лицензий) и сертификатов соответствия или свидетельств о признании иностранного сертификата, в случаях, установленных законодательством для субъектов внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, пересылаемых в адрес граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях:

а) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес превышает 100 кг;

б) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг;

в) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, и общий вес превышает 100 кг;

установленими чинним законодавством. по грузовой таможенной декларации начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

III. Порядок налогообложения единого неделимого товара

1. Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеши от одного отправителя в адрес одного получателя (независимо от количества отправлений) , суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем составления таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро и / или общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Частью первой статьи 7 Закона определено, что таможенное оформление единого неделимого товара, таможенная стоимость которого превышает 200 евро и вес превышает 50 кг Ввозимое (пересылается) гражданином в сопровождаемом, несопровождаемом багаже, поступает в адрес гражданина в международном почтовом отправлении, осуществляется при условии его письменного декларирования путем заполнения таможенной декларации, предусмотренной для граждан, и после уплаты гражданином или уполномоченным на то лицом ввозной пошлины в размере 20 процентов от таможенной стоимости такого товара, налога на добавленную стоимость и в предусмотренных законодательством Украины случаях акцизного и других сборов.

Таким образом, при таможенном оформлении единого неделимого товара:

а) таможенная стоимость которого превышает 200 евро и вес превышает 50 кг, По унифицированной таможенной квитанции МД -1 начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости товара, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством;

б) непосредственно ввозится гражданином в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта на таможенную территорию Украины, пересылается в несопровождаемом багаже или в международном почтовом отправлении и таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, а вес превышает 50 кг, Но не превышает 100 кг, или таможенная стоимость которого превышает 200 евро, но не превышает 1000 евро, а вес не превышает 50 кг, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством; , По унифицированной таможенной квитанции МД -1 (смотровой росписью М-15), начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством;

в) таможенная стоимость которого превышает 1000 евро, а вес не превышает 50 кг, Или таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, а вес превышает 100 кг, по грузовой таможенной декларации начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством;

г) таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, и вес не превышает 50 кг пошлина, НДС, акцизный сбор не начисляются.

2. Частью второй статьи 7 Закона определено, что налогообложение единых неделимых товаров, поступающих в адрес граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, осуществляется независимо от таможенной стоимости и веса.

 

Таким образом, при таможенном оформлении единого неделимого товара, поступающего в грузовых и международных экспресс-отправлениях по унифицированной таможенной квитанции МД -1 (таможенной декларацией М-16), независимо от стоимости товара и его веса начисляются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

3. В соответствии с частью четвертой статьи 5 Закона таможенное оформление других транспортных средств (кроме транспортных средств за кодами 87.01 - 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности) и отдельных номерных узлов к ним осуществляется в соответствии со статьей 7 Закона.
В соответствии со статьей 7 Закона, при таможенном оформлении таких транспортных средств в случае их поступления по адресам граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, стягивается ввозная пошлина за полными ставками Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизный и другие собрания.


Таким образом, при таможенном оформлении таких транспортных средств, которые поступают в грузовых и международных экспресс-отправлениях, независимо от стоимости товара и его веса насчитываются такие виды налогов и собраний : ввозная пошлина за полными ставками Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или поза рабочим порою, установленным для таможенных органов в случаях и за ставками, установленными действующим законодательством.
В иных случаях при таможенном оформлении транспортных средств (кроме транспортных средств за кодами 87.01 - 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности) в порядке предвиденных для таких товаров начисления таможенных платежей и сборов осуществляется в размерах согласно пункта 1 этого раздела.


V. Порядок налогообложения транспортных средств
Согласно части первой статьи 5 Закона транспортные средства за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности и отдельные номерные узлы к ним, что непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины или поступают по адресам граждан в несопровождаемом багаже или грузовых отправлениях для свободного использования, независимо от их стоимости подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органам в порядке, установленном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством Украины случаях акцизным и другими собраниями.


В соответствии со статьей 8 Закона Украины "О Единственном таможенном тарифе" от 05.02.92 N 2097 - XII ввозная пошлина является дифференцированной:
- к товарам и другим предметам, которые происходят из государств, которые входят вместе с Украиной к таможенным союзам или образуют с ней специальные таможенные зоны, и в случае установления любого специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам при участии Украины, применяются преференциальные ставки ввозной пошлины, предвиденные Таможенным тарифом Украины;
- к товарам и другим предметам, которые происходят из стран или экономических союзов, которые пользуются в Украине режимом наибольшего содействия, который значит, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы относительно пошлин, за исключением случаев, когда отмеченные пошлины и льготы относительно них устанавливаются в рамках специального преференциального таможенного режима, применяются льготные ставки ввозной пошлины, предвиденные Таможенным тарифом Украины;


- к товарам и другим предметам, которые происходят из стран или экономических союзов, которые пользуются в Украине режимом наибольшего содействия, который значит, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы относительно пошлин, за исключением случаев, когда отмеченные пошлины и льготы относительно них устанавливаются в рамках специального преференциального таможенного режима, применяются льготные ставки ввозной пошлины, предвиденные Таможенным тарифом Украины;
- до остальные товары и другие предметы применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины, предвиденные Единственным таможенным тарифом Украины.
С учетом статьи 7 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" правовые режимы применяются к субъектам внешнеэкономической деятельности.


В соответствии со статьей 5 данного же Закона физические лица имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента приобретения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, которые имеют постоянное место проживания на территории Украины, имеют отмеченное право, если они зарегистрированы как предприниматели по закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях" от 15.05.2003 N 755 - IV.
Таким образом, транспортные средства, ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины гражданами, подлежат налогообложению ввозной пошлиной за полными ставками Таможенного тарифа, в установленных законодательством Украины случаях акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость.


В соответствии со статьей 5 данного же Закона физические лица имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента приобретения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, которые имеют постоянное место проживания на территории Украины, имеют отмеченное право, если они зарегистрированы как предприниматели по закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях" от 15.05.2003 N 755 - IV.
Таким образом, транспортные средства, ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины гражданами, подлежат налогообложению ввозной пошлиной за полными ставками Таможенного тарифа, в установленных законодательством Украины случаях акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость. Плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или поза рабочим порою, установленным для таможенных органов, стягивается в случаях и за ставками, установленными действующим законодательством.


Директор Департамента
таможенных платежей
С. О.

>