Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Вид материала

Документы

Содержание Счет 97 "расходы будущих периодов" Счет 98 "доходы будущих периодов" Счет 98 "доходы будущих периодов" Счет 99 "прибыли и убытки" Счет 99 "прибыли к убытки"

Подобный материал:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
• Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
• Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
• Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
• План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.


СЧЕТ 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Начисление амортизации по основным сред- │ │

│ │ствам и отнесение в расходы будущих перио-│ │

│ │дов │ 02 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Начисление амортизации по нематериальным │ │

│ │активам и отнесение в расходы будущих пе- │ │

│ │риодов │ 05 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │На расходы будущих периодов списана часть │ │

│ │стоимости объектов нематериальных активов,│ │

│ │амортизация которых в организации начисля-│ │

│ │ется без использования счета 05 │ 04 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Списаны на расходы будущих периодов затра-│ │

│ │ты на материалы и отклонения в стоимости │ │

│ │материалов │ 10, 16 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Отражены затраты вспомогательных произ- │ │

│ │водств, относящихся к будущим периодам │ 23 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │На расходы будущих периодов отнесена часть│ │

│ │общепроизводственных и общехозяйственных │ │

│ │расходов │ 25, 26 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Отнесение затрат обслуживающих производств│ │

│ │и хозяйств на расходы будущих периодов │ 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │На расходы будущих периодов отнесена стои-│ │

│ │мость использованных товаров и готовой │ │

│ │продукции │ 41, 43 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │На расходы будущих периодов отнесена стои-│ │

│ │мость работ и услуг сторонних организаций │ 60 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│10 │Начисление единого социального налога на │ │

│ │оплату труда работников, выполняющих рабо-│ │

│ │ты, относящиеся к будущим периодам │ 69 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│11 │Начисленные суммы оплаты труда работникам,│ │

│ │выполняющим работы, относящиеся к будущим │ │

│ │периодам │ 70 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│12 │На расходы будущих периодов отнесена сумма│ │

│ │списанных подотчетных сумм │ 71 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│13 │На расходы будущих периодов отнесены услу-│ │

│ │ги прочих кредиторов │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│14 │На расходы будущих периодов отнесена стои-│ │

│ │мость работ структурного подразделения │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│15 │За счет расходов будущих периодов произве-│ │

│ │дены отчисления в резервы предстоящих рас-│ │

│ │ходов │ 96 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│16 │Списаны расходы будущих периодов, относя- │ │

│ │щихся к капитальным вложениям │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│17 │Оприходованы возвратные отходы при выпол- │ │

│ │нении ремонтных и других работ │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│18 │Списаны расходы будущих периодов на себес-│ │

│ │тоимость продукции (работ, услуг) │ 20, 23, 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│19 │Часть расходов будущих периодов отнесена │ │

│ │на общепроизводственные, общехозяйственные│ │

│ │расходы и расходы на продажу │ 25, 26, 44 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│20 │Списана доля расходов будущих периодов на │ │

│ │увеличение дебиторской задолженности │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│21 │Часть расходов будущих периодов отнесена │ │

│ │на структурные подразделения, выделенные │ │

│ │на отдельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│22 │Расходы будущих периодов списаны за счет │ │

│ │созданного резерва предстоящих расходов │ 96 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│23 │Списана сумма расходов будущих периодов в │ │

│ │связи со стихийными бедствиями │ 99 │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


СЧЕТ 98 "ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"


Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются недостачи ценностей, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".


СЧЕТ 98 "ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Начислены налоги, связанные с получением │ │

│ │доходов будущих периодов │ 68 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Отнесена сумма доходов будущих периодов на│ │

│ │увеличение доходов по обычным видам дея- │ │

│ │тельности │ 90 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Суммы, учтенные на счете 98, списаны на │ │

│ │прочие доходы: │ │

│ │а) по безвозмездно полученным основным │ │

│ │средствам - по мере начисления аморти- │ │

│ │зации │ 91 │

│ │б) по иным безвозмездно полученным матери-│ │

│ │альным ценностям - по мере списания на │ │

│ │счета учета затрат на производство (расхо-│ │

│ │дов на продажу) │ 91 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│4 │Получены безвозмездно внеоборотные активы │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Доходы, полученные в счет будущих периодов│ 50, 51, 52, 55 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │Получены безвозмездно финансовые вложения │ │

│ │(ценные бумаги) │ 58 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Отражена разница между суммой, подлежащей │ │

│ │взысканию с виновных лиц, и стоимостью по │ │

│ │недостачам ценностей │ 73 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │Отражена сумма бюджетных средств, направ- │ │

│ │ленных коммерческой организацией на финан-│ │

│ │сирование расходов │ 86 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │Отражены суммы недостач ценностей, выяв- │ │

│ │ленных за прошлые отчетные периоды │ 94 │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ"


Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и материалов - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты субсчета:

99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";

99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";

99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";

99-4 "Чрезвычайные доходы";

99-5 "Чрезвычайные расходы";

99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";

99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.


СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ К УБЫТКИ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Списана стоимость (остаточная или первона-│ │

│ │чальная) основных средств, утраченная в │ │

│ │результате чрезвычайных обстоятельств │ │

│ │(аварий, пожаров) │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Списана стоимость внеоборотных активов, │ │

│ │уничтоженных в результате стихийных бед- │ │

│ │ствий (пожаров, наводнений и др.) │ 07, 08, 03 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Списана стоимость материально-производ- │ │

│ │ственных запасов, уничтоженных или испор- │ │

│ │ченных в результате стихийных бедствий │ 10, 41, 43, 16 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Списана стоимость животных, павших или за-│ │

│ │битых в связи с эпизоотией, стихийными │ │

│ │бедствиями и иными чрезвычайными событиями│ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Списаны потери от остановки производства в│ │

│ │результате пожара и других чрезвычайных │ │

│ │ситуаций │ 20, 21, 23, 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │Списаны общепроизводственные, общехозяй- │ │

│ │ственные расходы и расходы на продажу в │ │

│ │результате чрезвычайных ситуаций │ 25, 26, 44 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤