Geum.ru

Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Вид материалаДокументы

Содержание


Счет 91 "прочие доходы и расходы"
Подобный материал:
1   ...   20   21   22   23   24   25   26   27   28

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:

91-1 "Операционные доходы";

91-2 "Операционные расходы";

91-3 "Внереализационные доходы";

91-4 "Внереализационные расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76, 51 и др.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 53 "Финансовые вложения" и др.

На субсчете 91-3 "Внереализационные доходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 98 "Доходы будущих периодов", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.

На субсчете 91-4 "Внереализационные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы - в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В течение месяца по счету 91 "Прочие доходы и расходы" записи производятся в следующем порядке:


┌───┬────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспонденция│

│п/п│ │ счетов │

│ │ ├───────┬───────┤

│ │ │ дебет │кредит │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│1 │Отражение начисленных (полученных) операци- │51, 76,│ 91-1 │

│ │онных доходов │ 98 и │ │

│ │ │ др. │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│2 │Отражение (начисление) операционных расхо- │ 91-2 │01, 68,│

│ │дов │ │76, 51 │

│ │ │ │ и др. │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│3 │Отражение начисленных (полученных) вне- │51, 76,│ 91-3 │

│ │реализационных доходов │52, 60 │ │

│ │ │ и др. │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│4 │Отражение (начисление) внереализационных │ 91-4 │51, 52,│

│ │расходов │ │60, 76 │

│ │ │ │ и др. │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│5 │Списание в конце месяца сальдо: │ │ │

│ │а) операционных доходов и операционных │ │ │

│ │расходов: │ │ │

│ │- превышение итога кредитовых оборотов по │ │ │

│ │субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов │ │ │

│ │по субсчету 91-2 │ 91-9 │ 99-2 │

│ │- превышение итога дебетовых оборотов по │ │ │

│ │субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов│ │ │

│ │по субсчету 91-1 │ 99-2 │ 91-9 │

│ │б) внереализационных доходов и внереализа- │ │ │

│ │ционных расходов: │ │ │

│ │- превышение итога кредитовых оборотов по │ │ │

│ │субсчету 91-3 над итогом дебетовых оборотов │ │ │

│ │по субсчету 91-4 │ 91-9 │ 99-3 │

│ │- превышение итога дебетовых оборотов по │ │ │

│ │субсчету 91-4 над итогом кредитовых оборо- │ │ │

│ │тов по субсчету 91-3 │ 99-3 │ 91-9 │

├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

│6 │Закрытие субсчетов в конце отчетного года │ │ │

│ │на сумму оборота: │ │ │

│ │- операционных доходов │ 91-1 │ 91-9 │

│ │- операционных расходов │ 91-9 │ 91-2 │

│ │- внереализационных доходов │ 91-3 │ 91-9 │

│ │- внереализационных расходов │ 91-9 │ 91-4 │

└───┴────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘


Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения (списания) с соответствующих субсчетов (с 91-1 по 91-4) на счет 99 "Прибыли и убытки".


СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Списание остаточной стоимости выбывших ос-│ │

│ │новных средств │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Списание остаточной стоимости выбывших не-│ │

│ │материальных активов │ 04 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Списание остаточной стоимости выбывших до-│ │

│ │ходных вложений в материальные ценности │ 03 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Начисление амортизации по основным сред- │ │

│ │ствам, сданным в аренду (у арендодателя) │ 02 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Списание фактической себестоимости продан-│ │

│ │ного (переданного безвозмездно) оборудова-│ │

│ │ния к установке │ 07 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │Списание стоимости проданных (переданных │ │

│ │безвозмездно и др.) вложений во внеоборот-│ │

│ │ные активы │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Списание фактической себестоимости продан-│ │

│ │ных (переданных безвозмездно) материалов │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │Списание стоимости реализованных животных │ │

│ │(когда продажа животных не является обыч- │ │

│ │ным видом деятельности) │ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │Создание резервов: │ │

│ │а) под снижение стоимости материальных │ │

│ │ценностей │ 14 │

│ │б) под обесценение вложений в ценные │ │

│ │бумаги │ 59 │

│ │в) по сомнительным долгам │ 63 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│10 │Списание фактической себестоимости продан-│ │

│ │ных (переданных безвозмездно) материалов, │ │

│ │учитываемых на счете 15 "Заготовление и │ │

│ │приобретение материальных ценностей" │ 15 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│11 │Списание доли отклонений от учетной стои- │ │

│ │мости проданных (переданных безвозмездно, │ │

│ │списанных) материалов (методом дополни- │ │

│ │тельной записи или красного сторно) │ 16 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│12 │Списание сумм налога на добавленную стои- │ │

│ │мость по проданным (переданным безвозмезд-│ │

│ │но) материалам │ 19 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│13 │Списание расходов на содержание производ- │ │

│ │ственных мощностей и объектов, находящихся│ │

│ │на консервации │ 20, 21, 23, 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│14 │Списание стоимости выявленного неисправи- │ │

│ │мого брака, связанного с выполнением работ│ │

│ │операционного характера │ 28 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│15 │Списание учетной стоимости проданных (по- │ │

│ │гашенных, выкупленных) ценных бумаг (когда│ │

│ │продажа ценных бумаг не является обычным │ │

│ │видом деятельности) │ 58 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│16 │Списание сумм дебиторской задолженности, │ │

│ │по которым истек срок исковой давности, │ │

│ │других долгов, нереальных для взыскания │ 60, 62, 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│17 │Отражены суммы процентов, уплаченных (под-│ │

│ │лежащих к уплате) организацией за предос- │ │

│ │тавление ей в пользование денежных средств│ │

│ │(кредитов, займов) │ 66, 67, 51 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│18 │Отражены расходы, связанные с оплатой ус- │ │

│ │луг, оказываемых кредитными организациями,│ │

│ │начисление штрафов по договорам │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│19 │Начислен налог на добавленную стоимость с │ │

│ │доходов от продажи основных средств и иных│ │

│ │активов │ 68 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│20 │Отражены расходы, связанные с ликвидацией │ 70, 69, 10 и │

│ │основных средств │ др. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│21 │Отражены уплаченные или признанные к упла-│ │

│ │те пени, штрафы, неустойки за нарушение │ │

│ │условий хозяйственных договоров │ 51, 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│22 │Отражен расчет по распределению прочего │ │

│ │дохода между участниками простого товари- │ │

│ │щества │ 75 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│23 │Отражены курсовые разницы по валютным сче-│ 52, 60, 62, 76, │

│ │там и по операциям в иностранной валюте │ 58 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│24 │Списана стоимость материального ущерба, │ │

│ │нереального для взыскания (во взыскании │ │

│ │отказано судом и др.) │ 73 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│25 │Отражены прочие расходы по операциям со │ │

│ │структурными подразделениями, выделенными │ │

│ │на отдельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│26 │Отражена разница между фактическими затра-│ │

│ │тами на выкуп акций (долей) и номинальной │ │

│ │стоимостью собственных акций (или доли │ │

│ │участника) │ 81 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│27 │Отражена недостача ценностей сверх величин│ │

│ │(норм) убыли и потерь от порчи ценностей │ │

│ │при отсутствии конкретных виновников │ 94 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│28 │Отражена сумма прочих доходов, относящихся│ │

│ │к будущим отчетным периодам │ 98 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│29 │При инвентаризации выявлены и отражены в │ │

│ │бухгалтерском учете излишки (неучтенные │ │

│ │суммы): │ │

│ │- оборудования к установке │ 07 │

│ │- материалов │ 10, 15 │

│ │- животных на выращивании и откорме │ 11 │

│ │- товаров │ 41 │

│ │- готовой продукции │ 43 │

│ │- товаров отгруженных │ 45 │

│ │- неучтенная сумма капитальных вложений │ 08 │

│ │- неучтенные суммы затрат по незавершен- │ │

│ │ному производству │ 20, 21, 23, 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│30 │Отражены суммы по операциям с тарой │ 10, 62 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│31 │Списаны остатки по ранее созданным резер- │ │

│ │вам: │ │

│ │а) под снижение стоимости материальных │ │

│ │ценностей │ 14 │

│ │б) под обесценение вложений в ценные │ │

│ │бумаги │ 59 │

│ │в) по сомнительным долгам │ 63 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│32 │Отражены поступления суммы арендной платы │ │

│ │за сданные в аренду основные средства │ │

│ │(когда это не является обычным видом дея- │ │

│ │тельности) │ 50, 51 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│33 │Отражены поступления денежных средств, │ │

│ │связанные с продажей и прочим списанием │ 50, 51, 52, 55, │

│ │основных средств и иных активов │ 57 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│34 │Отражены поступившие на счета по учету де-│ │

│ │нежных средств суммы процентов за пред- │ │

│ │ставленные займы │ 51, 55 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│35 │Отражены штрафы, пени, неустойки за нару- │ │

│ │шение условий договоров (полученные или │ │

│ │признанные к получению) │ 51, 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│36 │Отражены курсовые разницы по валютным сче-│ │

│ │там и по операциям в иностранной валюте │ 52, 62, 60, 58 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│37 │Отражены суммы кредиторской задолженности,│ │

│ │по которым истек срок исковой давности │ 60, 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│38 │Отражена выручка (доход) от реализации ос-│ │

│ │новных средств и иных активов │ 62 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│39 │Отражена сумма прибыли к получению орга- │ │

│ │низацией по договору простого товарищест- │ │

│ │ва │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│40 │Отражены прочие доходы по операциям со │ │

│ │структурными подразделениями, выделенными │ │

│ │на самостоятельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤