Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
| Вид материала | Документы |
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
- План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
│6 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу на суммы оплаты в связи с │ │
│ │приобретением материально-производствен- │ │
│ │ных запасов и животных на выращивании и │ │
│ │откорме │ 10, 11, 15, 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу с оплаты труда работников, │ 20, 23, 25, 26, │
│ │занятых производством и продажей │ 28, 29, 44, 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Возврат излишне перечисленных сумм. Возме-│ │
│ │щение превышения расходов (производимых за│ │
│ │счет социального страхования) над начис- │ │
│ │ленными суммами платежей │ 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Корректировка по излишне начисленным сум- │ │
│ │мам работникам за счет социального страхо-│ │
│ │вания │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу по прочим операциям с ра- │ │
│ │ботниками (в части расчетов с виновными │ │
│ │лицами) │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу на сумму оплаты в связи с │ │
│ │выбытием основных средств │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу на сумму оплаты, производи-│ │
│ │мой за счет образованных резервов предсто-│ │
│ │ящих платежей │ 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Начисление сумм пеней и штрафных санкций. │ │
│ │Начисление социального налога на суммы оп-│ │
│ │латы в связи с чрезвычайными обстоятельст-│ │
│ │вами (предотвращение и ликвидация последс-│ │
│ │твий стихийных бедствий, пожаров и т.п.) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
Счет 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Выплата из кассы начисленных работникам │ │
│ │сумм (оплата пособий, дивидендов и т.п.) │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Перечисление сумм оплаты персоналу на ли- │ │
│ │цевые счета в банках │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Удержание из заработной платы подоходного │ │
│ │налога │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Корректировка по излишне начисленным сум- │ │
│ │мам работникам за счет социального страхо-│ │
│ │вания │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Удержание из заработной платы выданных │ │
│ │сумм в подотчет │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Удержание из заработной платы сумм недос- │ │
│ │тач, растрат, займов │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Депонирование не выплаченных в установлен-│ │
│ │ный срок (из-за неявки получателей) сумм │ │
│ │оплаты. Удержание по исполнительным доку- │ │
│ │ментам, квартплаты, платы за содержание │ │
│ │детей в детских учреждениях │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Передача задолженности по оплате обособ- │ │
│ │ленным подразделениям (в связи с переводом│ │
│ │работников) │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Выдача натуральной оплаты сельскохозяй- │ │
│ │ственной продукцией, животными, товарами. │ │
│ │Одновременно дебет счета 90 "Продажи" и │ │
│ │кредит счетов 43 "Готовая продукция", │ │
│ │11 "Животные на выращивании и откорме", │ │
│ │41 "Товары" │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Удержание из заработной платы сумм недос- │ │
│ │тач и потерь без отражения по счету 73 │ │
│ │(при полном возмещении недостающих сумм за│ │
│ │счет однократного удержания) │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│11 │Начисление оплаты труда работникам, заня- │ │
│ │тым в сфере вложений во внеоборотные акти-│ │
│ │вы (строительство хозяйственным способом, │ │
│ │монтаж оборудования, посадка многолетних │ │
│ │насаждений и т.п.) │ 08 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Начисление оплаты труда работникам по опе-│ │
│ │рациям, связанным с приобретением матери- │ │
│ │ально-производственных запасов и живот- │ │
│ │ных │ 10, 11, 15, 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Начисление оплаты труда работникам, заня- │ │
│ │тым производством продукции, выполнением │ 20, 23, 25, 26, │
│ │работ, оказанием услуг и продажей │ 28, 29, 44, 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Начисление пособий за счет средств соци- │ │
│ │ального страхования │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Отражение задолженности по оплате труда │ │
│ │работникам в связи с переводом их из обо- │ │
│ │собленных подразделений │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Начисление доходов от участия работающим │ │
│ │учредителям │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Начисление оплаты в связи с ликвидацией │ │
│ │основных средств │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Начисление отпускных и сумм ежегодного │ │
│ │вознаграждения за выслугу лет за счет │ │
│ │предварительно созданного резерва │ 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Начисление оплаты в связи с чрезвычайными │ │
│ │обстоятельствами (предотвращение и ликви- │ │
│ │дация последствий: аварий, пожаров и т.п.)│ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 71 "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ"
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
СЧЕТ 71 "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Выдача из кассы наличных и денежных доку- │ │
│ │ментов подотчетным лицам │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Перечисление аванса подотчетным лицам, на-│ │
│ │ходящимся за пределами предприятия │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Выдача в подотчет чековых книжек │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Получение в подотчет в кассах обособленных│ │
│ │подразделений. │ │
│ │Переоформление задолженности за подотчет- │ │
│ │ными лицами в связи с переводом их из обо-│ │
│ │собленных подразделений │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Зачисление в подотчет продавцам полученной│ │
│ │выручки за продукцию, проданную на продо- │ │
│ │вольственном рынке │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Отражение положительных курсовых разниц по│ │
│ │подотчетным суммам, выданным в иностранной│ │
│ │валюте │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│7 │Списание задолженности подотчетных лиц на │ │
│ │сумму принятых к учету внеоборотных акти- │ │
│ │вов, материально-производственных запа- │ 07, 08, 10, 11, │
│ │сов и др. имущества │ 15, 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Отражение сумм налога на добавленную стои-│ │
│ │мость по приобретенным ценностям за счет │ │
│ │подотчетных сумм │ 19 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Списание задолженности подотчетных лиц при│ │
│ │использовании средств на производственные │ 20, 23, 25, 26, │
│ │расходы (командировочные, оплата услуг и │ 28, 29, 44, 45, │
│ │т.п.) │ 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Возврат подотчетных сумм. Сдача выручки за│ │
│ │реализованную продукцию на продовольствен-│ │
│ │ном рынке │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Оплата через подотчетных лиц задолженности│ │
│ │поставщикам │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Удержание подотчетных сумм из оплаты труда│ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Возврат чековых книжек. Оплата услуг про- │ │
│ │чим дебиторам │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Переоформление задолженности подотчетных │ │
│ │лиц в связи с переходом их на работу в │ │
│ │обособленные подразделения │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Списание на финансовые результаты задол- │ │
│ │женности подотчетных лиц не реальных для │ │
│ │взыскания. Оплата за счет подотчетных сумм│ │
│ │расходов, связанных с продажей, выбытием и│ │
│ │прочим списанием основных средств и иных │ │
│ │активов (отличных от денежных средств, то-│ │
│ │варов и продукции) │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Невозвращенные в установленные сроки по- │ │
│ │дотчетные суммы │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Оплата через подотчетных лиц расходов, │ │
│ │связанных с чрезвычайными обстоятельствами│ │
│ │(предотвращением или ликвидацией стихийных│ │
│ │бедствий, пожаров и т.п.) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 73 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ"
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
На субсчете 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа, и т.п.).
По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным (хозяйственным) обществам собственных акций (долей), в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и кредитуют счет 81 "Собственные акции (доли)". Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При продаже жилых домов по дебету субсчета 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" отражают сметную стоимость реализованных жилых домов, а по кредиту - суммы, поступившие от работников в погашение задолженности. Стоимость выданной форменной одежды отражают по дебету этого субсчета, а суммы поступивших платежей от работников - по кредиту.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
СЧЕТ 73 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Стоимость нанесенного ущерба основному, │ │
│ │вспомогательному и обслуживающему произ- │ │
│ │водствам (потрава посевов и т.п.) │ 20, 23, 29 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Списание потерь от брака за счет виновных │ │
│ │лиц │ 28 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Выдача займов наличными и путем перечисле-│ │
│ │ний переводов, индоссирования векселей по-│ 50, 51, 52, 57, │
│ │купателей │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Выплата арендной платы за земельные доли │ │
│ │работникам сельскохозяйственной организа- │ │
│ │ции │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Выплата арендной платы за земельные доли │ │
│ │работникам организации продукцией, корма- │ │
│ │ми, животными и товарами. Одновременно: │ │
│ │дебет счета 90, кредит счетов 43, 10, 11, │ │
│ │41 │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Удержание подоходного налога с дохода, по-│ │
│ │лученного в виде арендной платы │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Начисление задолженности по единому соци- │ │
│ │альному налогу по прочим операциям с ра- │ │
│ │ботниками (в части расчетов с виновными │ │
│ │лицами) │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Отражение сумм страховых платежей по лич- │ │
│ │ному страхованию │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Отражение задолженности работников по зай-│ │
│ │мам, возмещение материального ущерба и │ │
│ │т.п. при переводе их из обособленных под- │ │
│ │разделений │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Выдача собственных акций (долей) работни- │ │
│ │кам организации при перепродаже их внутри │ │
│ │предприятия │ 81 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Проценты по выданным работникам займам. │ │
│ │Положительные суммовые разницы при выдаче │ │
│ │займов в у.е. Суммы списанной задолженнос-│ │
│ │ти по арендной плате за землю, по которым │ │
│ │истек срок исковой давности │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Отнесение сумм недостач виновных лиц в │ │
│ │пределах балансовой стоимости │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Отражение разницы между взыскиваемой сум- │ │
│ │мой и балансовой стоимостью. Отражение │ │
│ │предстоящих поступлений по недостачам, вы-│ │
│ │явленным за прошлые годы │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Отнесение на виновных лиц сумм возмещений │ │
│ │чрезвычайных событий: аварий, пожаров и │ │
│ │т.п. │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│15 │Начисление арендной платы за арендованные │ │
│ │земельные доли у работников сельскохозяйс-│ │
│ │твенной организации │ 20 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Оприходование жилых домов, построенных за │ │
│ │счет кредита, работниками, выбывшими с │ │
│ │предприятия и не погасившими ссуду │ 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Поступление платежей от работников: возв- │ │
│ │рат ссуд, возмещение недостач, брака, пот-│ │
│ │равы посевов и т.п. │ 50, 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Удержание из оплаты труда обязательств ра-│ │
│ │ботников │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Отражение сумм страховых возмещений, при- │ │
│ │читающихся по договору страхования работ- │ │
│ │ника │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Списание нереальной к получению задолжен- │ │
│ │ности. Начисление отрицательных суммовых │ │
│ │разниц по предоставленным займам в у.е. │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Суммы списанных недостач при отказе во │ │
│ │взыскании ввиду необоснованности иска │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Списание задолженности в связи с чрезвы- │ │
│ │чайными событиями (гибель должников во │ │
│ │время аварии, пожаров и т.п.) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 75 "РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ"
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов";
75-3 "Прочие расчеты с дебиторами".
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
На субсчете 75-3 "Прочие расчеты с учредителями" отражают расчеты с учредителями по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. В частности, на этом субсчете подлежат отражению операции по погашению убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников. Списание убытка с бухгалтерского баланса, в таком случае, отражают по дебету субсчета 75-3 "Прочие расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При фактическом поступлении сумм целевых взносов от участников простого товарищества записи производят по кредиту субсчета 75-3 "Прочие расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, материальных ценностей и др.
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.
СЧЕТ 75 "РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Выплата начисленных сумм доходов │ 50, 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Зачет задолженности за проданную продук- │ │
│ │цию, выполненные работы и услуги в счет │ │
│ │выплаты доходов (если учредители являются │ │
│ │покупателями и заказчиками). Выплата дохо-│ │
│ │дов путем индоссирования векселей │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Удержание налогов с доходов от участия │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Задолженность учредителей по вкладам в ус-│ │
│ │тавный капитал │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Отраженные суммы разниц между продажной и │ │
│ │номинальной ценой акций в акционерных об- │ │
│ │ществах │ 83 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Погашение убытка простого товарищества за │ │
│ │счет целевых взносов его участников │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Списание задолженности по начисленным до- │ │
│ │ходам по истечении срока исковой давности │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│8 │Взнос вкладов в виде активов (кроме денеж-│ 07, 08, 10, 11, │
│ │ных средств) │ 15, 20, 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Взнос вкладов денежными средствами │ 50, 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Взнос вкладов финансовыми вложениями (цен-│ │
│ │ные бумаги, процентные облигации и т.п.) │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Изменение уставного капитала при возврате │ │
│ │вклада учредителями или снижении номиналь-│ │
│ │ной стоимости акции │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Распределение добавочного капитала между │ │
│ │учредителями │ 83 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Начисление доходов участникам │ 84 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 76 "РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам";
76-5 "Расчеты с квартиросъемщиками";
76-6 "Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях";
76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи";
76-8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам";
76-9 "Расчеты по прочим операциям".
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних), несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
- а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.
На субсчете 76-5 "Расчеты с квартиросъемщиками" учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации.
Начисленные суммы платежей отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов: 90 "Продажи" (в части квартирной платы от обычной деятельности).
86 "Целевое финансирование" - в части целевых взносов на отопление, освещение, радио и т.п. При погашении задолженности по этим суммам производят запись по дебету счетов учета денежных средств, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-6 "Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях" учитывают расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения (если они находятся на балансе организации). По дебету субсчета 76-6 отражают начисленные суммы платежей в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование". При погашении задолженности делают запись по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации" отражают информацию о расчетах с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации. Стоимость принятой от населения продукции в оценке по договорным ценам отражают по кредиту субсчета 76-7 в корреспонденции с дебетом субсчета 43-5 (при принятии продукции, выращенной на приусадебных участках) и субсчета 11-8 (при приемке скота и птицы). Субсчет 76-7 дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На субсчете 76-8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам" отражают движение арендной платы и лизинговых платежей. Этот субсчет используется для учета расчетов у арендатора, арендодателя, лизингополучателя и лизингодателя.
По договору текущей аренды отражение суммы причитающейся арендодателю арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (при досрочном перечислений счета 97 "Расходы будущих периодов") и кредиту субсчета 76-8. При погашении задолженности по арендной плате дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счета по учету денежных средств. Аналогичным образом отражают арендную плату за арендованные земельные доли у неработающих в организации граждан. Если арендная плата выплачивается продукцией, то стоимость продукции в оценке по себестоимости записывается в дебет счета 90 "Продажи", а стоимость этой же продукции в оценке по рыночным ценам, включая налог на добавленную стоимость, относится в дебет субсчета 76-8 с кредита 90 "Продажи".
У арендодателя отражение сумм арендной платы на субсчете 76-8 производится лишь в том случае, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации. При этом дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Полученные суммы арендной платы отражают записью по дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, и кредиту субсчета 76-8. Если сдача в аренду является предметом деятельности арендодателя, то эту операцию проводят через счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 90 "Продажи".
Суммы начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя отражают записью по дебету счетов учета издержек производства и кредиту субсчета 76-8. При их оплате дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счета по учету денежных средств.
У лизингодателя субсчет 76-8 применяют для учета причитающихся сумм по договору, если имущество передается на балансе лизингополучателя. При этом дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". При поступлении лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-8.
На субсчете 76-9 "Расчеты по прочим операциям" учитывают расчеты с остальными дебиторами и кредиторами по операциям, не предусмотренным на других счетах. В частности, на указанном субсчете отражают следующие расчеты:
- с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам;
- с работниками организации или за проданные им жилые дома;
- с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.п.);
- с организациями - цессионариями при переоформлении обязательств;
- расчеты по исполнительным документам и др.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
СЧЕТ 76 "РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Списание потерь по страховым случаям │ 01, 03, 04, 07, │
│ │(уничтожение и порча готовых изделий, то- │ 08, 10, 11, 15, │
│ │варов, животных, гибель посевов и т.п.) │ 20, 21, 28, 29, │
│ │ │ 41, 43, 44, 45 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Предъявление претензий к подрядчикам за │ 20, 23, 25, 26, │
│ │брак и простои │ 28, 29, 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Перечисление сумм разным кредиторам: стра-│ │
│ │ховым организациям, арендодателям и лизин-│ │
│ │годателям, оплата стоимости животных, за- │ │
│ │купленных по договорам; удержания по ис- │ │
│ │полнительным документам, оплата цессиона- │ │
│ │рию и т.п. Предъявление претензий банку по│ │
│ │необоснованно списанным суммам со счетов │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Оплата кредиторам путем индоссирования фи-│ │
│ │нансовых векселей и передачи долговых бу- │ │
│ │маг других организаций │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Оформление претензий к поставщикам и под- │ │
│ │рядчикам (несоответствие цен и тарифов, │ │
│ │арифметические ошибки и несоответствие ка-│ │
│ │чества и т.п.) │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Оплата разным кредиторам путем индоссиро- │ │
│ │вания векселей. Переоформление обяза- │ │
│ │тельств по договору цессии (у цедента) │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Оплата разным кредиторам (страховых плате-│ │
│ │жей, арендной платы и т.п.) за счет креди-│ │
│ │тов и займов. Предъявление претензий банку│ │
│ │по необоснованно завышенным платежам с │ │
│ │кредитных счетов и ошибкам в сумме начис- │ │
│ │ленных процентов │ 66, 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Оплата услуг прочих кредиторов за счет по-│ │
│ │дотчетных сумм. Возврат чековых книжек │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Отражение сумм страховых возмещений по до-│ │
│ │говорам работников │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Претензии к прочим кредиторам. Зачет вза- │ │
│ │имных требований │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Оплата задолженности разным кредиторам │ │
│ │(страховых платежей, арендной платы и │ │
│ │т.п.) за счет обособленных подразделений │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Начисление задолженности с разных дебито- │ │
│ │ров за реализованную продукцию, работы и │ │
│ │услуги │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Начисление задолженности по причитающимся │ │
│ │доходам других организаций (в т.ч. по до- │ │
│ │говору простого товарищества). Начисление │ │
│ │арендных платежей у лизингодателя (при │ │
│ │учете имущества на балансе лизингополуча- │ │
│ │теля) │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Начисление задолженности по арендной пла- │ │
│ │те, полученной авансом │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Превышение выплаченной страховыми органи- │ │
│ │зациями компенсации над балансовой стои- │ │
│ │мостью активов, выбывших в результате на- │ │
│ │ступления страховых случаев │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│16 │Приобретение кормов, продукции, животных у│ │
│ │населения │ 10, 43, 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Начисление страховых платежей, арендной │ 20, 23, 25, 26, │
│ │платы и др. │ 28, 29, 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Получение квартирной платы, платы за со- │ │
│ │держание детей в детских учреждениях │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Получение страховых возмещений и т.п. пла-│ │
│ │тежей │ 51, 52, 55, 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Депонирование сумм оплаты труда │ 70 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 79 "ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ"
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",
79-2 "Расчеты по текущим операциям",
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, определениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
СЧЕТ 79 "ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Передача имущества обособленным подразде- │ │
│ │лениям и доверительному управляющему (у │ │
│ │головной организации и учредителя управле-│ │
│ │ния). Возврат имущества при закрытии обо- │ 01, 04, 05, 07, │
│ │собленного подразделения и прекращении до-│ 08, 10, 11, 15, │
│ │говора доверительного управления (в обо- │ 16, 20, 21, 41, │
│ │собленном подразделении) │ 43, 58 и т.п. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Отражение сумм накопленной амортизации при│ │
│ │получении имущества от обособленного под- │ │
│ │разделения │ 02 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Оказание услуг обособленным подразделениям│ 20, 23, 29 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Списание доли расходов по управлению на │ │
│ │обособленные подразделения │ 25, 26 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Перечисление денежных средств обособленным│ │
│ │подразделениям │ 50, 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за│ │
│ │активы, поставленные подразделениям, вы- │ │
│ │полненные для них работы и оказанные услу-│ │
│ │ги │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Начисление оплаты персоналу за работы, вы-│ │
│ │полненные в подразделениях. Отражение за- │ │
│ │долженности по оплате труда в связи с пе- │ │
│ │реводом работников из обособленных подраз-│ │
│ │делений │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Оплата подотчетными лицами долгов обособ- │ │
│ │ленных подразделений │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Начисление страховых платежей по страхова-│ │
│ │нию имущества обособленных подразделений. │ │
│ │Начисление разным организациям за услуги, │ │
│ │оказанные обособленным подразделениям │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Списание убытка за счет обособленных под- │ │
│ │разделении и доверительных управляющих │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Получение доходов от деятельности обособ- │ │
│ │ленных подразделений │ 90, 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Покрытие убытков от чрезвычайных обстоя- │ │
│ │тельств за счет обособленных подразделений│ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│13 │Принятие на учет имущества обособленными │ │
│ │подразделениями и доверительными управляю-│ 01, 04, 05, 07, │
│ │щими, полученного от головных организаций │ 08, 10, 11, 15, │
│ │и учредителей управления. Принятие на учет│ 16, 20, 21, 41, │
│ │имущества в головной организации, возвра- │ 43, 50, 51, 52, │
│ │щенного обособленным подразделениям и до- │ 55, 58, 62 и │
│ │верительным управляющим │ т.п. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Отражение сумм накопленной амортизации по │ │
│ │переданным объектам основных средств и не-│ │
│ │материальных активов │ 02, 05 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Принятие к учету затрат, переданных по │ 23, 25, 26, 29, │
│ │авизо внутренними подразделениями │ 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Оплата задолженности поставщикам и подряд-│ │
│ │чикам за счет внутренних подразделений │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Передача задолженности по оплате труда │ │
│ │внутренним подразделениям в связи с пере- │ │
│ │водом работников │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Переоформление подотчетных сумм в связи с │ │
│ │переводом работников из обособленных под- │ │
│ │разделений │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Отражение задолженности по займам, возме- │ │
│ │щение материального ущерба и т.п. в связи │ │
│ │с переводом работников из обособленных │ │
│ │подразделений │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Оплата задолженности разным кредиторам за │ │
│ │счет подразделений │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Начисление доходов работникам подразделе- │ │
│ │ний. Оказание финансовой помощи подразде- │ │
│ │лениям │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Отражение расходов по обычной деятельности│ │
│ │и прочих расходов, принятых от подразделе-│ │
│ │ний │ 90, 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Затраты по ликвидации последствий чрезвы- │ │
│ │чайных обстоятельств, произведенные обо- │ │
│ │собленными подразделениями │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘