Geum.ru

Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Вид материалаДокументы

Содержание


Счет 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 62 "расчеты с покупателями и заказчиками"
Подобный материал:
1   ...   14   15   16   17   18   19   20   21   ...   28
Раздел 6. РАСЧЕТЫ


Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Правовое регулирование отношений с юридическими и физическими лицами осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Порядок проведения денежных расчетов и их документальное оформление производятся в соответствии с действующими правилами, определенными законодательством, а также инструкциями, утвержденными Центральным банком Российской Федерации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для высказывания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (внереализационные доходы) у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Задолженность по полученным займам и кредитам, на соответствующих счетах, показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые на бухгалтерских счетах суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" неурегулированных сумм по окончании отчетного периода не допускается.


СЧЕТ 60 "РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"


Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также взаимосвязанными организациями за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк и наличными деньгами, а также обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи, и др.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, при сдаче ее для переработки на давальческих условиях, расчеты с перерабатывающими предприятиями АПК за услуги по переработке отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от способа исполнения обязательств (оплата деньгами, сельскохозяйственной продукции или продукцией переработки).

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражают операции по учету налога на добавленную стоимость за принятые к учету материальные активы, работы и услуги.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

По неотфактурованным поставкам счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Сельскохозяйственные организации при приобретении удобрений и химических средств защиты растений с использованием субсидий из федерального бюджета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают только сумму задолженности, погашаемую за счет собственных или заемных источников в корреспонденции со счетами 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" (на соответствующую сумму).

Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет субсидий, отражается записью по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

При наличии сумм предварительной оплаты и авансов, выданных по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", выводится развернутое сальдо.

Бухгалтерия организации должна следить за соблюдением расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате. Необходимо проверить, не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза со складов поставщиков ценностей и т.п. Необходимо принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.

По предварительной оплате и авансам, не обеспеченным поставками или подрядными работами, выставляют претензии. При этом составляют корреспонденцию дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям" и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся на увеличение внереализационных доходов записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуют на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований. В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер (ИНН). В нем указывают сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно. Для этого может открываться специальный субсчет или использоваться иные способы.


СЧЕТ 60 "РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Списание возвращенных поставщикам ранее │ │

│ │оприходованных материальных ценностей при │ │

│ │несоответствии их качества договорным ус- │ │

│ │ловиям │ 07, 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков, │ │

│ │выдача авансов и предварительная оплата │ 50, 51, 52, 55 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Зачет предварительно выданных авансов по │ │

│ │предъявлению счетов-фактур и других до- │ │

│ │кументов │ 60 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Отражение сумм, при исполнении обязатель- │ │

│ │ств по договору мены. Оплата векселями по-│ │

│ │купателей путем индосамента │ 60, 62 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ │

│ │счет краткосрочных (до 12 месяцев) креди- │ │

│ │тов и займов. Выдача авансов за счет кре- │ │

│ │дитов │ 66 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ │

│ │счет долгосрочных (более 12 месяцев) кре- │ │

│ │дитов и займов. Выдача авансов за счет │ │

│ │кредитов │ 67 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ │

│ │счет подотчетных сумм │ 71 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │Погашение задолженности перед поставщиками│ │

│ │и подрядчиками путем зачета взаимных тре- │ │

│ │бований. Оплата задолженности поставщикам │ │

│ │и подрядчикам членами группы взаимосвязан-│ │

│ │ных организаций (дочерними, зависимыми и │ │

│ │т.п.) │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │Погашение задолженности перед поставщиками│ │

│ │и подрядчиками филиалами, представительст-│ │

│ │вами, отделениями и другими обособленными │ │

│ │подразделениями, выделенными на отдельные │ │

│ │балансы. Погашение задолженности названных│ │

│ │подразделений поставщиками и подрядчиками │ │

│ │головной организации │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│10 │Зачисление в доходы невостребованной по- │ │

│ │ставщиками и подрядчиками задолженности. │ │

│ │Погашение задолженности перед поставщиками│ │

│ │и подрядчиками путем передачи государ- │ │

│ │ственных и иных ценных бумаг (облигаций, │ │

│ │финансовых векселей и т.п.), учитываемых │ │

│ │на счете 58 │ 91 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│11 │Начисление задолженности поставщикам за │ │

│ │принятое к учету оборудование │ 07 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│12 │Начисление задолженности поставщикам по │ │

│ │приобретению оборудования, машин, инстру- │ │

│ │ментов, инвентаря, земельных участков, │ │

│ │объектов природопользования, взрослых жи- │ │

│ │вотных и др. основных средств, а также не-│ │

│ │материальных активов. Отражение задолжен- │ │

│ │ности подрядчикам за работы по возведению │ │

│ │зданий, сооружений, монтажу оборудования и│ │

│ │услуги по доставке основных средств, стро-│ │

│ │ительству объектов, посадке многолетних │ │

│ │насаждений и т.п. │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│13 │Начисление задолженности за принятые к │ │

│ │бухгалтерскому учету материальные ценнос- │ │

│ │ти, услуги по доставке их в организацию, а│ │

│ │также по переработке материалов и готовой │ │

│ │продукции на стороне (давальческих услови-│ │

│ │ях) │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│14 │Начисление задолженности за приобретенных │ │

│ │животных (молодняка и взрослых для откор- │ │

│ │ма) у других организаций и услуги по дос- │ │

│ │тавке │ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│15 │Начисление оплаты (перерабатывающими │ │

│ │предприятиями АПК) за принятое к учету │ │

│ │сырье от сельхозорганизаций. Отражение за-│ │

│ │долженности, в размере покупной стоимости,│ │

│ │принятых к учету материально-производ- │ │

│ │ственных запасов (при использовании счета │ │

│ │15) │ 15 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│16 │Налог на добавленную стоимость по приобре-│ │

│ │тенным ценностям, принятым работам и услу-│ │

│ │гам (на основании поступивших от поставщи-│ │

│ │ков и подрядчиков счетов-фактур установ- │ │

│ │ленной формы) │ 19 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│17 │Начисление задолженности к уплате за вы- │ │

│ │полненные работы и услуги по текущей дея- │ │

│ │тельности (в том числе субподрядные работы│ │

│ │в строительных и в научно-исследователь- │ 20, 23, 25, 26, │

│ │ских организациях) │ 28, 29, 44 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│18 │Начисление задолженности поставщикам за │ │

│ │принятые к учету товары │ 41 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│19 │Возврат излишне оплаченных сумм или ранее │ │

│ │полученных авансов │ 50, 51, 52, 55 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│20 │Зачет предварительно выданных авансов по │ │

│ │мере предъявления расчетных документов │ 60 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│21 │Предъявление претензии поставщикам (по ак-│ │

│ │цептованным счетам) при обнаружении недос-│ │

│ │тач, несоответствии цен, арифметических │ │

│ │ошибок и т.п. │ 76 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│22 │Принятие к оплате счетов поставщиков и │ │

│ │подрядчиков за поставленные ими материаль-│ │

│ │ные ценности внутренним подразделениям, │ │

│ │выделенным на отдельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│23 │Списание сумм дебиторской задолженности по│ │

│ │выданным авансам, по которым не были осу- │ │

│ │ществлены поставки и выполнение работ (при│ │

│ │истекшем сроке исковой давности). Признан-│ │

│ │ные организацией штрафы, пени, неустойки │ │

│ │за нарушение условий договоров │ 91 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│24 │Отражение недостач при принятии на учет │ │

│ │материально-производственных запасов в │ │

│ │пределах норм естественной убыли или по │ │

│ │вине организации │ 94 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│25 │Начисление задолженности за выполненные │ │

│ │работы в отчетном периоде, но расходы по │ │

│ │которым относятся к будущим периодам. От- │ │

│ │ражение процента по выданным векселям за │ │

│ │принятые работы и услуги │ 97 │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


СЧЕТ 62 "РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ"


Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, а также взаимосвязанными организациями - за проданные: готовую продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные услуги; полученные авансы и предварительную оплату.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуют в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму предъявленных расчетных документов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты по государственным контрактам";

62-2 "Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК";

62-3 "Расчеты по векселям полученным";

62-4 "Расчеты по авансам полученным";

62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций";

62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным контрактам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот.

По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 62-1 "Расчеты по государственным контрактам".