Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
| Вид материала | Документы |
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
- План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, а также платежных, денежных документов, ценных бумаг и резервов под их обесценение, других финансовых вложений.
Порядок наличного денежного обращения, совершения и оформления операций по расчетным, валютным и прочим счетам, безналичных расчетов в форме аккредитивов, чеками, банковскими (пластиковыми) картами и т.п. регламентируется соответствующими законами, нормативными актами Центрального банка, министерств (ведомств) Российской Федерации и правилами коммерческих банков.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу Центрального банка России на дату свершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы", как внереализационные доходы и расходы.
СЧЕТ 50 "КАССА"
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета и аналитические счета для обособленного учета наличия и движения каждой наличной иностранной валюты (50-4 "Валютная касса"). Субсчет 50-4 "Валютная касса" вводится организацией при осуществлении внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. Покупка и выдача наличной иностранной валюты и дорожных чеков осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Центрального банка России о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Выдача наличной валюты и продажа дорожных чеков организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Расходование их на иные цели запрещается. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета, открытого в уполномоченном банке на основании специальной заявки.
Субсчет 50-2 "Операционная касса" используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и т.п.). Он открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, правилами организации наличного денежного обращения, в соответствии с которым организации могут иметь наличные деньги в своей кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме.
При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка личных денег в кассе.
По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.
Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплат пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится, как правило, с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
СЧЕТ 50 "КАССА" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Принята и оприходована по кассе организа- │ │
│ │ции выручка из операционной кассы по │ │
│ │справке-отчету кассира-операциониста и │ │
│ │приходному кассовому │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Получение денег со счетов в банке │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Денежные средства, числившиеся в пути, │ │
│ │поступили в кассу │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление наличных денежных средств в │ │
│ │порядке возврата предоставленных займов │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Поступление наличных денег в погашение де-│ │
│ │биторской задолженности, возникшей по рас-│ │
│ │четам с поставщиками и подрядчиками, поку-│ │
│ │пателями и заказчиками, с подотчетными ли-│ │
│ │цами, по претензиям и прочим расчетным │ 60, 62, 70, 71, │
│ │операциям │ 73, 75, 76, 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Поступление наличных денег за счет креди- │ │
│ │тов банков и прочих займов │ 66, 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Поступление наличных денежных средств, │ │
│ │внесенных товарищами в простое товарищест-│ │
│ │во в счет их вкладов │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Поступление наличных денег в счет целевого│ │
│ │финансирования от других организаций и │ │
│ │лиц, бюджетных средств и т.п. на осущест- │ │
│ │вление мероприятий целевого назначения │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Поступление наличными выручки от реализа- │ │
│ │ции продукции, работ и услуг │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Оприходование выявленных при инвентариза- │ │
│ │ции кассы излишков денежных средств, по- │ │
│ │ступление выручки наличными от реализации │ │
│ │имущества, прочих операционных и внереали-│ │
│ │зационных доходов │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Поступление наличных денег в счет доходов │ │
│ │будущих периодов │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Поступление наличных денег в результате │ │
│ │чрезвычайных обстоятельств хозяйственной │ │
│ │деятельности организации │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│13 │Приобретение почтовых марок, марок госу- │ │
│ │дарственной пошлины, проездных документов,│ │
│ │путевок и пр. денежных документов │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Внесение на счета в банке выручки от реа- │ │
│ │лизации продукции, выполненных работ и ус-│ │
│ │луг. Возврат неиспользованных наличных де-│ │
│ │нежных средств на оплату труда, командиро-│ │
│ │вочные расходы и прочие средства │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Внесение на счета в банке выручки от реа- │ │
│ │лизации продукции, выполненных работ и ус-│ │
│ │луг в конце месяца, но еще не зачисленной │ │
│ │на расчетный счет │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Предоставление займов, оплата облигаций и │ │
│ │других ценных бумаг наличными │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Погашение наличными (с юридическими лицами│ │
│ │в установленных пределах) сумм кредитор- │ │
│ │ской задолженности, возникшей по расчетам │ │
│ │с поставщиками и подрядчиками, покупателя-│ │
│ │ми и заказчиками, с подотчетными лицами, │ │
│ │по претензиям по кредитам и займам, нало- │ 60, 62, 66, 67, │
│ │гам и сборам и прочим расчетным операциям │ 68, 69, 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Выплаты из кассы заработной платы персона-│ │
│ │лу │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Выплаты из кассы подотчетных сумм │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Выплаты из кассы компенсаций за использо- │ │
│ │вание личных автомобилей для служебных по-│ │
│ │ездок, займов и пр. │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Выплаты из кассы начисленных сумм доходов │ │
│ │учредителям от участия в организации │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Выданы из кассы наличные денежные средства│ │
│ │подразделениям организации, выделенным на │ │
│ │отдельный баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Возврат наличных денежных средств, внесен-│ │
│ │ных товарищами в простое товарищество в │ │
│ │счет их вкладов по окончании срока дей- │ │
│ │ствия договора │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│24 │Разовые выплаты наличными по мероприятиям │ │
│ │целевого назначения │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│25 │Оплачена наличными покупка собственных ак-│ │
│ │ций (долей) │ 81 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│26 │Выявлены при инвентаризации недостачи на- │ │
│ │личных денег в кассе │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│27 │Оплачены из кассы некомпенсируемые расхо- │ │
│ │ды, связанные со стихийными бедствиями и │ │
│ │прочими чрезвычайными обстоятельствами │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 51 "РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА"
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Организация может иметь несколько расчетных счетов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Как правило, по каждому открытому расчетному счету в кредитных учреждениях вводятся отдельные субсчета.
СЧЕТ 51 "РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Поступление наличных денег из кассы орга- │ │
│ │низации │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Поступление денежных средств с расчетных │ │
│ │счетов организации, открытых в других бан-│ │
│ │ках, а также с валютных и специальных сче-│ │
│ │тов │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Денежные средства, числившиеся в пути, │ │
│ │поступили на расчетный счет │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление денежных средств в порядке │ │
│ │возврата предоставленных займов │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Поступление денежных средств в погашение │ │
│ │дебиторской задолженности, возникшей по │ │
│ │расчетам с поставщиками и подрядчиками, │ │
│ │покупателями и заказчиками, с подотчетными│ │
│ │лицами, по претензиям, с бюджетом и вне- │ 60, 62, 68, 69, │
│ │бюджетными фондами и прочим расчетным опе-│ 71, 73, 75, 76, │
│ │рациям │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Поступление денежных средств за счет кре- │ │
│ │дитов банков и прочих займов │ 66, 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Поступление денежных средств, внесенных │ │
│ │товарищами в простое товарищество в счет │ │
│ │их вкладов │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Поступление денежных средств в счет целе- │ │
│ │вого финансирования от других организаций │ │
│ │и лиц, бюджетных средств и т.п. на осу- │ │
│ │ществление мероприятий целевого назначения│ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Поступление выручки от продаж продукции, │ │
│ │работ и услуг │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Поступление выручки от продаж имущества, │ │
│ │прочих операционных и внереализационных │ │
│ │доходов │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Поступление денежных средств в счет дохо- │ │
│ │дов будущих периодов │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Поступление денежных средств в счет чрез- │ │
│ │вычайных доходов в результате чрезвычайных│ │
│ │ситуаций │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│14 │Получение денег с расчетного счета в банке│ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Перечисление денежных средств на другие │ │
│ │расчетные счета организации, открытые в │ │
│ │других банках; оплата с расчетного счета │ │
│ │приобретенных валютных средств; зачисление│ │
│ │денежных средств в аккредитивы и прочие │ │
│ │средства на специальных счетах │ 51, 52, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Перечисление денежных средств, не зачис- │ │
│ │ленных по назначению (на покупку иностран-│ │
│ │ной валюты и т.п.) │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Предоставление займов, оплата облигаций и │ │
│ │прочие финансовые вложения │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Погашение сумм кредиторской задолженности,│ │
│ │возникшей по расчетам с поставщиками и │ │
│ │подрядчиками, покупателями и заказчиками, │ │
│ │с подотчетными лицами, по претензиям по │ 60, 62, 66, 67, │
│ │кредитам и займам, налогам и сборам и про-│ 68, 69, 70, 71, │
│ │чим расчетным операциям │ 73, 75, 76, 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Возврат товарищам простого товарищества их│ │
│ │вкладов по окончании срока действия дого- │ │
│ │вора │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Перечисления сумм на покрытие затрат по │ │
│ │мероприятиям целевого назначения │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Выкуплены собственные акции (доли) у │ │
│ │участников │ 81 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Перечислены средства на мероприятия, опре-│ │
│ │деленные решением учредителей │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Перечислены средства на покрытие некомпен-│ │
│ │сируемых расходов, связанных со стихийными│ │
│ │бедствиями и прочими чрезвычайными обстоя-│ │
│ │тельствами │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 52 "ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА"
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны" вводится при осуществлении импортно-экспортных операций и зачислении валютной выручки в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ. При этом организации для детализации данного субсчета открывают аналитические счета "Транзитный валютный счет в банке" (для зачисления в полном объеме валютной выручки, в т.ч. не подлежащей обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с валютным законодательством); "Текущий валютный счет в банке" (для учета иностранной валюты, остающейся в распоряжении организации после обязательной продажи и других операций в соответствии с валютным законодательством), "Специальный транзитный счет в банке". Аналитические счета "Транзитный валютный счет в банке", "Текущий валютный счет в банке" вводятся согласно инструкциям ЦБ РФ, регламентирующим порядок обязательной продажи организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Аналитический счет "Специальный транзитный счет в банке" ведется организацией в соответствии с указанием ЦБ РФ, регламентирующим порядок приобретения иностранной валюты за рубли и ее обратной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Покупка иностранной валюты на валютном рынке разрешается для целей осуществления платежей по договорам об импорте в Российскую Федерацию оборудования, товаров, средств защиты растений и животных, семян и посадочного материала и т.п.; для выплаты комиссионных вознаграждений уполномоченным банкам; оплаты расходов на загранкомандировки. Купленная иностранная валюта за рубли подлежит зачислению на специальный транзитный счет в полном объеме и используется только по целевому назначению в порядке, установленном ЦБ РФ. При необходимости вместо указанных аналитических счетов организации вводят соответствующие субсчета в рабочий план счетов.
По мере необходимости, при наличии валютных счетов в нескольких банках, организации также могут вводить по ним дополнительные субсчета. Кроме того, для обособленного отражения операций движения денежных средств в иностранной валюте могут выделяться отдельные субсчета или аналитические счета по обязательной продаже валюты, продаже валюты по инициативе организации, обратной продаже со специального транзитного счета.
Субсчет 52-2 "Валютные счета за рубежом" вводится в организациях, имеющих счета в банках за рубежом, открываемые в установленном валютном законодательством порядке для содержания своих представительств, выполнения определенных работ и т.п.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
СЧЕТ 52 "ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Поступление наличной иностранной валюты из│ │
│ │кассы организации, не использованной на │ │
│ │командировочные расходы, и зачисление ее │ │
│ │на валютный счет │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Осуществлена покупка и зачислена иностран-│ │
│ │ная валюта на валютный счет организации │ 51, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Денежные средства в иностранной валюте, │ │
│ │числившиеся в пути, поступили на валютный │ │
│ │счет организации │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление денежных средств в порядке │ │
│ │возврата предоставленных займов в иност- │ │
│ │ранной валюте │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Поступление денежных средств в погашение │ │
│ │дебиторской задолженности, возникшей по │ │
│ │расчетам с поставщиками и подрядчиками, │ │
│ │покупателями и заказчиками, с подотчетными│ │
│ │лицами, по претензиям, с бюджетом и вне- │ 60, 62, 68, 69, │
│ │бюджетными фондами и прочим расчетным опе-│ 71, 73, 75, 76, │
│ │рациям │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Поступление денежных средств за счет кре- │ │
│ │дитов банков и прочих займов │ 66, 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Поступление денежных средств, внесенных │ │
│ │товарищами в простое товарищество в счет │ │
│ │их вкладов │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Поступление денежных средств в счет целе- │ │
│ │вого финансирования от других организаций │ │
│ │и лиц, бюджетных средств и т.п. на осу- │ │
│ │ществление мероприятий целевого назначения│ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Поступление выручки от продаж продукции, │ │
│ │работ и услуг │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Поступление выручки от продаж имущества, │ │
│ │прочих операционных и внереализационных │ │
│ │доходов │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Поступление денежных средств в счет дохо- │ │
│ │дов будущих периодов │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Поступление денежных средств в счет чрез- │ │
│ │вычайных доходов в результате чрезвычайных│ │
│ │ситуаций │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│14 │Получение наличной валюты с валютного сче-│ │
│ │та в банке │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Осуществлена продажа иностранной валюты, и│ │
│ │зачислен рублевый эквивалент на расчетные │ │
│ │и специальные счета организации в банках; │ │
│ │открыт аккредитив в иностранной валюте │ 51, 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Перечисление денежных средств в иностран- │ │
│ │ной валюте на продажу │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Предоставление займов, оплата облигаций и │ │
│ │прочие финансовые вложения │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Погашение сумм кредиторской задолженности,│ │
│ │возникшей по расчетам с поставщиками и │ │
│ │подрядчиками, покупателями и заказчиками, │ │
│ │с подотчетными лицами, по претензиям по │ 60, 62, 66, 67, │
│ │кредитам и займам, налогам и сборам и про-│ 68, 69, 70, 71, │
│ │чим расчетным операциям │ 73, 75, 76, 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Возврат товарищам простого товарищества их│ │
│ │вкладов по окончании срока действия дого- │ │
│ │вора │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Перечисление сумм на покрытие затрат по │ │
│ │мероприятиям целевого назначения │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Выкуплены собственные акции (доли) у │ │
│ │участников │ 81 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Перечислены средства на мероприятия, опре-│ │
│ │деленные решением учредителей │ 84 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Перечислены средства на покрытие некомпен-│ │
│ │сируемых расходов, связанных со стихийными│ │
│ │бедствиями и прочими чрезвычайными обстоя-│ │
│ │тельствами │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 55 "СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ"
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов, чеками и иными платежными документами (кроме векселей) регламентируется законами, нормативными актами Центрального банка России и правилами кредитных организаций.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета";
55-4 "Прочие счета".
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
КонсультантПлюс: примечание.
Положение, утв. ЦБ РФ от 08.09.2000 N 120-П, утратило силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 12.04.2001 N 952-У.
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Данный субсчет и субсчет 55-2 "Чековые книжки" вводятся в рабочий план счетов при использовании аккредитивной и чековой формы расчетов согласно "Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации", утв. ЦБ РФ от 08.09.2000 N 120-П.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Статьей 877 ГК РФ определено, что чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Выдача чека не погашает денежного обязательства организации, во исполнение которого он выдан. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями - кредиторами, ведется оперативно.
Кредиторская задолженность перед поставщиком может считаться погашенной только после оплаты банком выданного чека. Поэтому выдачу чека в бухгалтерском учете до момента его оплаты целесообразно отражать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей", выданные в сумме, на которую выписан чек.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
Кроме того, организации АПК могут открывать дополнительно отдельные субсчета:
55-6 "Специальный счет бюджетных средств по компенсациям и пособиям физическим лицам, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС";
55-7 "Специальный счет по финансированию капитальных вложений" вводится при наличии у организаций целевых средств на данные мероприятия (приобретение взрослого племенного скота и т.п.), которые хранятся обособленно;
55-7 "Специальный счет для расчетов с населением за принятые для реализации скот и продукцию по договорам";
55-8 "Специальный счет по банковским картам" вводится организациями для осуществления расчетов при использовании банковских корпоративных карт в установленном ЦБ РФ порядке.
Сельскохозяйственные и другие организации АПК при наличии объекта учета в установленном порядке могут открывать и другие субсчета по учету операций по прочим специальным счетам в банках.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно с введением отдельных субсчетов. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
СЧЕТ 55 "СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│1 │Поступление денежных средств из кассы ор- │ │
│ │ганизации и зачисление их на специальные │ │
│ │счета в банке │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Депонированы банком с расчетного счета де-│ │
│ │нежные средства на выдачу чековой книжки │ 51 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Отражено открытие покрытого (депонирован- │ │
│ │ного) аккредитива в иностранной валюте; │ │
│ │выставлен аккредитив; переведены денежные │ │
│ │средства в рублях (иностранной валюте) на │ │
│ │депозитный счет │ 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление денежных средств на специаль- │ │
│ │ные счета в банке в погашение дебиторской │ │
│ │задолженности, возникшей по расчетам с │ │
│ │поставщиками и подрядчиками, покупателями │ │
│ │и заказчиками, с подотчетными лицами, по │ 60, 62, 68, 69, │
│ │претензиям, с бюджетом и внебюджетными │ 71, 73, 75, 76, │
│ │фондами и прочим расчетным операциям │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Поступление кредитов банков и прочих зай- │ │
│ │мов на специальные счета в банке; открытие│ │
│ │аккредитивов за счет заемных средств │ 66, 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Поступление денежных средств, внесенных │ │
│ │товарищами в простое товарищество в счет │ │
│ │их вкладов │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Поступление денежных средств в счет целе- │ │
│ │вого финансирования от других организаций │ │
│ │и лиц, бюджетных средств и т.п. на осу- │ │
│ │ществление мероприятий целевого назначения│ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Поступление выручки от продаж имущества, │ │
│ │отражена курсовая разница по специальному │ │
│ │счету (аккредитиву); прочие операционные и│ │
│ │внереализационные доходы │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Поступление денежных средств на специаль- │ │
│ │ные счета в счет доходов будущих периодов │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Поступление денежных средств на специаль- │ │
│ │ные счета чрезвычайных доходов в результа-│ │
│ │те чрезвычайных ситуаций │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Поступление наличных денег в кассу органи-│ │
│ │зации со специальных счетов в банке │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Зачислена на расчетный счет сумма возвра- │ │
│ │щенных в банк неиспользованных чеков, акк-│ │
│ │редитивов в рублях (иностранной валюте) │ 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Предоставление займов, оплата облигаций и │ │
│ │прочие финансовые вложения │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Погашение сумм кредиторской задолженности,│ │
│ │возникшей по расчетам с поставщиками и │ │
│ │подрядчиками, покупателями и заказчиками, │ │
│ │с подотчетными лицами, по претензиям по │ 60, 62, 66, 67, │
│ │кредитам и займам, налогам и сборам и про-│ 68, 69, 70, 71, │
│ │чим расчетным операциям │ 73, 75, 76, 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Возврат товарищам их вкладов по окончании │ │
│ │срока действия договора простого товари- │ │
│ │щества │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Перечисление сумм на покрытие затрат по │ │
│ │мероприятиям целевого назначения │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Выкуплены собственные акции (доли) у │ │
│ │участников │ 81 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Перечислены средства на мероприятия, опре-│ │
│ │деленные решением учредителей │ 84 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 57 "ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ"
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций на основании Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Наличные деньги могут сдаваться на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами и т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. В частности, в рабочий план счетов могут вводиться следующие субсчета:
57-1 "Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату" (для учета денежных средств, сданных в банк в последние числа месяца или квартала при отсутствии подтверждения зачисления на счета в отчетном периоде).
57-2 "Денежные средства, сдаваемые в банк через инкассацию". Данный субсчет в основном вводится организациями АПК, имеющими структуры розничной торговли и осуществляющими сдачу выручки в банк через инкассаторов на основании заключенных договоров.
57-3 "Перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты". Вводится организациями для отражения операций покупки иностранной валюты.
57-4 "Перечисленные средства в иностранной валюте для продажи". Вводится организациями для отражения операций продаж иностранной валюты.
При необходимости организациями АПК вводятся и другие субсчета при наличии соответствующих объектов учета.
СЧЕТ 57 "ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Внесение на счета в банке выручки от реа- │ │
│ │лизации продукции, выполненных работ и ус-│ │
│ │луг в конце месяца, но еще не зачисленной │ │
│ │на расчетный счет │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Перечисление денежных средств, не зачис- │ │
│ │ленных по назначению (на покупку иностран-│ │
│ │ной валюты и т.п.) │ 51 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Перечисление денежных средств в иностран- │ │
│ │ной валюте на продажу по поручению органи-│ │
│ │зации │ 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Покупатели, прочие дебиторы, внутренние │ │
│ │подразделения, переведенные на отдельные │ │
│ │балансы, погасили свою задолженность де- │ │
│ │нежным переводом, которая еще не зачислена│ │
│ │на расчетный счет │ 62, 76, 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Сдана выручка от реализации (продаж), │ │
│ │штрафы, пени, неустойки полученные и пр. │ │
│ │внереализационные и операционные доходы, │ │
│ │не зачисленная еще на счета в банке │ 90, 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│6 │Денежные средства, числившиеся в пути, │ │
│ │поступили в кассу │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Денежные средства, числившиеся в пути, │ │
│ │поступили в банк на расчетный или валютные│ │
│ │счета │ 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Погашение сумм задолженности по авансам, │ │
│ │полученным путем перевода денежных │ │
│ │средств, числившихся до этого в пути │ 62 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 58 "ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества";
58-5 "Прочие финансовые вложения" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 1041 по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).
Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Подтверждением получения имущественного вклада для организации - товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
СЧЕТ 58 "ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Приобретение ценных бумаг за наличный рас-│ │
│ │чет; с оплатой с расчетного, валютного │ │
│ │счетов; предоставлены займы │ 50, 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Поступление ценных бумаг, паев, долей уч- │ │
│ │редителей в счет их вкладов в уставный ка-│ │
│ │питал │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Погашена задолженность прочих дебиторов │ │
│ │ценными бумагами │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление ценных бумаг, внесенных това- │ │
│ │рищами в простое товарищество в счет их │ │
│ │вкладов │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Доначислена разница между покупной и номи-│ │
│ │нальной стоимостью облигаций и других цен-│ │
│ │ных бумаг, если покупная ниже номинальной │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Получены безвозмездно ценные бумаги и дру-│ │
│ │гие финансовые вложения │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│7 │Возврат ранее выданных займов в рублях и │ │
│ │иностранной валюте │ 51, 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Списана часть разницы между покупной и но-│ │
│ │минальной стоимостью при очередном начис- │ │
│ │лении дохода по долговым ценным бумагам │ │
│ │(при превышении покупной над номинальной) │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Возврат товарищам простого товарищества их│ │
│ │вкладов по окончании срока действия дого- │ │
│ │вора │ 80 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Погашение, продажа ценных бумаг по их сто-│ │
│ │имости на момент реализации, если данные │ │
│ │операции относятся к обычным видам дея- │ │
│ │тельности │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Погашение, продажа ценных бумаг по их сто-│ │
│ │имости на момент реализации │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Списаны потери по финансовым вложениям в │ │
│ │результате чрезвычайных обстоятельств хо- │ │
│ │зяйственной деятельности │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 59 "РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ
ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ"
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Данный резерв создается не под все ценные бумаги. Он предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или специальных аукционах и курсы которых постоянно публикуются. Информация о котировке акций и других ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т.п.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
СЧЕТ 59 "РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ
БУМАГИ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Использован резерв под обесценение вложе- │ │
│ │ний в ценные бумаги при повышении их ры- │ │
│ │ночной стоимости │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│2 │Создан резерв под обесценение вложений в │ │
│ │ценные бумаги │ 91 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘