Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
| Вид материала | Документы |
СодержаниеСчет 90 "продажи" корреспондирует со счетами Счет 91 "прочие доходы и расходы" |
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
- План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
Автотранспортные организации, являющиеся юридическими лицами, на субсчете 90-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы за доставку (перегон новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов)).
Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.
Автотранспортные организации, осуществляющие транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 90 отражают по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ.
На субсчете 90-4 в организациях учитывают операции по продаже продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.
По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по продаже, по кредиту - суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.
По дебету данного субсчета научно-исследовательские и опытно-конструкторские, проектные и изыскательские организации отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту - сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому договору (наряд-заказу).
На субсчете 90-5 подрядные строительно-монтажные организации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строительного подряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по кредиту - стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета денежных средств.
На субсчете 90-6 сельскохозяйственные организации отражают проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 43-5 и 11-8.
На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для продажи по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 43-5 и 11-8. По кредиту субсчета 90-6 по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от продажи указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом счета 62. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.
На субсчете 90-7 сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства (по дебету - фактическая, по кредиту - сметная стоимость).
На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукций, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например, по продаже товаров).
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).
Торговые, снабженческие и сбытовые организации на счете 90 отражают продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту счета 90 они отражают выручку за проданные товары, по дебету - их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка". Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 и в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Снабженческие организации аналитический учет ведут по видам продажи товаров: 1) со склада (базы), 2) на условиях франко-хозяйство потребителя, транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов учет продажи осуществляется по установленным группам товаров.
Организации торговли на счете 90 отдельно учитывают продажу товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров организациям общественного питания, готовой продукции сельскохозяйственными и другими организациями, через свои магазины, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету - покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.
Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи, например, по субсчету 90-1 "Продукции растениеводства" производятся в следующем порядке:
┌───┬────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспонденция│
│п/п│ │ счетов │
│ │ ├───────┬───────┤
│ │ │ дебет │кредит │
├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│1 │Отражение выручки от продажи продукции │ 62 │ 90-1 │
│ │растениеводства │ │ │
├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│2 │Списание себестоимости проданной продукции │ │ │
│ │растениеводства │ 90-1 │ 43-1 │
├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│3 │Начисление налога на добавленную стоимость │ 90-1 │ 68 │
├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│4 │Списание в конце месяца выявленного резуль- │ │ │
│ │тата заключительным оборотом с субсчета │ │ │
│ │90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет │ │ │
│ │99 "Прибыли и убытки": │ │ │
│ │- прибыль │ 90-9 │ 99-1 │
│ │- убыток │ 99-1 │ 90-1 │
├───┼────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤
│5 │Закрытие субсчетов в конце отчетного года │ │ │
│ │на сумму оборота: │ │ │
│ │- выручки от продажи │ 90-1 │ 90-9 │
│ │- себестоимости продаж │ 90-9 │ 90-1 │
│ │- налога на добавленную стоимость │ 90-9 │ 90-1 │
└───┴────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘
Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 "Продажи" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 "Прибыли и убытки". Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.
В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц.
СЧЕТ 90 "ПРОДАЖИ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Списание фактической себестоимости прода- │ │
│ │ваемых животных с выращивания и откорма │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Списание фактической себестоимости работ │ │
│ │(услуг) основного производства, выполнен- │ │
│ │ных на сторону │ 20 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Списание фактической себестоимости продан-│ │
│ │ных полуфабрикатов собственного производс-│ │
│ │тва │ 21 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Списание фактической себестоимости работ │ │
│ │(услуг) вспомогательных производств, вы- │ │
│ │полненных на сторону │ 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Списание общехозяйственных (условно-пос- │ │
│ │тоянных) расходов согласно выбранной в │ │
│ │учетной политике организации такого вари- │ │
│ │анта их отражения │ 26 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Списание фактической себестоимости продан-│ │
│ │ной продукции, продаваемых (работ, услуг) │ │
│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Списание отклонений между фактической и │ │
│ │плановой (нормативной) себестоимостью го- │ │
│ │товой продукции (при применении счета 40 в│ │
│ │учете выпуска готовой продукции) │ 40 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Списание учетной стоимости проданных това-│ │
│ │ров │ 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Списание торговой наценки на долю продан- │ │
│ │ных товаров (методом "красного сторно") │ 42 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Списание фактической себестоимости продан-│ │
│ │ной готовой продукции (растениеводства, │ │
│ │животноводства и др.) │ 43 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Списание расходов на продажу (коммерческих│ │
│ │расходов, издержек обращения) │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Списание фактической себестоимости това- │ │
│ │ров, отгруженных по договору комиссии, по-│ │
│ │ручения и др. │ 45 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Списание учетной стоимости продаваемых фи-│ │
│ │нансовых вложений (когда продажа финансо- │ │
│ │вых вложений является предметом обычной │ │
│ │деятельности) │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Начисление в бюджет сумм акцизов и налога │ │
│ │на добавленную стоимость │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Списание фактической себестоимости продан-│ │
│ │ной продукции (работ, услуг) через струк- │ │
│ │турное подразделение, выделенное на от- │ │
│ │дельный баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Списание прибыли от продажи продукции, то-│ │
│ │варов, работ и услуг │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│17 │Отражение договорной стоимости принятых │ │
│ │этапов выполненных работ │ 46 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Поступила выручка от продажи продукции, │ │
│ │товаров, работ, услуг в кассу организации │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Отражено поступление денежных средств в │ │
│ │оплату проданной продукции (работ, услуг) │ 51 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Поступила валютная выручка (прямое) от │ │
│ │продажи продукции (работ, услуг) │ 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Отражена выручка от продажи продукции (ра-│ │
│ │бот, услуг) на основании документов, подт-│ │
│ │верждающих перевод денежных средств │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Начислена причитающаяся выручка с покупа- │ │
│ │телей за проданную им продукцию (работы, │ │
│ │услуги) │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Начисление причитающейся выручки с ра- │ │
│ │ботников организации за проданную им │ │
│ │продукцию в счет оплаты труда │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│24 │Начисление причитающейся выручки с раз- │ │
│ │ных дебиторов │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│25 │Начисление причитающейся выручки при │ │
│ │внутрихозяйственных расчетах │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│26 │Списание доходов будущих периодов, относя-│ │
│ │щихся к данному отчетному периоду │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│27 │Отражены убытки от продажи продукции (ра- │ │
│ │бот, услуг) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.