О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

4. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с ПБУ 6/01 п. 29, стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:

продажи;
безвозмездной передачи;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
списания в случае морального или физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается.

При списании объекта ОС в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (ПБУ 6/01, п. 30).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01, п. 31).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, п. 79).

4.1. Синтетический учет выбытия объектов основных средств

Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС – субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная стоимость объекта ОС в корреспонденции с субсчетом 01.1 «Поступление основных средств», а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета прибылей и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в качестве операционных расходов.

Для учета доходов и расходов от выбытия объектов ОС в случаях 1 – 4 используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, по причине физического или морального износа в дебет счета 91 со счета 01.2 списывается остаточная стоимость объекта. Кроме того, по дебету счета 91 в качестве операционных расходов отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, и сумму НДС по проданным и безвозмездно переданным ОС; а по кредиту счета 91, в качестве операционных доходов, все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта ОС по цене возможного использования и т.п.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия объектов ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления);

91.2 «Прочие расходы» (учитываются расходы);

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

4.2. Продажа объектов основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Задача 10. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Цена реализации автомобиля – 130 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 160 000 руб. – объект ОС (автомобиль) поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д62 К91.1 – 130 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;

Д91.2 К68 – 130 000 – 130 000/1,18 = 19830,51 руб. – начислен НДС на сумму выручки от реализации автомобиля;

Д91.2 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д99 К91.9 – (130 000 – 19830,51 – 120 000) = 9830,51 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС.

4.3. Безвозмездная передача объектов основных средств

В соответствии со п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача объектов ОС признается их реализацией, т.е. подлежит налогообложению. Исключение составляет безвозмездная передача объектов ОС органам государственной власти и управления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Сумма НДС определяется исходя из рыночной цены передаваемого объекта с учетом акцизов по подакцизным товарам (в соответствии со ст.181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.) и без включения в нее налога. При безвозмездной передаче активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.

Задача 11. Организация безвозмездно передала объект ОС другой организации. Первоначальная стоимость объекта – 300 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб. Рыночная стоимость объекта ОС – 320 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 300 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 80 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д91.2 К01.2 – 220 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д91.2 К68 – 320000  0,18 = 57600 руб. – начислен НДС по безвозмездно переданному объекту ОС;

Д99 К91.9 – 220 000 + 57600 = 277600 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС.

4.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций

В соответствии с ПБУ 10/99 п. 3 выбытие активов при осуществлении вкладов в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Объекты ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода и расхода. Разница между согласованной оценкой вклада (

) и остаточной стоимостью объекта ОС (

) отражается проводкой:

Д58 К91.1 – на сумму разницы, если

;

Д91.2 К58 – на сумму разницы, если

.

Задача 12. Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в УК организации Б организация А вносит объект ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По согласованию с учредителем стоимость передаваемого объекта – 220 000 руб.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 – 230 000 – 15 000 = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д58.1 К91.1 – 220 000 – 215 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.9 К99 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия объекта ОС.

В учете организации Б будут проводки:

Д08 К75 – 220000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д01.1 К08 – 220000 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

Задача 13. Согласованная стоимость объекта ОС – 210 000 руб. Остальные условия те же.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 – (230 000 – 15 000) = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.2 К58.1 – 215 000 – 210 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д99 К91.9 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия объекта ОС.

4.5. Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа

Задача 14. Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию вследствие физического и морального износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 26300 руб.; сумма начисленной амортизации – 21040. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата в сумме 6200 руб., начислен ЕСН в размере 26% от заработной платы. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей составила 2500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 26300 руб. – станок поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 21040 руб. – списана сумма амортизации по станку;

Д91.2 К01.2 – 5260 руб. – списана остаточная стоимость станка;

Д91.2 К70 – 6200 руб. – начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;

Д91.2 К69 – 1612 руб. – начислен ЕСН (26%);

Д70К68 – 806 руб. – начислен НДФЛ (13%);

Д10 К91.1 – 2500 руб. – оприходованы запасные части, полученные при демонтаже станка;

Д99 К91.9 – 5260 + 6200 + 1612 – 2500 = 10572 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от списания станка.

4.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или испорченным объектам ОС по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные объекты ОС списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты организации (в дебет счета 91) (п. 3, ст. 12 Закон о бухучете).

Задача 15. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 150000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 150 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 30 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д91.2 К94 – 120 000 руб. – убыток от угона автомобиля отнесен на финансовый результат.

Задача 16. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 – 8 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д70 К73.2 – 8 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.2 К94 – 4 000 руб. – невозмещенная сумма материального ущерба отнесена на счет финансовых результатов;

Д99 К91.9 – 4 000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия автомобиля;

Задача 17. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 15 000 руб.

Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 – 12 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д73.2 К91.1 – 3000 руб. – разница между остаточной стоимостью объекта ОС и суммой, подлежащей удержанию, отнесена на финансовые результаты;

Д70 К73.2 – 15 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.9 К99 – 3000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия автомобиля.

4.7. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Задача 18. При пожаре полностью уничтожено здание склада. Первоначальная стоимость здания – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 100 000 руб. здание склада поставлено на выбытие;

Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д99 К01.2 – 60 000 руб. – списана остаточная стоимость здания как некомпенсированные потери от стихийных бедствий.

Blog