О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие
| Вид материала | Учебно-методическое пособие |
- Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
- Учебно-методическое пособие для практических занятий и самостоятельной работы по дисциплине, 906.34kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
- Курсовая работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит" на тему: "Учет износа, 303.7kb.
- Л. Л. Шимко 2005 г. Курсовая, 608.98kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Отечественная история» Новосибирск, 2008, 2012.88kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов заочной (дистанционной) формы обучения, 472.58kb.
- Проекта (работы) «Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств», 74.03kb.
- Бухгалтерский учет основных средств, 396.49kb.
3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.
В соответствии с ПБУ 6/01 п.17 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ.
Не подлежат амортизации:
а) объекты ОС некоммерческих организаций;
б) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., то есть перечень таких объектов является открытым;
в) объекты ОС, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
3.1. Способы начисления амортизации основных средств
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:
- линейный способ – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.о. амортизируемая стоимость объекта ОС равномерно списывается на счета издержек производства в течение всего срока службы
; 
; 
,где
– срок полезного использования объекта ОС (срок службы), лет;
– норма амортизации, %;
– первоначальная стоимость объекта ОС;
– годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
– сумма амортизационных отчислений за 1 месяц, руб.- способ уменьшаемого остатка (нелинейный спо- соб) – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в учетной политике организации (не больше 3).
; 
; 
,где
– коэффициент ускорения, устанавливаемый организацией самостоятельно (п. 19, ПБУ 6/01).
– остаточная стоимость объекта ОС; – первоначальная стоимость объекта ОС;
– сумма начисленной амортизации.- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):
,
,где
– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
– кумулятивное число лет полезного использования объекта.- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС:
,где
– фактически произведенный объем продукции (услуг) в отчетном периоде;
– предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.
Задача 8. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью до 0,5 тонн первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый пробег грузового автомобиля в течение 5 лет составляет 400 000 км. Фактически пробег автомобиля составил: 1 год – 120 000 км, 2 год – 100 000 км, 3 год – 70 000 км, 4 год – 60 000 км, 5 год – 50 000 км. Рассчитать суммы амортизации автомобиля по годам за весь срок полезного использования разными способами (коэффициент ускорения в учетной политике предприятия закреплен в размере 2).
- Линейный способ.
Годовая норма амортизации автомобиля:
Годовая сумма амортизации автомобиля:
- Способ уменьшаемого остатка (нелинейный).
Годовая норма амортизации автомобиля:
Годовая сумма амортизации автомобиля:
1 год
2 год
3 год
4 год
5 год
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):
.Годовая сумма амортизации автомобиля:
1 год
;2 год
;3 год
;4 год
;5 год
.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Годовая сумма амортизации автомобиля:
1 год
;2 год
;3 год
;4 год
;5 год
.Таблица 1
Сравнительный анализ способов начисления амортизации
| Годы | Способы начисления амортизации | |||
| линейный | нелинейный | кумулятивный | Списание стоимости пропорционально объему продукции | |
| 2002 | 30 000 | 60 000 | 50 000 | 45 000 |
| 2003 | 30 000 | 36 000 | 40 000 | 37 500 |
| 2004 | 30 000 | 21 600 | 30 000 | 26 250 |
| 2005 | 30 000 | 12 960 | 20 000 | 22 500 |
| 2006 | 30 000 | 19 440 | 10 000 | 18 750 |
| Итого | 150 000 | 150 000 | 150 000 | 150 000 |
3.2. Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01)
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.
3.3. Дополнительная информация
В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.
В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов (НК РФ ст. 259 п. 1): линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8–10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), к остальным основным средствам может применяться любой из двух методов (ст. 259, п. 3).
НК РФ ст.259 установлены специальные коэффициенты к основной норме амортизации:
- в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности – не более 2;
- для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) – не более 3;
- в отношении ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты) – не более 2;
- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно не более 300 тыс руб. и 400 тыс руб. – коэффициент 0,5.
3.4. Синтетический учет амортизации основных средств
Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту – начисление амортизации.
Д20 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве.
Д23 К02 – начислена амортизации по ОС, используемым во вспомогательном производстве.
Д25 К02 – начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения.
Д26 К02 – начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения.
Д29 К02 – начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения.
Д44 К02 – начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции или используемым в торговле.
Д91 К02 – начислена амортизации по ОС, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы).
Д97 К02 – начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту ОС, возведению временных титульных сооружений и др.).
Д08 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым при создании внеоборотных активов (например, по оборудованию, используемому при возведении зданий и сооружений).
Д02 К79 – списана сумма амортизации по ОС, передаваемым в доверительное управление обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (филиалы, представительства, отделения и т.п.).
Д02 К01 – списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС.
Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Задача 9. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляла 40000 руб. Затраты на доставку объекта ОС составили 2400 руб., включая НДС. Объект ОС используется во вспомогательном производстве. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Объект амортизируется линейным способом.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д08 К98.2 – 40000 руб. – безвозмездно получен объект ОС;
Д08 К60 – 2033,90 руб. – отражена доставка объекта ОС;
Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС;
Д01.1 К08 – 42033,90 руб. – объект ОС введен в эксплуатацию.
На дату начисления амортизации (в месяце, следующим за месяцем принятия объекта к учету):
Д23 К02 – 42033,90/5/12 = 700,57 руб. – начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательном производстве;
Д98.2 К91.1 – 40000/5/12 = 666,67 руб. – списана часть стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (доход);
Д60К51 – 2400 руб. – оплачена доставка;
Д68К19 – 366,10 руб. – НДС по доставке принят к зачету.