О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:

счет 01 «Основные средства»;
счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
счет 07 «Оборудование к установке»;
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.

Счет 01 – активный, по дебету счета отражается:

принятие к бухгалтерскому учету ОС (в корреспонденции со счетом 08);
изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции (в корреспонденции со счетом 08);
изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов ОС (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»).

По кредиту счета отражается выбытие ОС.

К счету 01 могут открываться субсчета: 01.1 «Поступление основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Счет 03 – активный, по дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету ОС в корреспонденции со счетом 08.

По кредиту 03 отражается остаточная стоимость объекта при выбытии в корреспонденции со счетом 91.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по счету 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Счет 07 – активный, по дебету счета отражается:

приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
принятие к бухгалтерскому учету оборудования внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями);
принятие к бухгалтерскому учету оборудования, полученного безвозмездно (в корреспонденции со счетом 98.2 «Безвозмездные поступления»).

По кредиту счета 07 отражается:

стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
выбытие оборудования (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 – активный, по дебету счета отражаются:

затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов ОС, не требующих монтажа (в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.2 и др.), т.е. фактическая себестоимость их приобретения, складывающаяся из цены приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации;
затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования (в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);
стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»).

Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 отражается:

сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке (в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.);
стоимость вложений, выбывающих в результате продажи, передачи безвозмездно и т.п. (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.1. Приобретение объекта основных средств за плату

Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Задача 2. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 60000 руб., в том числе НДС (18%). Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки составила 4 800 руб., включая НДС. Оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 60000/1,18 = 50847,46 руб. – оприходовано (принято к учету) оборудование, приобретенное за плату;

Д19 К60 – 9152,54 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д08 К60 – 4800/1,18 = 4067,80 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 732,20 руб. – выделен НДС по доставке;

Д68 К19 – 9152,54 + 732,2 = 9884,74 руб. – зачтен НДС;

Д01.1 К08 – 50847,46 + 4067,80 = 54915,26 руб. – оборудование передано в эксплуатацию;

Д60 К51 – 60000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К51 – 4800 руб. – с р/с погашена задолженность перед транспортной организацией.

2.2. Учет затрат по строительству объектов основных средств

Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией – подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций:

Д08 К60 – принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы;

Д19 К60 – выделен НДС из стоимости принятых строительно-монтажных работ;

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию построенного объекта.

Когда ввод в эксплуатацию ОС связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 10 «Материалы» – на сумму использованных при строительстве материалов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих единый социальный налог, страховые взносы и обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

счет 02 «Амортизация объектов ОС» – на сумму амортизации по объектам ОС, задействованным на строительстве;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» – часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, списана на увеличение стоимости строительства.

Задача 3. Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Осуществлены следующие затраты: приобретены и отпущены на строительство склада строительные материалы стоимостью 59 000 руб. (включая НДС 18%); начислена заработная плата работникам по строительству склада – 20 000 руб.; за регистрацию здания склада как объекта недвижимости оплачено – 500 руб. Склад введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д10К60 – 50 000 руб. – поступили строительные материалы от поставщика;

Д19К60 – 9 000 руб. – выделен НДС;

Д08К10 – 50 000 руб. – отпущены материалы на строительство склада;

Д08К70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата работникам по строительству склада;

Д08К69 – (20 000

0,26) = 5 200 руб. – начислен ЕСН;

Д08К51 – оплачено за регистрацию здания склада и как объекта недвижимости;

Д01регистр.К08 – (50 000 + 20 000 + 5 200 + 500) = 75 700 руб. – введен в эксплуатацию склад, как объект недвижимости, документы по которому переданы на государственную регистрацию;

Д19К68 – (50 000 + 20 000 + 5 200)

0,18 = 13 536 – начислен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д68К51 – 13 536 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 – 13 536 руб. – определен налоговый вычет по НДС, начисленному на строительно-монтажные работы (после уплаты начисленного НДС);

Д68К19 – 9 000 руб. – определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада;

Д01.1К01регистр. – 75 700 руб. – получено свидетельство о государственной регистрации прав на здание склада. Введено здание склада в эксплуатацию.

2.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями организации; при превышении 200 МРОТ – по подтвержденной независимым оценщиком стоимости.

Задача 4. Объявлен уставный капитал (УК) в размере 30000 руб. Учредитель внес в счет вклада в УК объект ОС, оцененный учредителями в 15000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 3000 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д75 К80 – 30000 руб. – объявлен УК;

Д08 К75 – 15000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д08 К60 – 3000/1,18 = 2542,37 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 457,63 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 15000 + 2542,37 = 17542,37 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.4. Безвозмездное получение объекта основных средств

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Задача 5. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляет 40000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 2400 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – оприходован полученный безвозмездно объект ОС;

Д08 К60 – 2400/1,18 = 2033,90 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 40000 + 2033,90 = 42033,90 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Задача 6. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1500 руб. за единицу (включая НДС). Себестоимость единицы продукции составляет 900 руб. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 1500  10 / 1,18 = 12711,86 руб. – оприходован полученный по договору мены объект ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д19 К60 – (1500 – 1500/1,18)  10 = 2288,14 руб. – выделен НДС по полученному объекту ОС;

Д 01.1 К08 – 12711,86 руб. – объект ОС передан в эксплуатацию;

Д62 К90.1 – 1500  10 = 15000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Д90.3 К68 – 2288,14 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Д90.2 К43 – 9000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Д90.9 К99 – 3711,86 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

Д60 К62 – 15000 руб. – погашена задолженность по товарообменным операциям (договору мены);

Д68 К19 – 2288,14 руб. – принят к зачету НДС.

2.6. Поступление объектов основных средств,

требующих монтажа

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Д07 К60 – при приобретении объекта ОС за плату на сумму первоначальной стоимости, включая расходы на доставку без НДС;

Д07 К75 – при внесении объекта ОС в счет вклада в УК;

Д07 К98.2 – при получении объекта ОС по договору дарения.

Задача 7. Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 24000 руб., в том числе НДС (18%). Доставка оборудования осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость доставки составила 6000 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации оплачены из кассы, задолженность перед поставщиком оборудования погашена с расчетного счета. Затраты по монтажу оборудования составили: стоимость использованных материалов – 240 руб., заработная плата рабочих – 4000 руб., ЕСН – 26%. Оборудование передано в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д07 К60 – 24000/1,18 = 20338,98 руб. – оприходовано приобретенное за плату оборудование, требующее монтажа;

Д19 К60 – 3661,02 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д07 К60 – 6000/1,18 = 5084,75 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 915,25 руб. – выделен НДС по доставке;

Д08 К07 – 20338,98 + 5084,75 = 25423,73 руб. – оборудование передано в монтаж;

Д08 К10 – 240 руб. – израсходованы материалы на монтаж;

Д08 К70 – 4000 руб. – начислена заработная плата рабочим;

Д08 К69 – 4000  0,26 = 1040 руб. – начислен ЕСН;

Д70 К68 – 520 руб. – удержан НДФЛ;

Д01.1 К08 – 25423,73 + 240 + 4000 + 1040 = 30703,73 руб. – передано в эксплуатацию смонтированное оборудование;

Д60 К51 – 24000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К50 – 6000 руб. – оплачены из кассы услуги транспортной организации;

Д68К19 – 915,25 + 3661,02 = 4576,27 руб. – НДС к зачету.

2.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример.

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов ОС не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость объекта на дату принятия к учету составляет 45 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.1 К91.1 - 45 000 – оприходован объект ОС, выявленный при проведении инвентаризации.

Blog