Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Московская городская телефонная сеть» Код эмитента

Вид материала

Амортизация НМА
Расходы по НИОКР.
В налоговом учете
Оборудование к установке
Учет доходов.
Активы, полученные безвозмездно
Учет расходов
Места возникновения затрат
Элементы затрат
Налоговая база по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПиХ)

Подобный материал:

1 ... 37 38 39 40 41 42 43 44 45

Переоценка НМА в ОАО МГТС не производится.

Амортизация НМА

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования накоплением соответствующих сумм по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы линейным способом от первоначальной стоимости, исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования.

При невозможности определить срок полезного использования НМА, по объектам, поступившим на учет с 01.01.2008 г., в ОАО МГТС устанавливается следующий порядок начисления амортизации:

в бухгалтерском учете амортизация не начисляется;
в налоговом учете норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет.

Выбытие НМА

При выбытии НМА формирование бухгалтерской остаточной стоимости осуществляется на отдельном счете 04999000 «Результат от выбытия НМА».

При выбытии НМА в связи с прекращением его использования, их остаточная стоимость, сформированная в налоговом учете, учитывается в целях налогообложения прибыли.

Расходы по НИОКР.

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР учтенные в составе внеоборотных активов на счете 04, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание производится линейным способом, равномерно, в течение принятого срока путем уменьшения расходов по НИОКР, отраженных на отдельном субсчете счета 04.

Срок списания расходов по НИОКР определяется специалистами подразделений, отвечающими за ведение договоров по НИОКР (не более 5 лет).

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР сумма расходов по ней, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

В налоговом учете расходы на НИОКР подлежат списанию после завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта выполненных работ.

Данные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата:

в бухгалтерском учете подлежат отнесению на прочие расходы единовременно;
в налоговом учете подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Материально-производственные запасы (МПЗ).

Единицей учета МПЗ в ОАО МГТС является:

номенклатурный номер;
партия.

Порядок формирования стоимости МПЗ, включаемых в материальные расходы, в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый, кроме стоимости МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. В бухгалтерском учете она определяется исходя из цены их возможной реализации, а в налоговом определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

Товары, приобретаемые для их последующей реализации оптом или в розницу, отражаются на балансовом счете 41 "Товары" и оцениваются по стоимости их приобретения (без применения счета 42 «Торговая наценка»).

Телефонно-справочный бюллетень Москва, как готовая продукция, предназначенная для продажи, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, и участвует в формировании бухгалтерской прибыли в момент ее продажи или списании в производственных или рекламных целях. В налоговом учете расходы по изданию справочника учитываются по статьям затрат в составе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, в момент их возникновения.

Транспортные расходы по доставке МПЗ внутри ОАО МГТС не увеличивают фактическую стоимость ТМЦ, а относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Транспортные расходы по доставке грузов от поставщиков МПЗ включаются в фактическую себестоимость материалов.

Операции по заготовлению и приобретению МПЗ (работ, услуг) отражаются с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в ОАО МГТС не используется.

При списании МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией:

при партионном учете - по себестоимости каждой выбывающей единицы в пределах партии;
в остальных случаях - по средней себестоимости, сложившейся в целом по организации.

Для списания МПЗ (кроме малоценных ОС и спецодежды) используются первичные учетные документы: Рабочий рапорт, Требование-накладная формы М-11, Акт на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов формы МБ-8, приведенные в Приложении № 3 к Учетной политике.

Для списания всех видов МПЗ (в т.ч. малоценных ОС и спецодежды), признанных, в соответствии с действующим в ОАО МГТС порядком, неликвидами, используется Акт на списание малоценных быстроизнашивающихся предметов формы МБ-8, приведенный в Приложении № 3 к Учетной политике.

Специальная одежда и обувь (далее, спецодежда), находящаяся в собственности организации учитывается в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев подлежит списанию на счета учета затрат на производство в момент передачи сотрудникам ОАО МГТС в носку. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в Порядке обеспечения работников ОАО МГТС специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Приказом ОАО МГТС от 14.05.2007 №346 (изм. от 29.12.2007 №1123).

В налоговом учете стоимость спецодежды подлежит списанию в состав материальных расходов в момент отпуска сотрудникам ОАО МГТС в носку.

ОАО МГТС не приобретает спецодежду, стоимостью более 20000 руб. за единицу.

Для списания спецодежды с учета используются первичные учетные документы: Акт на списание спецодежды и Акт о преждевременном списании спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, приведенные в Приложении № 3 к Учетной политике.

Оборудование к установке

Операции по заготовлению и приобретению оборудования отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

В ОАО МГТС ведется обособленный учет договоров на поставку оборудования с рассрочкой платежа. К договорам поставки оборудования с рассрочкой платежа относятся договора, предусматривающие осуществление последнего платежа по оплате поставки через 12 и более месяцев с даты поставки.

Учет доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки потребителям продукции (фактического выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из тарифов на услуги связи либо из цены, установленной договором (счетом) по прочей реализации. Если величину дебиторской задолженности определить нельзя, то она устанавливается исходя из условий аналогичных сделок. Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), переданных организацией в оплату, исходя из цены реализации аналогичной продукции за плату в ближайшие, до наступления такого случая, 2 месяца.

Для целей налогового учета (для целей исчисления налога на прибыль) при определении доходов (расходов) организации применяется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором имели место. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В случае частичной оплаты абонентами услуг, учет которых ведется в биллинговой системе, поступившие денежные средства в первую очередь направляются на покрытие задолженности (если такая имеется) прошлых периодов. При поступлении оплаты в объеме, недостаточном для полного погашения задолженности по оказанным услугам в одном расчетном периоде, списание денежных средств производится в порядке следования услуг в едином счете.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации путевок пансионатов «Искра», «Орбита», «Дельфин» признается в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания заезда.

Доходы от обычных видов деятельности организации отражаются на соответствующих субсчетах счета 901* «Выручка от продаж» и включают в себя выручку от:

оказания услуг связи по видам услуг связи;
услуг сети передачи данных;
услуг доступа в Интернет;
справочно-информационных услуг;
предоставления в аренду и бронирования места в телефонной канализации;
услуг по предоставлению активов организации в аренду (кроме средств связи);
предоставления комплекса ресурсов;
тех. обслуживания сети связи;
транспортных услуг;
изготовления продукции средств телекоммуникаций;
услуг торговли;
издательской деятельности (издание справочников);
услуг общественного питания;
услуг охраны;
посреднических услуг;
услуг учреждений отдыха;
услуг по размещению рекламы.

Конкретный перечень услуг, по которым формируются обороты на 62-х и 90-х счетах в части доходов, приведен в рабочем Плане счетов (Приложение № 1). Количество применяемых субсчетов выбрано на основании требований бухгалтерского, налогового, управленческого, раздельного учета, учета по стандартам US GAAP и возможностей применяемой информационной системы.

Выручка от прочих поступлений, не относящихся к доходам от обычных видов деятельности:

продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
суммы процентов, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,

определяется по моменту отгрузки в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности и отражается в составе операционных доходов на субсчетах 911 «Операционные доходы».

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании в суммах, присужденных судом или признанных должником (по начислению).

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, подтвержденной документально, с отражением в качестве источника их приобретения доходов будущих периодов, с последующим ежемесячным отнесением на прочие доходы в размере начисленных амортизационных отчислений.

Налогооблагаемый доход по этим операциям возникает исходя из тех же цен, но единовременно - в момент подписания акта о безвозмездной передаче.

При оказании ОАО МГТС услуг безвозмездно, НДС начисляется на сумму дохода, определяемого либо из величины тарифа, либо из договорной цены по аналогичным сделкам, а расходы по оказанию этих услуг не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль исходя из стоимости оказания единицы услуг по данным раздельного учета затрат.

В соответствии с Федеральным законом о связи от 07.07.2003 №126-ФЗ ОАО МГТС обязано вести раздельный учет доходов и расходов. Раздельный учет по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи, услугам присоединения и услугам по пропуску трафика и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи ведется в рамках управленческого учета на основании данных бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета.

Учет расходов

Формирование расходов осуществляется по направлениям деятельности, по видам услуг (работ, производимой продукции), по местам возникновения затрат, заказам и элементам затрат.

Места возникновения затрат (далее МВЗ) служат для сбора затрат в разрезе мест их возникновения и, в случае отсутствия других влияющих факторов, однозначно определяют характер затрат (основное, вспомогательное, обслуживающее производство, общехозяйственные или коммерческие расходы). Кроме того, МВЗ служат для формирования отчетности для целей раздельного учета и управленческой отчетности.

В качестве МВЗ приняты коды раздельного учета, представляющие собой структурные единицы ОАО МГТС, выделенные по сфере ответственности, по пространственным критериям или с точки зрения техники учета. Перечень используемых кодов МВЗ устанавливается отдельным распорядительным письмом и изменяется в зависимости от изменения структуры организации.

Заказы – служат для сбора затрат в разрезе отдельных производственных (управленческих) мероприятий.

Производственные заказы - служат для учета затрат по производству готовой продукции Цеха ремонта и обслуживания средств связи, изготовления телефонного справочника (ДСИО). Каждому производственному заказу соответствует отдельная номенклатура изготавливаемой продукции.

Заказы на техническое обслуживание и ремонт (ТОРО) – служат для учета затрат в разрезе объектов (групп объектов) техобслуживания и ремонта.

Внутренние заказы - служат для учета прочих мероприятий, имеющих косвенные затраты.

Элементы затрат – служат для классификации затрат по характеру потребленных факторов. Для учета расходов по элементам затрат в организации применяются 31-е – 35-е счета, сгруппированные по видам:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Ежемесячно общими оборотами, рассчитываемыми в модуле Контроллинг системы SAP/R3, настроенными на определенное соответствие элемента затрат, вида заказа и МВЗ, собранные на 31-35 счетах расходы распределяются на:

счет 20 «Основное производство» по профильным видам деятельности;
счет 23 «Вспомогательные производства » по непрофильным видам деятельности;
счет 26 «Общехозяйственные расходы» по затратам управленческого характера;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в части затрат, состоящих на балансе организации пансионатов Искра, Орбита, Дельфин, столовых и буфетов СБК, общежития. Себестоимость путевок пансионатов формируется по фактическим затратам отчетного периода;
счет 44 «Коммерческие расходы» по расходам связанным с продажей продукции, (товаров, работ и услуг); на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные мероприятия;
счет 91 «Прочие расходы» по расходам социально–культурного назначения в части потребленных услуг сторонних организаций, расходам по ликвидации ОС, расходам, связанным с ликвидацией аварий в части потребленных услуг сторонних организаций и начисленной заработной платы и ЕСН на нее по сотрудникам, занятым в этой работе.

Затраты, собранные на счете 23 «Вспомогательные производства», ежемесячно распределяются:

по обслуживанию зданий и помещений – на счет 20,26 пропорционально площади помещений для оборудования и для сотрудников на конец предыдущего года;
по ИТ-поддержке – на счет 20,26 пропорционально количеству АРМов в технологических (в т.ч. Foris) и управленческих системах на конец предыдущего квартала;
по транспортному обеспечению – на счет 20,26,43,44,91 пропорционально количеству отработанных часов
по расходам на страхование имущества – на счет 20,26 пропорционально остаточной стоимости имущества на начало года по видам ОС и по КРУ;
по расходам на электроэнергию – на счет 20,26 в отношении 4 к 1.

При такой методике формирования себестоимости счет 25 «Общепроизводственные расходы» в организации не используется.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) полностью в отчетном периоде без их распределения по видам деятельности.

Сформированные таким образом обороты на затратных счетах 20, 23, 29 составляют себестоимость оказанных услуг (выполненных работ, проданной продукции) и ежемесячно подлежат списанию:

на 90-е счета себестоимости по видам продаж;
на 44-е и 91-е счета по заказам, открытым для сбора затрат по социально-культурным и коммерческим мероприятиям, работам, связанным с ликвидацией аварий, которые не были перенесены напрямую с 31-35-х счетов

В налоговом учете расходы на производство и реализацию распределяются на прямые и косвенные в следующем порядке:

сырье и материалы, заработная плата, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и амортизационные отчисления, собранные на 31, 32, 33 и N34 счетах, которые напрямую закрываются на 20-е счета - являются прямыми расходами;
все остальные затраты, кроме не учитываемых в целях налогообложения, или учитываемых по определенным нормам и расчетам (выделены отдельными субсчетами на 35 счете), которые подлежат списанию на 90-е счета себестоимости, являются косвенными затратами текущего периода.

Налоговая база по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПиХ) формируется отдельно для пансионатов «Искра», «Орбита», «Дельфин», общежития на базе данных отдельных субсчетов бухгалтерского учета, бизнес-сфер и соответствующих налоговых регистров.

Столовые и буфеты, функционирующие на территории организации, выделены в подразделение Социально-бытовой комплекс (СБК), осуществляющее деятельность по предоставлению услуг общественного питания сотрудникам организации. Деятельность СБК не подпадает под действие статьи 275.1 25 главы НК РФ, так как не является территориально обособленным и не оказывает услуги на сторону, и участвует в формировании доходов и расходов организации в общем режиме при исчислении налога на прибыль.

Ежегодно Финансовой дирекцией проводится анализ сопоставимости условий и стоимости предоставления услуг отдыха и питания подразделениями ОАО МГТС и сторонними специализированными организациями. При выполнении условий, установленных ст.275.1 гл.25 НК РФ убыток, полученный от деятельности обслуживающих подразделений ОАО МГТС, признается для целей налогообложения прибыли.

Департамент нового строительства и реконструкции сети выступает заказчиком по отношению к подрядным организациям по договорам капитального строительств. Все расходы, связанные с содержанием управленческого персонала этого Департамента и Отдела учета капитальных вложений Главной бухгалтерии, являются накладными расходами при выполнении строительно-монтажных работ и учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" с распределением по объектам строительства пропорционально объему выполненных работ текущего месяца.

При отсутствии объектов строительства в отчетном периоде вышеуказанные расходы включаются в расходы по текущей деятельности соответствующего отчетного периода.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству и оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Незавершенное производство имеет место в Цехе ремонта и обслуживания средств связи, а так же при выпуске справочно-информационного бюллетеня Москва. По услугам связи незавершенное производство не формируется.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение периода, к которому они относятся. Перечень расходов будущих периодов соответствует аналитике, изложенной в рабочем плане счетов (Приложение № 1).

По состоянию на последнее число отчетного периода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности по оказанным услугам (выполненным работам, проданным товарам) создается резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Срок возникновения сомнительной задолженности исчисляется начиная с даты, следующей за датой погашения задолженности, предусмотренной условиями договора.

В бухгалтерском учете резерв создается на сумму сомнительной задолженности сроком возникновения свыше 90 дней. Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов текущего отчетного периода.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения соответствует порядку, установленному статьей 266 НК РФ, и отличается от резерва, создаваемого в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 8/01 (утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н, в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н), при наличии у ОАО МГТС на конец отчетного года существенных по величине условных обязательств (например, оспариваемой в судебном порядке недоимки, пени и штрафов по выездной налоговой проверке), ОАО МГТС создает резерв расходов по условным обязательствам.

Для целей настоящего пункта уровень существенности для каждого условного обязательства устанавливается равным 10 млн. рублей.

Не относятся к условным обязательствам расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по факту получения первичных учетных документов (актов выполненных работ, оказанных услуг, и т.п.).

С целью начисления резерва, по состоянию на конец отчетного года проводится инвентаризация условных обязательств ОАО МГТС. Результаты инвентаризации оформляются по форме ОАО МГТС № ИНВ-УО (Приложение №3).

Размер резерва устанавливается с учетом рекомендаций, изложенных в Приложении к ПБУ 8/01 путем экспертной оценки вероятности наступления последствий условного факта. Для проведения инвентаризации в качестве экспертов привлекаются работники Главной бухгалтерии, Финансовой Дирекции, подразделений Директора по правовому обеспечению и др. подразделений ОАО МГТС.

Создание резерва расходов по условным обязательствам отражается на конец отчетного года по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с отнесением на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, в зависимости от вида обязательства.

При фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, по которым ранее был начислен резерв, расходы, понесенные ОАО МГТС, отражаются путем уменьшения созданного резерва.

Не использованная на конец отчетного года сумма резерва по итогам проведения инвентаризации может быть перенесена на следующий год, или восстановлена (полностью или частично) с отнесением на прочие доходы.

Расходы (доходы) связанные с созданием (восстановлением) резерва по условным обязательствам для целей налогообложения не принимаются.

Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков для целей бухгалтерского и налогового учета не создаются.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора, в соответствии с ст.264.1 НК РФ, признаются расходами отчетного (налогового) периода единовременно на дату подачи документов на государственную регистрацию в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль предыдущего налогового периода, и подлежат включению в состав прочих расходов.

В случае если договор аренды не заключен, понесенные расходы не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Blog

Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Московская городская телефонная сеть» Код эмитента