Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Примечание:

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»:

ВВЕДЕНИЕ

• подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);
  
• договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;
  
• большинства твердых обязательств по договорам займов.
  

• Финансовый инструмент является обязательством, если представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.
  
• Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.
  

• Если эмитент может (или будет вынужден) выкупить инструмент, то его следует отнести к обязательствам;
  

• Если выбор способа расчета по финансовому инструменту (денежными средствами или иным способом) зависит от ситуации, находящейся вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, то этот инструмент является обязательством, поскольку эмитент не обладает безусловным правом избежать погашения; и
  

• Инструмент, включающий возможность для держателя инструмента вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент, представляет собой обязательство.
  

• имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм;
  
• намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство.
  

• торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль и убыток – признается в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;
  
• кредиты и дебиторская задолженность, обычно отражаемые по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;
  
• ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;
  
• все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи, оцениваемые по справедливой стоимости, вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль или убыток, ранее отнесенный на капитал, относят в ОПУ.
  

• при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;
  
• убытки от обесценения активов, удерживаемых для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке, или значительное/ продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.
  

• Хеджирование потока денежных средств представляет собой хеджирование риска изменений потоков денежных средств, во многих случаях в иностранной валюте. Хеджирование согласовывает входящие и исходящие потоки денежных средств с целью минимизации валютного риска.
  
• Хеджирование справедливой стоимости, при котором справедливая стоимость хеджируемого объекта изменяется в соответствии с изменением рыночной цены. Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, первоначально отражаемого на счетах капитала, переводятся в отчет о прибылях и убытках для компенсации результата по хеджируемой операции.
  
• Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков. Учет хеджирования позволяет компании отходить от обычного порядка отражения в отчетности, и более четко управлять финансовым результатом.
  

• Механизм хеджирования должен быть четко определен исходя из предназначения операции и на основе документации, его оценка должна быть достаточно надежной, а операция хеджирования - действенной;
  
• В той степени, в какой хеджирование является действенным (эффективным), компенсируемые прибыли и убытки по хеджируемому объекту и инструменту хеджирования признаются одновременно в отчете о прибылях и убытках;
  
• Прекращение действенности (т.е. неэффективность) всех операций хеджирования признается немедленно в в отчете о прибылях и убытках;
  
• Объекты должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признанны в бухгалтерском балансе.