Geum.ru

Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Вид материалаДокументы
3Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал Обзор
Первоначальное признание
Первоначальное признание
Признание прибыли
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

3Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал




Обзор


Основные вопросы
  • Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости.



  • Компания может отразить финансовый инструмент при первоначальном признании как удерживаемый по справедливой стоимости через Отчет о прибылях и убытках при условии соблюдения определенных критериев.



  • Ссуды, приобретенные компанией, которые в других случаях соответствовали бы определению ссуд и дебиторской задолженности, классифицируются как ссуды.



  • Невыполнение правил в отношении удерживаемых до погашения активов «разрушает» всю категорию.



  • Запрещается перевод в (из) категорию(-ии) удерживаемых для торговли инструментов после первоначального признания.



  • Встроенные инструменты должны учитываться отдельно, если их экономическая сущность не «тесно связана» с экономической сущностью основного контракта.


Первоначальное признание


Компания признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем бухгалтерском балансе тогда, когда компания становится стороной контракта по инструменту.


Компания отражает все свои права и обязательства по контракту в бухгалтерском балансе соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов,

Если перевод финансового актива не означает прекращения признания, лицо, которому передаётся актив, не учитывает переведенный актив как свой актив. Это относится к заемщику, который получает ценные бумаги в качестве залога, включая соглашения РЕПО.


Примеры: учет прав и обязательств по контракту по производным инструментам в бухгалтерском балансе в качестве активов и обязательств.


1. безусловная дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в учете как активы и обязательства, когда компания становится участником договора и, как следствие, имеет юридическое право получить денежные средства или юридическое обязательство оплатить задолженность денежными средствами.


2. активы, которые должны быть приобретены, и обязательства, которые должны быть понесены в результате наличия твердого обязательства покупки или продажи товаров/услуг, обычно, не признаются до тех пор, пока, по крайней мере, одна их сторон не выполнит обязательств по соглашению.


Например, компания, которая получает твердое предложение, обычно не признает актив (и компания, которая размещает предложение, не признает обязательство) на момент твердого обязательства, а откладывает признание до того момента, когда заказанные товары отгружены, доставлены или услуги оказаны.


Если твердое обязательство купить или продать нефинансовые объекты находятся в сфере действия МСФО (IAS) 39, то чистая справедливая стоимость признается в качестве активов или обязательств на дату твердого обязательства.


Если ранее непризнанное твердое обязательство отражается как хеджируемый объект по справедливой стоимости хеджирования, любое изменение чистой справедливой стоимости, относящееся к хеджируемому риску, признается в качестве актива или обязательства после начала хеджирования.


3. форвардный контракт, подпадающий под применение МСФО (IAS) 39, признается в качестве актива или обязательства на дату твердого обязательства, а не на дату, когда производится расчет.


Если компания становится участником форвардного контракта, справедливая стоимость прав и обязательств во многих случаях равна по величине, и чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю.


Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, контракт признается как актив или обязательство.


4. опционные контракты, которые регулируются МСФО (IAS) 39, признаются в качестве активов или обязательств, когда владелец инструмента или продавец становятся участниками контракта.


Планируемые будущие операции, независимо от вероятности их совершения, не являются активами или обязательствами, в связи с тем, что компания не стала участником контракта.


Согласно МСФО (IAS) 39, компания обязана отражать в бухгалтерском балансе финансовый актив или обязательство только когда она становится участником положений договора по инструменту.


Первоначальное признание: финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости (которая обсуждалась в главе, посвященной оценке). Обычно она равна по величине сумме вознаграждения, уплачиваемого одной стороной сделки другой (в случае с активом) или переданной другой стороне (в случае с обязательством).

В других случаях любая разница отражается в учете в соответствии с существенностью операции. Например, если инструмент оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке по сравнению с тем, где произошла сделка, то признается первоначальная прибыль.


В следующих примерах ОПУ/ББ означает Отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс.



ПРИМЕР - более благоприятный рынок

Вы приобретаете финансовый инструмент за $20.000. Стоимость на более благоприятном рынке составляет $21.000. Вы признаете прибыль в размере $1.000.




ОПУ/ББ
Дт
Кт

Финансовый инструмент

ББ
20.000



Денежные средства
ББ



20.000

Покупка финансового инструмента










Финансовые инструменты
ББ
1.000



Прибыль по финансовому инструменту
I



1.000

Признание прибыли











Затраты по сделке: Включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, если они не учтены по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках.