Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
| Вид материала | Документы |
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 1221.67kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 1145.71kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 534.82kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 453.68kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 1940.21kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 1327.4kb.
- Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный, 804.45kb.
- Институт цивилизации дисциплина «Введение в специальность», 1 курс пиэ, 2009-1 Вопросы, 52.09kb.
- Философия (вопросы для самоконтроля), 37.08kb.
- Управление персоналом вопросы для подготовки к экзамену, 23.69kb.
классификация
| Финансовые активы – четыре категории | |
| Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ | Финансовые активы, имеющиеся для продажи |
| Кредиты и дебиторская задолженность | Инвестиции, удерживаемые до погашения |
Финансовые инструменты – алгоритм решения в отношении категорий
ДА
Является ли он производным инструментом?
ДА
Является ли он частью портфеля с определенной схемой получения прибыли?
ДА
Определен ли он как хедж, и является ли он эффективным?
ДА
Актив приобретен/удерживается для извлечения прибыли от колебания цен? Или изначально предназначался для продажи в ближайшем будущем?
ДА
Применяются правила учета хеджирования
ДА
Имеющиеся для продажи
Кредиты и дебиторская задолженность
НЕТ
НЕТ
Создан ли он путем предоставления денег, товаров и услуг непосредственно дебитору?
Есть ли:
– фиксированные и определяемые выплаты
- фиксированный срок погашения
- намерение и способность удерживать до наступления срока погашения?
Предполагается ли его продать в ближайшем будущем?
НЕТ
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через ОПУ
ДА
НЕТ
Удерживаемые до погашения
НЕТ
НЕТ
НЕТ
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением через ОПУ
Категория состоит из двух подгрупп финансовых активов:
- предназначенных для торговли; и
- изначально включенных в эту категорию.
Финансовый актив считается предназначенным для торговли в любом из двух случаев:
- либо он приобретен (или образован) в целях получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен (или маржи дилера);
- либо он является частью портфеля определенных инструментов, которые управляются в совокупности и для которых недавно проявились тенденции, свидетельствующие о получении прибыли за краткосрочный период.
В торговые активы включаются долговые и долевые ценные бумаги, а также кредиты и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены или маржи дилера.
Производные инструменты всегда включаются в категорию «предназначенных для торговли» за исключением тех случаев, когда они учитываются как хеджирующие инструменты.
Во вторую подгруппу входят финансовые активы, которые компания решила отнести к этой категории при их первоначальном признании при условии, что включение их в данную категорию даст более актуальную информацию в любом из двух случаев:
- в связи с тем, что это исключает или значительно уменьшает несоответствие оценки или признания (т.е., бухгалтерское несоответствие); или
- в связи с тем, что они представляют группу финансовых активов, финансовых обязательств, или активов и обязательств, которыми управляют и результаты деятельности которых оценивают на основе справедливой стоимости в соответствии с задокументированной политикой управления риском или стратегией инвестирования, и информация об этой группе (финансовых активов и обязательств) предоставляется внутри компании ключевому управленческому персоналу (согласно МСФО (IAS) 24).
Если финансовый актив содержит один или более встроенных инструментов, компания может отражать весь контракт по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, если только встроенный инструмент не оказывает существенного воздействия на потоки денежных средств, которые в ином случае должны были бы поступать в соответствии с контрактом, или если очевидно при проведении небольшого анализа, или без проведения анализа, что отделение такого встроенного производного инструмента запрещено в МСФО (IAS) 39.
Актив нельзя перевести в другую категорию в течение всего срока его жизни (действия).
Финансовые активы, имеющиеся для продажи
Все финансовые активы, которые не относятся к какой-либо другой категории, классифицируются как «имеющиеся для продажи». Категория «имеющихся для продажи» включает все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости через ОПУ. Компания также вправе изначально отнести к данной категории любой актив, кроме торгового.
Займы и дебиторская задолженность
Кредиты и дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке.
Они обычно возникают, когда компания предоставляет деньги, товары или услуги непосредственно дебитору, без намерения торговать дебиторской задолженностью. Заем, приобретенный у другого заимодавца, также включается в данную категорию, как и выданные займы.
Иные приобретаемые займы и дебиторская задолженность классифицируются как удерживаемые до погашения, торговые или имеющиеся для продажи. Если их держатель не получит назад от финансового актива все свои первоначальные инвестиции (за исключением случаев разрушения системы кредитования), то такой актив нельзя классифицировать как заем или дебиторскую задолженность.
Инвестиции, удерживаемые до погашения
Инвестиции, удерживаемые до наступления срока погашения, представляют собой финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения (например, долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции), которые компании намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.
В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией. Долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, так как для них не существует фиксированной даты погашения.
Намерения и возможности компании должны оцениваться не только в момент первоначального признания актива, но и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив.
Продажа большего, нежели незначительного, количества ценных бумаг, квалифицировавшихся как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность компании удерживать инвестиции до наступления срока погашения. Последствия – крайне негативные: компании запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения в течение двух финансовых лет.
Все ее инвестиции, оставшиеся в категории «удерживаемые до погашения», переводятся в категорию «имеющиеся для продажи» и оцениваются по справедливой стоимости. По истечении срока запрета (в конце второго финансового года, следующего за тем, когда категория была «разрушена») портфель становится «очищенным», и компания снова может классифицировать ценные бумаги как «удерживаемые до наступления срока погашения».
| Финансовые обязательства – две категории | |
| Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ | Прочие финансовые обязательства |
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ
Категория финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости с включением ее изменения в отчет о прибылях и убытках, также состоит из двух подклассов обязательств:
- предназначенные для торговли; и
- включенные в категорию изначально.
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли, включают:
- производные обязательства, которые не учитываются как инструменты хеджирования;
- обязательства по передаче ценных бумаг или иных финансовых активов, взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;
- финансовые обязательства, взятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;
- финансовые обязательства, составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период.
Как и в отношении финансовых активов, компания имеет право отнести какое-либо финансовое обязательство к данной категории при первоначальном признании при условии, что оно соответствует одному из критериев, определенных выше для активов. В отношении такого добровольного определения ограничения отсутствуют, но оно не подлежит отмене. Впоследствии обязательство не может быть переведено в другую категорию.